DAŇOVÉ REŽIMY PŘESHRANIČNÍCH KAPITÁLOVÝCH PLATEB A STÁLÁ PROVOZOVNA Příklady Mgr. Jiří Zoubek,LL.M.

II. STÁLÁ PROVOZOVNA PŘÍKLADY – „kamenná“ stálá provozovna Představují následující činnosti stálou provozovnu podle čl. 5 vzorové smlouvy OECD? Sběrné boxy zahraniční čistírny umístěné přímo v prostorách zákazníka v ČR, kde je prádlo na praní shromážděno, čistírnou vyzvednuto a převezeno do zahraničí za účelem vyprání Výstavní stánek na veletrzích (pravidelná účast 1x ročně) Český klient poskytl svému zahraničnímu poradci kancelář: poradce využívá kancelář společně s ostatními zaměstnanci klienta poradce má prostory pouze pro sebe a má i vlastní klíč od kanceláře, projekt trvá 3 týdny poradce má prostory pouze pro sebe a má i vlastní klíč od kanceláře, smlouva o pora-denství uzavřena na dobu neomezenou Řešení: NE – čl. 5 odst. 4 písm. a) Smlouvy NE – chybí charakter trvalosti a) NE – nejsou k dispozici žádné prostory, ALE: dle některých SZDZ může vzniknout „službová“ stálá provozovna při dlouhodobém poskytování služeb b) NE – sice jsou k dispozici prostory, ale chybí charakter trvalosti z časového hlediska c) ANO 2

II. STÁLÁ PROVOZOVNA PŘÍKLADY – staveniště jako stálá provozovna Česká společnost zahájila svoji činnost stavby silnic 4.5.2015 v Rakousku a 30.10.2015 ukončila tuto činnost z důvodu špatného počasí. 10.2.2016 pokračovala česká společnost ve své práci a dostavěla silnici 15.6.2016. Překračuje stavba silnice dobu 12 měsíců vzhledem k Čl. 5 odst. 3 vzorové smlouvy OECD? Slovenská společnost obdržela v souvislosti s činností instalace osvětlení následující objednávky: Česká společnost provozující stavbu silnic požaduje instalaci osvětlení na 13 parkovacích místech podél dálnice Brno – Praha. Práce potrvají asi jeden měsíc na každém parkovacím místě, proto bude trvat 13 měsíců, než budou celkové práce dokončeny. Město Praha požaduje renovaci pouličního osvětlení v centru Prahy (trvání prací přibližně 6 měsíců) a město Kladno nabízí renovaci pouličního osvětlení centra (trvání prací přibližně 7 měsíců). Doba strávená v ČR se rovná také 13 měsícům. Představují jednotlivé práce vykonané v České republice stálou provozovnu slovenské společnosti v ČR? Řešení: ANO, dočasné přerušení stavby nemá vliv na přerušení počítání časového testu (viz Komentář k čl. 5, bod 19) Pokud dělá část prací subdodavatel  stálá provozovna generálního dodavatele zahrnuje i tuto dobu (subdodavatel posuzován samostatně) a) ANO, jedná se o jednu zakázku b) NE, jedná se o dvě samostatné zakázky na 2 různých místech, časový test nesplněn 3

II. STÁLÁ PROVOZOVNA PŘÍKLADY – závislý zástupce Rakouská společnost Alpha GmbH plánuje provozovat činnost v České republice prostřednictvím obchodních zástupců, kteří nabízí řadu výrobků společnosti Alpha českým zákazníkům. Nicméně, sjednávání kupních smluv probíhá přímo mezi zákazníky a společností Alpha. Společnost Alpha nemá v České republice k dispozici stálé místo k výkonu své činnosti. Zástupci vykonávají svoji činnost ze svých vlastních „domácích kanceláří“. Vzniká společnosti Alpha v České republice stálá provozovna? 4

II. STÁLÁ PROVOZOVNA PŘÍKLADY – stálá provozovna dle ZDP Jedná se v následujících případech o stálou provozovnu zahraniční společnosti v ČR? Německá společnost Delta AG si v Praze otevřela kancelář, ve které pracují dva zaměstnanci dva dny v týdnu. Kancelář poskytuje finanční poradenství. Britská poradenská společnost Jump Ltd. získala dlouhodobou zakázku v ČR. V rámci této zakázky pobývali její zaměstnanci v ČR v prostorách zákazníka dva týdny v březnu, 10 dní v květnu a tři týdny v listopadu. K dispozici měli vždy zasedací místnost zákazníka. Pan Bernard má ve Francii vinice a rodinnou firmu vyrábějící víno. Jeho sestra se vdala do ČR a nabízí zde víno z firmy svého bratra. Potencionálním zákazníkům předá vzorek vína a informační letáky, v případě zájmu i ceník vín a kontakt na svého bratra. Zákazník si poté zboží objedná přímo ve Francii, kde má možnost jednat i o případné slevě z ceny. ano - kancelář ne - není „stálé místo“ ne - není závislý zástupce 5

II. STÁLÁ PROVOZOVNA ALOKACE PŘÍJMŮ MEZI CENTRÁLU A STÁLOU PROVOZOVNU - příklad Německá poradenská firma (D GmbH) si zřídí v Praze kancelář, ve které zaměstnává 2 poradce (oba jsou Němci). Oba pracují 3 dny v Praze pro tuto kancelář a 2 dny v Mnichově pro německé ústředí. V Mnichově jsou další poradci spolupracující s českými zákazníky. Právně je kancelář zapsána v českém obchodním rejstříku jako organizační složka společnosti D GmbH. Výnosy: fakturace na české zákazníky (poradenství z Prahy): 6.000 fakturace na české zákazníky (poradenství z Mnichova): 1.200 fakturace na zahraniční zákazníky (poradenství z Prahy): 2.800 Náklady: mzdy celkem: 2.000 – hrazeno z Mnichova soc. pojištění (podíl zaměstnavatele): 250 – hrazeno z Mnichova nájem kanceláře v Praze: 800 – hrazeno z Prahy Jaký bude základ daně stálé provozovny v ČR? 6

II. STÁLÁ PROVOZOVNA ALOKACE PŘÍJMŮ MEZI CENTRÁLU A STÁLOU PROVOZOVNU - příklad Řešení: Výnosy: fakturace na české zákazníky (poradenství z Prahy): 6.000 fakturace na zahraniční zákazníky (poradenství z Prahy): 2.800 celkem: 8.800 Náklady: mzdy 1.200 (3/5 celkových mzdových nákladů) soc. pojištění (podíl zaměstnavatele): 150 (3/5 celkových příspěvků na soc. poj.) nájem kanceláře v Praze: 800 celkem: 2.150 Základ daně stálé provozovny v ČR = 6.650 7

III. PŘESHRANIČNÍ KAPITÁLOVÉ PŘÍJMY DIVIDENDY Příklady – aplikace Směrnice Je v následujících případech možné dle ZDP osvobodit přijaté dividendy? Česká komanditní společnost ABC obdrží dividendy od německé společnosti AZ GmbH, jejímž je 100 % společníkem po dobu 3 let. Společnost ABC s.r.o. obdrží dividendy od slovenské společnosti AZ s.r.o., jejímž je 50 % společníkem po dobu 1 roku. Společnost ABC s.r.o. se sídlem v ČR a místem vedení na Ukrajině obdrží dividendy od své rakouské dceřiné společnosti XY GmbH. Řešení: NE (k.s.) ANO (splněno 12 měs.) NE (dle SZDZ s UKR je ABC rezidentem UKR) 8

III. PŘESHRANIČNÍ KAPITÁLOVÉ PŘÍJMY DIVIDENDY Příklad Slovenská s.r.o. přijme dividendy ve výši 100 od české akciové společnosti. Alternativa 1: Podíl SK s.r.o. na CZ a.s. ve výši 5 % Alternativa 2: Podíl SK s.r.o. na CZ a.s. ve výši 100 %, SK s.r.o. drží podíl po dobu (i) 5 let (ii) 10 měsíců Jak velká daň bude sražena v ČR? SR ČR SK s.r.o. CZ a.s. podíl dividendy Řešení: Alt. 1: 15 % Alt. 2 (i): 5 % dle SZDZ, ale osvobození dle Směrnice matka-dcera a § 19 ZDP Alt. 2 (ii): 5 % dle SZDZ, možnost osvobození dle Směrnice matka-dcera a § 19 ZDP, pokud bude dodržena držba akcií po dobu 12 měsíců 9

III. PŘESHRANIČNÍ KAPITÁLOVÉ PŘÍJMY ÚROKY Příklad Česká společnost Praha s.r.o. financuje svou činnost částečně cizím kapitálem, a to: zápůjčkou od společníka (podíl 50 %) – rakouské společnosti Kappa AG zápůjčkou od společníka (podíl 50 %) – pana Meiera (rezident SRN) úvěrem od rakouské banky Jak budou zdaněny úroky z výše uvedených úvěrů a zápůjček při výplatě českou společností jejím věřitelům? Lze na tyto úrokové příjmy aplikovat směrnici? 10

III. PŘESHRANIČNÍ KAPITÁLOVÉ PŘÍJMY LICENČNÍ POPLATKY Příklad Německé komanditní společnosti s rakouskými společníky jsou vypláceny licenční poplatky z České republiky, které dle národního zákona podléhají zdanění u zdroje (tj. v ČR). Na základě které SZDZ může být požadována úleva od české srážkové daně? AT DE CZ GmbH&Co.KG CZ s.r.o. podíl licenční poplatky Řešení: stát zdroje = ČR skutečný vlastník = FO  stát rezidence příjemce = Rakousko  použije se smlouva ČR - Rakousko - 5 % u „průmyslových“ licenčních poplatků - 0 % u „kulturních“ licenčních poplatků 11