Daňová teorie a politika 10 Ing. Yvona Legierská 31.1.2011

Témata 1. Fiskální, rozpočtová a daňová politika a její nástroje. 2. Vývoj daňové teorie a geneze daní. 3. Daňové ukazatele uplatňované při mezinárodních komparacích. 4. Efektivnost ve zdanění. 5. Daňové stimuly a makroekonomické důsledky zdanění. 6. Teorie daňové incidence. 7. Teorie daňové spravedlnosti. 8. Teorie důchodových daní. 9. Teorie majetkových daní. 10. Teorie spotřebních a ekologických daní. 11. Daňová konkurence a harmonizace v Evropské unii. 12. Daňové instrumenty uplatňované v EU a v dalších zemích

A. Daně ze spotřeby B. Ekologické daně 31.1.2011

A. Daně ze spotřeby Úvod Z historie Základní pojmy Všeobecné daně ze spotřeby Selektivní spotřební daně 31.1.2011

1. Úvod Nepřímé daně Plátci odvádějí daně pod svou majetkovou odpovědností Ceny se zvýší o daň, zaplatí konečný spotřebitel Elasticita poptávky a nabídky rozhoduje o poměru rozdělení daně mezi výrobce, obchodníky a spotřebitele Nízká elasticita – potraviny, tabák, alkohol 31.1.2011

2. Z historie Předchůdci – cla, poplatky a daně placené obchodníky při vjezdu na území, při jeho průjezdu, při obchodování na tržištích – postih obratů a zisků obchodníků – přesun do cen – platili spotřebitelé Dva směry vývoje: Rozvoj akcízů jako daně z převodů zboží – později daně z obratu, vícenásobné převody zvyšovaly cenu, proto bylo zatížení obratu nízké Rozvoj akcízů ve funkci daní spotřebních selektivních u vybraných druhů zboží (střídání předmětu zdanění) – dnešní spotřební daně jednotkové (základ daně ks, litry aj.) 31.1.2011

3. Základní pojmy Dvě skupiny daní ze spotřeby: Daně všeobecné, tj. z prodejů (obratů) Daně selektivní, tj. vlastní spotřební daně (akcízy) 31.1.2011

3. Základní pojmy Ad 1) Daně všeobecné, tj. z prodejů (obratů) Alespoň 2 sazby daně Jednorázové & vícerázové Z maloobchodního obratu, z velkoobchodního obratu, daň výrobková (=převod mezi výrobcem a velkoobchodem) Základ daně = hrubý obrat (bez odpočtu vstupů) Daně z prodejů ukládané na každém stupni zpracování jsou duplicitní (kaskádovité) nebo neduplicitní 31.1.2011

3. Základní pojmy Přidaná hodnota = mzdy+zisky+renty+úroky Problém osvobozených plnění – vazba na určité výrobky DPH nepřímá rozdílová metoda (DPH na výstupu – DPH na vstupu) přímá rozdílová metoda (přidaná hodnota x sazba) DPH je neutrální (podíl daně v konečné ceně stejný ve všem zboží a službách) 31.1.2011

3. Základní pojmy Ad 2) Daně selektivní, tj. vlastní spotřební daně (akcízy) Postihují pouze některé vybrané zboží Jednotkové čili specifické 31.1.2011

4. Všeobecné daně ze spotřeby Historie DPH DPH není vhodné pro zaostalé země Výhody DPH – neutralita, možnost zdanit služby, + pro mezinárodní obchod, odolnost proti daňovým únikům???, spolehlivost výnosů pro stát Nevýhody DPH – náročnost přechodu na novou daň, administrativní nákladnost fungování daně, obavy ze zvýšení inflace V ČR 1993 Redistribuční efekty DPH Sazby DPH Harmonizace DPH v zemích EU 31.1.2011

5. Selektivní spotřební daně Předmět daně - vybrané výrobky (VV)– tabák, alkohol, PHM, energetické produkty, případně další tradiční (cukr, cement, hry) či netradiční komodity (textil, barviva, kosmetika, pojištění, turistika, luxusní zboží aj.) Vysoké sazby, nízká elasticita spotřeby - významný výnos Součást základu DPH Důvody pro SD – odrazení lidí od škodlivé spotřeby & příliv peněz do státní pokladny Vysoké sazby – ohrožení výběru daní Problematické důsledky SD: distorzní účinky (SD mění ceny VV, při nenulové elasticitě nabídky a poptávky vyvolá substituci spotřebitelů a výrobců) regresivní dopad daně relativně větší daňové břemeno u poplatníků s nižšími důchody 31.1.2011

5. Selektivní spotřební daně Harmonizace spotřebních daní v EU Harmonizace předmětů Harmonizace administrativy (daňové sklady) Harmonizace nákladů (správu daní – zpravidla stejné úřady jako u DPH) Harmonizace sazeb 31.1.2011

Sazby spotřebních daní (2011) Spotřební daně jsou v rámci EU harmonizovány. Je stanoveno, které výrobky musí podléhat spotřebním daním a u jednotlivých výrobků podléhajících spotřební dani jsou stanoveny tzv. minimální sazby daně. Produkt Minimální sazba daně Olovnatý benzín 421 EUR/1000 l Bezolovnatý benzín 359 EUR/1000 l Pivo na stupeň Plató 0,748 EUR Pivo na stupeň alkoholu 1,87 EUR Etylalkohol 550 EUR/1 hl Tiché a šumivé víno 0 EUR/1 hl Cigarety 57 % z prodejní ceny Český daňový systém Spotřební daně 1. Charakteristika spotřebních daní

B. Ekologické daně (ED) Definice ED Klasifikace ED Ekologická daňová reforma 31.1.2011

1. Definice ekologické daně Nápravná daň – negativní mrtvá ztráta (viz graf) Definice – velké množství 2 hlavní přístupy Důvod zavedení – pozitivní vliv na životní prostředí Působení daně - vliv na základ daně Definice OECD – povinná, neekvivalentní platba do VR uvalené na daňové základy považované za relevantní ve vztahu k životnímu prostředí Současné daňové systémy jsou navržen ytak, že téměř každá daň má nějaký ekologický dopad 31.1.2011

2. Klasifikace ekologických daní Podle druhů ED Podle předmětu zdanění Podle techniky zdanění Podle cílů 31.1.2011

2. Klasifikace ekologických daní Ad 1) Podle druhů ED Pigouviánské daně – ED, které se striktně drží teorie externalit a Pigouova návrhu na jejich odstranění Pigouovskou daní máme na mysli v podstatě jakýkoliv mechanismus, který zvýší náklady (a tím i cenu) spojené s činností jednotlivce nebo firmy. Může sem patřit jak tradičně chápaná daň, tak i platba. Jinými slovy, v zájmu snížení úrovně znečištění je možné zdanit produkování emisí, nebo odměňovat firmy za snížení jejich úrovně. Teoreticky mohou mít takové daně např. formu spotřebních daní uvalených na produkt, daní postihujících přímo samotnou externalitu (v případě znečišťování tedy přímo vytvořené emise). Problematičnost jejich použití souvisí s tím, že marginální hodnoty přínosu či nákladů neznáme. Schopnost vlády měřit rozsah externích nákladů a užitků je velmi omezená. Uvědomme si, že trh v případě externalit nefunguje, protože není jasné kdo a kolik získává a ztrácí – jenže to je současně i omezení vládní nápravné intervence. 31.1.2011

2. Klasifikace ekologických daní Nepřímé ekologické daně – ovlivnění ŽP, nejsou uvaleny na škodlivou látku, ale na zástupný faktor Daně s neplánovaným ekologickým dopadem pro daně, které nebyly primárně zavedené kvůli ochraně ŽP, ale mají ekologicky pozitivní vliv 31.1.2011

2. Klasifikace ekologických daní Ad 2) Podle předmětu zdanění Daně z motorových paliv Daně z automobilů Daně z energetických surovin Daně z emisí, poplatky za těžbu nerostných surovin, platby za využívání ŽP apod. 31.1.2011

2. Klasifikace ekologických daní Ad 3) Podle techniky zdanění Emisní daně a poplatky Výrobkové daně (spojení s e znečištěním ŽP) Uživatelské poplatky za veřejné služby Administrativní poplatky za povolení vyrábět určitý produkt či používat technologický postup Odčitatelné daňové položky – zrychlené odpisování, sleva na dani aj. 31.1.2011

2. Klasifikace ekologických daní Ad 4) Podle cílů Účelové ekologické daně Stimulační daně Doplňkové ED 31.1.2011

3. Ekologická daňová reforma Definice – změna všech částí existujícího daňového systému, při níž dochází k přesunu daňového břemene z práce a kapitálu na zdroje znečištění Námitky proti ED ED zkreslují chování ek. subjektů Zavedení ED v jedné zemi může zhoršit pozici výrobců na mez. úrovni ED by měly minimalizovat svůj náklad a tím snižovat daňový výnos ED zvyšují ceny – inflace ED jsou efektivnější v dlouhém období Harmonizace ED v EU – 2003 direktiva 31.1.2011