2. téma Daňové systémy 1. část

Daňové systémy - Osnova 1. Daňové systémy - výnosy a struktura 2. Teorie a praxe důchodových daní jednotlivců a firem 2a) DPFO 2b) DPPO

Daňová politika - předmět Předmětem našeho zkoumání bude praktické uplatňování zásad a principů při tvorbě a fungování jednotlivých daňových systémů, srovnávání jednotlivých národních daňových soustav a jejich interakce. Východiskem hodnocení při tom bude daňová teorie.

Faktory ovlivňující daňové systémy Ekonomické Politické Kulturně-historické Administrativně-institucionální Technický pokrok a globalizace

Podíl daní na HDP v roce 2003

Daňová kvóta - EU 25

Třídění daní podle OECD 1000 Daně z důchodů, ze zisků a kapitálových výnosů 2000 Příspěvky na sociální zabezpečení 3000 Daně z mezd a pracovních sil 4000 Daně majetkové 5000 Daně ze zboží a služeb 6000 Ostatní daně

Struktura daňové kvóty V roce 2000 tvořily v průměru: daně důchodové (jednotlivců a firem) 36 % celkových daní, z toho osobní daně 26 % a daně právnických osob pouze 9 %; daně ze spotřeby 32 %; příspěvky na sociální zabezpečení 25 %; daně majetkové, daně z pracovních sil a objemu mezd a ostatní nezařaditelné daně 7 %.

Struktura kvóty v různých zemích

Pro daně ze spotřeby: úniky obtížnější. nepřímé zdanění je méně distorzní – neodrazuje od práce progresivní přímé zdanění snižuje úspory nižší administrativní náklady než osobní důchodová daň. nepřímé daně mají v podmínkách nízké inflace větší výnosovou pružnost V posledních letech nabývá na významu argument, že zdanění práce je už příliš vysoké, a že působí na zvyšující se nezaměstnanost. Protože většina důchodových daní je vybírána jako daň z pracovních důchodů, je žádoucí zvýšit nepřímé daně na úkor daní důchodových.

Proti daním ze spotřeby Spotřební daně jsou regresívní, a tudíž nespravedlivé. Spotřební zdanění je distorzní, a tudíž neefektivní. DPH má vysoké administrativní náklady. Daně ze spotřeby zvyšují inflaci.

Daňová reforma Daňová reforma je podstatná změna daňového systému, která má sociálněekonomické cíle.

Osobní důchodové daně - Osnova 1. Úvod, výnosy daně 2. Charakteristika ODD 3. Technika daně

Z historie 1799 ve Velké Británii, k financování válek proti Napoleonovi. Nejprve šlo o zdanění zisku (na úrovni osob), a v roce 1803 pak byla daň rozšířena na všechny příjmy. Ostatní vyspělé země: koncem 19. a v prvních desetiletích 20. století Rakousko-Uhersko 1849 Německo 1916, USA 1913

Výnosy ODD země Slovensko Korea ČR Řecko Japonsko Turecko Portugalsko Nizozemí Španělsko Maďarsko Lucembursko Polsko Francie Německo Rakousko Irsko Norsko Itálie Velká Británie Švýcarsko Austrálie USA Island Kanada Belgie Finsko Nový Zéland Švédsko Dánsko OECD * 1100/HDP 3,6 3,8 5,0 5,1 5,6 5,9 6,0 6,2 6,6 7,3 7,6 7,9 8,2 9,6 10,3 10,8 10,9 11,6 12,6 12,8 13,2 14,1 14,4 15,0 19,3 25,7 10,0 1100/DP 14,6 12,7 13,5 20,6 21,5 17,5 14,9 18,7 18,6 18,3 23,2 18,0 25,3 22,1 30,8 25,6 29,2 30,6 36,7 42,4 34,4 36,8 31,0 42,8 35,6 52,6 26,0

ODD/DP

Charakteristika daně Odpovídá principu platební schopnosti. Výnosy daně jsou pružné. Nezpůsobuje distorze v cenách. Dobrý MAE stabilizátor. Daň je ”průhledná”: velikost daňového břemene poplatníka je zřejmá. Není problém se zdrojem platby daně.

Důchody podle zdanitelnosti Peněžní důchody. Nepeněžní důchody (naturální, získané např. směnou). Imputované důchody Nerealizované důchody (kapitálové výnosy).

Důchody podle výnosů důchody pracovní (tvoří cca 3/4 všech zdanitelných příjmů), důchody z podnikání, nájemné, veřejné penze, kapitálové výnosy realizované

Standardní úlevy Základní úleva pro poplatníka. Náklady na dosažení důchodu. Úlevy u pracovních důchodů Úlevy na manželku (manžela) Úlevy na vyživované děti. Úlevy na invaliditu. Odečitatelné PSP Úlevy pro staré lidi. Úlevy na hospodyně a pečovatelky o děti Úlevy na závislé osoby.

Nestandardní úlevy Odečitatelnost úroků, placených z určitých druhů úvěrů (např. na obchodní investice, koupi či stavbu domu, některé typy spotřebních úvěrů). Příspěvky na penze. Úlevy při výplatách pojistného na dožití. Úlevy na lékařské výdaje. Úlevy při poskytnutí příspěvků na charitativní účely. Úlevy na investice Úlevy na pracovní důchody.

Efektivní daňová úleva Poplatník A B upravený ZD 2 000 000,- 70 000,- sazba v příslušném daňovém pásmu   32% 15% základní OP 38 040,- efektivní úleva jako procento OP efektivní úleva v Kč 38 040 x 0,32 = 12 172,80,- 38 040 x 0,15 = 5 706,-

Výše daně v závislosti na struktuře příjmů manželů

Klouzavá progrese

Sazby ODD v roce 2006 Australia 17-47% Ireland 20-42% Austria 21%-50% Italy 23%-43% Belgium 25-50% Netherlands 0-52% Canada 16-29% Slovakia 19% Czech Rep. 12-32% Spain 15-45% Denmark 38-59% Taiwan 6-40% France 10%-48.09% U.K. 0-40 Germany 15-42% U.S.A. 0-35% Hungary 18-36%   Kromě těchto existují ještě daně místní a provinciální/státní.

Daně ze zisku společností - Osnova 1. Úvod, výnosy 2. Charakteristika daně 3. Technika daně 4. Dvojí zdanění dividend 5. Jiné daně placené společnostmi

Z historie Předchůdci (zástupné znaky): různé výnosové daně, (z pozemků, živností, domů apod., známý třicátek nebo církevní desátek) První daně na účetní zisk až se zavedením řádného účetnictví. První daň z důchodu společností v Prusku (1891), pouze do 4 %. V našich zemích - 1898 Böhm-Bawerkova reforma (daň z podniků veřejně účtujících). Sazba, kromě finančních institucí na něž se vztahovaly přirážky, byla jednotná – ve výši 10 %.

Výnos CIT v roce 2000

Podíl na celkových daních OECD r. 2000: CIT: 9,7 % daňových příjmů PIT: 26 % daňových příjmů

Proč ne daň korporací Společnosti nemají zvláštní zdaňovací kapacitu Společnosti přesouvají daň na jiné subjekty Je obtížné definovat ”zdanitelný zisk” problém dvojího zdanění

Dvojí zdanění dividend podnikání jako: fyzická osoba akciová společnost zisk 100 DPPO (28 %) - 28 základ DPFO 72 DPFO (32 %) 32 23,04 příjem FO po zdanění 68 48,96 efektivní daňová sazba 32 % 51,04

Výhody daně korporací Společnosti platí za využívání veřejných služeb Daň kompenzuje omezenost ručení právnických osob za závazky Jsou zdaňovány zisky, které by na personální úrovni unikly zdanění Daň lze využít v hospodářské politice

Rozdíly v daňových základech různé daňově uznatelné náklady, různé předpisy pro daňové odpisy, různé daňové úlevy včetně započtení obchodních ztrát.

Průměrné sazby DPPO

Sazby DPPO v roce 2006 Australia 30% Ireland 12.5% Austria 25% Italy 33% Belgium 33.99% Netherlands 29.6% Canada 36.1% Slovakia 19% Czech Rep. 24% Spain 35% Denmark Taiwan France 33.33% U.K. Germany U.S.A. Hungary 16%

Průměrné sazby DPPO podle regionů

Jiné daně PSZ Majetkové daně Daně z čistého majetku Francie:”taxe professionnelle”, jejímž základem je rentová hodnota fixního kapitálu a vyplácené mzdy. Island: místní daň z obratu 1 % (přímá) Rakousko, Německo a Lucembursko: místní tzv. ”Gewerbesteuer”.