Automatická výměna informací aktuální vývoj Michal Roháček, GFŘ 9.12.2016 IFA

DAC1 DAC 1 – původní směrnice 2011/16/EU automatická výměna o jednotlivých druzích příjmů: příjem ze závislé činnosti (vč. odměn ředitelů) vlastnictví nemovité věci a příjem z nájmu nebo pachtu nemovité věci nebo bytu, příjem z pozbytí nemovité věci, příjem z životního pojištění příjem z důchodového pojištění a další důchod nebo penze vznikající ze zákona nebo na základě smlouvy ČR odeslala v 2016 příjmy ze závislé činnosti včetně odměn ředitelů; Příjem informací ze zahraničí za ZO 2014/2015: IE, DF, IP, PEN, LIP (cca 160 zpráv) Příprava dat pro další AVI: pronájem, vlastnictví nemovitostí, důchody Hmatatelný efekt – např. zaměstnanci pracující na lodích v NL

FATCA, DAC 2 FATCA Dohoda mezi USA a ČR č. 72/2014 Sb.m.s. + zákon č. 164/2013 Sb. Výměna informací o finančních účtech pouze s USA Správce daně SFÚ FI podávají oznámení/hlášení přes EPO, příloha vlastní hlášení ve formátu odpovídajícímu FATCA .xml zveřejněno na stránkách IRS Termín hlášení 30.6. GATCA Novela směrnice DAC 2 (2014/107/EU) + globální standard pro oznamování (OECD) Výměna informací o finančních účtech – v podstatě stejné jako FATCA, ale výměna od 2017 (za 2016) mezi 54 státy, od 2018 mezi 101 státem V podstatě stejné postupy jako u FATCA Novela zákona (DAC3) – nově Ohlášení, tj. registrace FI pro GATCA, FATCA (nebude přes EPO), viz § 13t, sněmovní tisk 868 Postupy prověřování účtů - odpovědnost FI, kontrola ze strany FS Metodika – na www.financnisprava.cz

FATCA, DAC 2 § 13t Ohlášení Oznamující česká finanční instituce a neoznamující česká finanční instituce, která vede oznamovaný účet, ohlásí správci daně zda je oznamující českou finanční institucí nebo neoznamující českou finanční institucí, údaje nutné k technickému zabezpečení oznamování, identifikační číslo, pokud bylo kontaktním místem Spojených států amerických toto číslo přiděleno. Ohlášení podle odstavce 1 se podává do 31. května kalendářního roku, ve kterém má finanční instituce podat první oznámení. Správce daně určí údaje nutné k technickému zabezpečení oznamování podle odstavce 1 písm. b) a zveřejní je na úřední desce a způsobem umožňujícím dálkový přístup. Dojde-li ke změně údajů uvedených v odstavci 1, je finanční instituce povinna ohlásit tuto změnu správci daně do 15 dnů ode dne, kdy nastala.

DAC3 (rulings) Novela zákona 164/2013 v parlamentu, Vztahuje se na sněmovní tisk 868 účinost od 1. dne měsíce následujíhího po vyhlášení (původní záměr od 1.1.2017) Směrnice Rady 2015/2376/EU Vztahuje se na Advance cross-border ruling Jakákoliv dohoda, rozhodnoutí či jakýkoliv jiný nástroj s podobným účinkem, který, byl vydán příslušným orgánem určité osobě, či skupině osob (společností),které se týká interpretace a aplikace daňových předpisů, vzthauje se na přehraniční transkace a je vydán před uskutečnněním transkace Předběžné cenové dohody (APA)

DAC3 (rulings) Z našeho pohledu jde především o závazná posouzení podle ZDP § 13v/1 Předběžným daňovým rozhodnutím se rozumí rozhodnutí správce daně o závazném posouzení související s přeshraniční transakcí. (viz bod 16 DAC3) § 13w/1 Předběžným posouzením převodních cen se rozumí závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami podle zákona upravujícího daně z příjmů, související s přeshraniční transakcí. (viz bod 16 DAC3) Také dohoda, postup nebo úkon správce daně ...§ 13v/2, § 13w/2 Ale např. v Polsku je zavedena tzv. všeobecná editační povinnost na výklad daňových předpisů, tzn. mohou zasílát řádově tisíce rulings

DAC3 (rulings) § 13v/2 Předběžným daňovým rozhodnutím se dále rozumí jiné rozhodnutí než rozhodnutí podle odstavce 1, které je vydáno, změněno nebo obnoveno správcem daně a kterého je možné se vůči němu dovolat, které je určeno určité osobě nebo jednotce bez právní osobnosti, nebo skupině osob nebo jednotek, jehož předmětem je výklad nebo použití právního předpisu týkajícího se daní, které souvisí s přeshraniční transakcí, nebo posouzení, zda určitá činnost vytváří nebo nevytváří stálou provozovnu, a které je vydáno před přeshraniční transakcí nebo činností, která by mohla vytvářet stálou provozovnu, nebo před podáním daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém k této transakci nebo této činnosti došlo. § 13w/2 Předběžným posouzením převodních cen se dále rozumí jiné rozhodnutí než podle odstavce 1, které je vydáno, změněno nebo obnoveno správcem daně a kterého je možné se vůči němu dovolat, je určeno určité osobě nebo jednotce bez právní osobnosti, nebo skupině osob nebo jednotek, souvisí s přeshraniční transakcí a jehož předmětem je určení vhodného souboru kritérií pro tuto transakci k určení cen sjednaných mezi spojenými osobami podle zákona upravujícího daně z příjmů nebo přiřazení zisku ke stálé provozovně na základě této transakce a je vydáno před provedením přeshraniční transakce nebo před podáním daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém k této transakci došlo.

DAC3 (rulings) Vývoj v rámci EU Jednotné e-formuláře (do konce roku 2016) Identifikace tuz. subjektu + dotčeného zahraničního subjektu ZO, na které se ruling vztahuje Popis V případě APA (TP) metoda V rámci EU ukládáni do jednoho úložiště (do konce roku 2017), autorizované přístupy pro všechny ČS První výměna v EU ve 2017 za 2016 V první fázi budou vyměňovány i informace 5 let zpět (méně podrobné) Obdobná inciativa OECD, ale pouze požadavek na spontánní výměnu informací Výměna požadována už v roce 2016 – vč. rozhondutí vydaných od 1.1.2010 /platná v roce 2014 a později/ Adresováno vždy konkrétnímu státu Obdželi jsme např. NL, Slovinska Vzorový obsah (jednotné schéma) –xml formát (str. 48) -

Vývoj AVI – DAC4 (Country by Country Reporting) Iniciativa OECD směrnice Rady 2016/881/EU Návrh zákona ve vládě Týká se ohlašování objemu transkací v rámci skupiny podniků Reportovací povinnost pouze u mateřské společnosti – info budou do ostatních dotčených států předávány cestou automatické výměny Týká se poprvé dat za rok 2016, předávány ve 2018 Součást dokumentace k převodním cenám Týká se skupin podniků s konsolidovaným obratem nad 750 mil. EUR (cca 15% společností, v ČR cca 10 - 15 firem) Obsah Obraty vůči spojeným/nespojeným osobám podle států Zisky/ztráty, daň, kapitál, počet zaměstnanců hnotný majetek podle států Indikace hlavních aktivit jednotlivých podniků Pro sběr dat správce daně SFÚ

Vývoj AVI – DAC4 (Country by Country Reporting) Zpráva podle zemí za nadnárodní skupinu podniků obsahuje souhrnné informace o této skupině ve vztahu ke každému státu nebo jurisdikci v tomto rozsahu: výnosy s výjimkou plateb mezi členskými subjekty skupiny, které jsou považovány za dividendy ve státě nebo jurisdikci, ze kterých je členská entita poskytující platbu, výsledek hospodaření před zdaněním příjmů, zaplacená daň z příjmů, splatná daň z příjmů, základní kapitál, kumulovaný výsledek hospodaření, počet zaměstnanců, hodnota jiných hmotných aktiv než peněžních prostředků nebo peněžních ekvivalentů, informace o jednotlivých členských entitách této skupiny v tomto rozsahu: název entity, stát nebo jurisdikce, ze kterých je entita, stát nebo jurisdikce, podle jejichž práva byla entita založena, pokud se liší od státu nebo jurisdikce podle bodu 2, a povaha hlavního podnikání nebo jiné hlavní činnosti entity, zdroj údajů podle písmene a).

Vývoj AVI – DAC4 (Country by Country Reporting) Důležité pojmy Nadnárodní skupina podniků PO nebo jednotky bezprávní osobnosti - rezidenti příslušného státu + které mají SP v příslušném státě obrat nad 750 mil EUR Členská entita Nejvyšší mateřská entita, zastupující mateřská entita, zastupující evropská entita – čl. entita, která podává zprávu (report) Ohlášení § 13zn De facto registrace všech českých členských entit, sdělení, ke které skupině podniků patří, která entita bude podávat zprávu Do konce vykazovaného období, přechodné ustanovení poprvé do 30.9.2017 Podání přes EPO v přípravě (červen 2017) Zpráva podle zemí = report, součást oznámení Do 12 měsíců od konce vykazovaného účetního období Vykazované účetní období (období, za které se konsoliduje) Postavení SP – nemohou podávat zprávu, ale mohou být součástí zprávy

Vývoj AVI – DAC4 (Country by Country Reporting) Orientační seznam států vyměňujících zprávy podle zemí ke dni 21. října 2016 1. Argentina 20. Island 39. Nigerie 2. Austrálie 21. Itálie 40. Nizozemí 3. Belgie 22. Izrael 41. Norsko 4. Bermudy 23. Japonsko 42. Nový Zéland 5. Brazílie 24. Jersey 43. Ostrov Man 6. Bulharsko 25. Jižní Afrika 44. Polsko 7. Curaçao 26. Jižní Korea 45. Portugalsko 8. Česko 27. Kanada 46. Rakousko 9. Čína 28. Kostarika 47. Rumunsko 10. Dánsko 29. Kypr 48. Řecko 11. Estonsko 30. Lichtenštejnsko 49. Senegal 12. Finsko 31. Litva 50. Slovensko 13. Francie 32. Lotyšsko 51. Slovinsko 14. Gruzie 33. Lucembursko 52. Španělsko 15. Guernsey 34. Maďarsko 53. Švédsko 16. Chile 35. Malajsie 54. Švýcarsko 17. Chorvatsko 36. Malta 55. Uruguay 18. Indie 37. Mexiko 56. Velká Británie 19. Irsko 38. Německo

Vývoj AVI – DAC4 (Country by Country Reporting)

Vývoj AVI – DAC5 (beneficial ownership) Návrh novely Směrnice AML V rámci EU standardizované „obchodní rejstříky“ zejména skuteční vlastníci společností, vč. trustů Návrh novely Směrnice o mez. spolupráci DAC5 Zajištění přístupu daňových ke všem info z obch. rejstříků Member States shall provide by law for access by tax authorities to the mechanisms, procedures, documents and information referred to in articles 13, 30, 31, 32a and 40 of Directive 2015/849/EU of the European Parliament and of the Council*.

DAC6 ? Mandatory Disclosure Programme Povinná výměna informací o schématech mezinárodního daňového plánování Tzv. povinné poskytování těchto schémat ze strany daňových subjektů Kdo? (uživatel, poskytovatel, zprostředkovatel?)

Děkuji za pozornost