Zúčtovací vztahy II

Obsah přednášky Zúčtovací vztahy se státními institucemi – daně Problematika DPH Dotace

Zúčtování daní a dotací – ú.s.34 Struktura daňových závazků a pohledávek 341 – Daň z příjmů 342 – Ostatní přímé daně 343 – Daň z přidané hodnoty 345 – Ostatní daně a poplatky

Daně A) přímé – vyměřují se z určitého daňového základu, kterým je majetek či příjem poplatníka, vztahují se tedy k majetku či příjmu přímo – daň z příjmů FO a PO, majetkové daně – silniční, z nemovitostí, z převodu nemovitostí, dědická, darovací

Daně B) nepřímé – týkají se spotřeby, nevztahují se ke konkrétnímu majetku či příjmu, osoba poplatníka a plátce daně je odlišná- DPH, spotřební daň, ekologické daně

Poplatník a plátce daně Poplatník – osoba, jejíž příjem či majetek se v důsledku daně snižuje, tzn. osoba která daň skutečně platí Plátce – osoba, jejíž příjem či majetek se v důsledku daně nesnižuje, tzn. osoba která daň skutečně neplatí, ale pouze ji odvádí

Daně z příjmů A) daň z příjmů fyzických osob – aktuální sazba je 15% z daňového základu: DzPFO – ze závislé činnosti a funkčních požitků – daň ze mzdy, poplatníkem je zaměstnanec a plátcem je zaměstnavatel,účtujeme: 331/342 – vznik závazku vůči FÚ na účtu Ostatní přímé daně(viz. minulá přednáška) DzPFO – osob samostatně výdělečně činných – živnostníci, osoby podnikající dle zvláštních předpisů, daňovým základem je rozdíl mezi daňově uznatelnými příjmy a výdaji

Daně z příjmů B) daň z příjmů právnických osob – platí veškeré právnické osoby – obchodní společnosti,družstva, neziskové organizace, státní podniky atd., aktuální sazba je 19% z daňového základu, během účetního období platí účetní jednotka zálohy na tuto daň, účtujeme: 341/221, po zjištění daňové povinnosti vznikne: A) přeplatek daně – odvedené zálohy jsou větší než daňová povinnost-vznik pohledávky vůči FÚ B) nedoplatek daně – odvedené zálohy jsou nižší než daňová povinnost - vznik závazku vůči FÚ

Daňový základ pro výpočet daně z příjmů PO Veškeré výnosy – veškeré náklady za účetní období = účetní výsledek hospodaření Účetní výsledek hospodaření není totéž co daňový základ Daňový základ = účetní výsledek hospodaření upravený o daňově neuznatelné náklady(výjimečně výnosy) a odčitatelné položky Daňově neuznatelné náklady – náklady na reprezentaci, cestovné nad limit určený zákonem, náhrady manka a škody převyšující výši této škody, pokuty a penále, účetní odpisy převyšující daňové odpisy apod, Odčitatelné položky – ztráty z let minulých, dary apod. Dáno zákonem o daních z příjmů

Daňový základ pro výpočet daně z příjmů PO Účetní výsledek hospodaření + daňově neuznatelné náklady - Daňově neuznatelné výnosy - Odčitatelné položky Daňový základ pro výpočet daně z příjmů PO

Výpočet a zaúčtování daně z příjmů PO Daňový základ x 0,19 = daňová povinnost právnické osoby 341 Daň z příjmů 591Daň z příjmů z b.č.- splatná VÚD – zúčtování d.povinnosti

Čistý výsledek hospodaření VH v účetnictví – daň z příjmů = VH v účetnictví čistý (netto) neboli disponibilní VH - připravený k rozdělení mezi vlastníky, k investování, příp. k dalším účelům (případně pokud je záporný – ztráta k uhrazení)

Označování výsledku hospodaření k poslednímu dni účetního období (v konečné rozvaze např. roku 2011) = VH za účetní období netto k prvnímu dni dalšího účetního období (v počáteční rozvaze např. roku 2012) = VH ve schvalovacím řízení

Použití účtů 341 a 342 341 – Daň z příjmů – slouží k zaúčtování výhradně daně z příjmů PO 342 – Ostatní přímé daně – používá se v případech, kdy účetní jednotka je plátcem daně a poplatníkem je jiná osoba: srážka zálohy na daň z příjmů FO, srážková daň z kapitálových výnosů – dividend, podílů na zisku

Účtování ostatních daní Využívá se účtu 345 – Ostatní daně a poplatky Daň silniční 531/345 Daň z nemovitostí 532/345 Daň dědická, darovací, z převodu nemovitostí, různé poplatky 538/345

Spotřební daň Jednorázová nepřímá daň, kterou jsou zatíženy pouze určité produkty – alkoholické nápoje, cigarety, tabák , pohonné hmoty. Daň odvádí výrobce uvedených produktů, zohlední ji v ceně výrobku, účtuje se jednorázově při prodeji výrobků, DPH se pak počítá z ceny zvýšené o spotřební daň Obdobný charakter mají i ekologické daně, které jsou součástí daňového systému ČR od r. 2008 Povinnost odvodu těchto daní se účtuje na účet 345 Ostatní daně a poplatky

Spotřební daň - příklad Vystavená faktura – prodej benzínu: A) cena produktu 340 B) spotřební daň 160 C) DPH 21% ze 500 = 100 Tržby Ostatní daně a poplatky DPH A)340 B) 160 C)105 Odběratelé A+B+C 605

Problematika DPH Zákon č. 235/2004 Sb. o DPH v platném znění nepřímá daň výsledkově neutrální daň tzn. že neovlivňuje přímo náklady a výnosy vícestupňová daň (zdaňuje se pouze přidaná hodnota na každém stupni realizace) Přidaná hodnota = náklady přidané zpracováním + zisk

DPH Plátci – PO, FO, jejichž obrat za posledních po sobě jdoucích 12 měsíců přesáhl 1 milion Kč Dobrovolní plátci – na základě vlastního rozhodnutí (nevyplatí se být neplátcem v řadě plátců, viz. příklad) Obrat = souhrn úplat za uskutečněná plnění s místem plnění v tuzemsku Zdaňovací období: A) měsíční: dobrovolně – r. obrat vyšší než 2 miliony Kč povinně – r.obrat vyšší než 10 mil. Kč B) čtvrtletní: ti, kteří nesplňují podmínky pro měsíční zdaňovací období Daňové přiznání se podává vždy do 25. dne po skončení zdaňovacího období Poplatníkem DPH je vždy konečný spotřebitel

DPH Plnění osvobozená od DPH-poštovní služby, rozhlasová a televizní vysílání, finanční a pojišťovací činnosti, výchova a vzdělávání, zdravotnické služby, sociální pomoc atd.(od dubna 2012 novela týkající se zdravotnických služeb-některé zdrav.služby či dodání zdrav.zboží již nebude osvobozeno od DPH, např. plastická estetická chirurgie, potravinové doplňky apod.-předmět diskuze) Sazby – snížená 15%, základní 21% (do budoucna se předpokládá sjednocení sazby, momentálně se hovoří o 17%) Snížená sazby –potraviny, dětské pleny, knihy, noviny, časopisy, dětské sedačky do automobilů, ubytovací služby, služby fitcenter, sauny, pohřební služba, stavební práce pro sociální bydlení, stavební práce v již dokončené stavbě atd.

Fungování DPH – příklad, sazba 21% Plátce A Plátce B Plátce C Nákup 121 181,50 254,10 DPH na vstupu 21 31,50 44,10 Přidaná hodnota 50 60 90 Fakturovaná cena 363 DPH na výstupu 63 Daňová povinnost 10,50 12,60 18,90 30+12+18 = 60 360 Kč je cena pro konečného spotřebitele, z toho DPH je 60 Kč . Tuto částku postupně odvedou plátci A,B,C

Fungování DPH 10,50+12,60+18,90 = 42 363 Kč je cena pro konečného spotřebitele, z toho DPH je 63 Kč . Tuto částku postupně odvedou plátci A,B,C a ti ostatní před nimi,disponibilní příjem však snižuje spotřebiteli. DPH na vstupu – při nákupu, tzv. nárok na odpočet DPH na výstupu – při prodeji, zdanitelné plnění DPH na výstupu – DPH na vstupu = daňová povinnost DPH na výstupu > DPH na vstupu = závazek vůči FÚ DPH na vstupu > DPH na výstupu = pohledávka FÚ – tzv. nadměrný odpočet, např. nakupuji za základní sazbu, prodávám za sníženou sazbu

Zobrazení DPH v účetnictví S.ú. 343 MD 343 D daň na vstupu daň na výstupu při nákupu při prodeji zaplatí dodavateli vyinkasuje od odběratele

Zobrazení DPH v účetnictví Příklad plátce B Pořízení materiálu DPH Dodavatelé 1.a150 1.b31,5 2.b 44,1 1.c181,5 3.12,60 Tržby z prodeje výr. Odběratelé Bankovní účet 2.a 210 2.c 254,10 3. 12,60

Fungování DPH – neplátce v řadě plátců Plátce A Neplátce B Plátce C Nákup 121 181,50 241,50 DPH na vstupu 21 Přidaná hodnota 50 60 90 Fakturovaná cena 401,11 DPH na výstupu 31,50 69,62 Daňová povinnost 10,50

Fungování DPH – neplátce v řadě plátců Závěr: být v řadě plátců neplátcem se nevyplácí, protože ten, kdo od neplátce nakupuje: Při zachování ziskové marže bude dražší, tzn. méně konkurenceschopný Při zachování ceny(konkurenceschopnosti) bude mít nižší zisk Snižuje své cash flow – tedy hotovost, protože mu to zvyšuje povinnost vůči FÚ. Plátce tedy nebude mít zájem obchodovat s neplátcem, což pro něj znamená pokles poptávky a následné ekonomické problémy.

Dotace S.ú. 346(dotace ze SR), 347(ostatní dotace) Dotace dle účelu: A) dotace na úhradu nákladů – provozní dotace, účtuje se do výnosů 346/648 (kompenzace vzniklých nákladů) B) dotace na pořízení DM – snižuje pořizovací cenu DM (tzn. i odpisovou základnu) 346/042 C) dotace na vymezené účely Příjem dotace na BÚ se následně účtuje jako snížení pohledávky z titulu dotací 221/346

Děkuji za pozornost!!!!