Activity Based Costing Metóda kalkulácie nákladov prostredníctvom aktivít Ing. Mgr. Gabriela Dubcová, PhD.
Activity Based Costing Základná idea ABC Prečo používať ABC Terminológia ABC Postup implementácie
Activity Based Costing Základné definície podľa CAM-I Activity Based Costing je definovaný ako metóda, ktorá meria náklady a výkony aktivít, zdrojov a nákladových objektov. Zdroje sú priraďované k aktivitám a aktivity sú následne priraďované k nákladovým objektom na základe ich použitia. Activity Based Management je definovaný ako disciplína, ktorá sa zameriava na riadenie aktivít ako kľúčového faktora pri zlepšovaní hodnoty pre zákazníka, zvyšovaní profitu prostredníctvom tejto hodnoty. Táto disciplína zahŕňa analúzu cost diver-ov, analýzu aktivít a merania výkonov. Activity Based Management pracuje nad ABC, ako jeho hlavným zdrojom informácií.
Activity Based Costing Základná idea ABC Produkty Náklady Tradičná alokácia Klienti ABC ABC Aktivity
Activity Based Costing Prečo používať ABC Náklady Produkty Tradičná alokácia Poznáte odpoveď na nasledujúce otázky ? - Sú naše kalkulácie nákladov presné ? - Ktoré produkty prinášajú najväčší zisk ? - Ktorí klienti prinášajú najväčší zisk ? - Ktoré procesy by sa mohli zlepšiť? Prečo? Ako ?
Activity Based Costing Prečo používať ABC Pri tradičnom prístupe k nákladovému účtovníctvu - nachádzame problémy s rozvrhovaním réžie - súčasné informácie o nákladoch sú historickými údajmi - neexistuje presný vzťah medzi cenou produktu a skutočným úsilím vynaloženým na jeho realizáciu - nedostatok informácií o nákladoch procesov zapríčiňuje, že úsilie vynaložené na znižovanie nákladov je často upria- mené nesprávnym smerom
Activity Based Costing Prečo používať ABC Aké informácie Vám poskytne ABC - náklady jednotlivých aktivít a podnikových procesov - sprehľadní skutočné príčiny vzniku nákladov - umožní zamerať pozornosť na dôležité nákladové položky - poskytne spoľahlivé informácie o nákladoch výrobkov a služieb - poukáže na ziskovosť jednotlivých výrobkov a zákazníkov - umožnuje identifikovať náklady aktivít neprinášajúcich hodnotu
Activity Based Costing Porovnanie tradičných a ABC jednotkových nákladov 1000% ActivityBased Costing Nadhodnotené 0% 0% Podhodnotené Tradičná kalkulácia nákladov 50-200% Vysoké Nízka Nízke Množstvo Podpora Komplexnosť Investície do technológií Malé Vysoká Vysoké
Activity Based Costing Terminológia ABC Základné prvky modelu ABC Zdroje (Náklady) Nákladové objekty (Produkty) Determinanty zdrojov Determinanty aktivít Aktivity
Activity Based Costing Terminológia ABC Zdroje (Resources) - Širší pohľad na pojem náklad. Zdroje sú spotrebúvané vykonáva- ním aktivít. Pre riadenie zdrojov je potrebné analyzovať jednotlivé aktivity a ich náročnosť na spotrebu zdrojov. - Príkladom môže byť ľudská práca, finančné prostriedky, materiál alebo nakupované služby
Activity Based Costing Terminológia ABC Aktivita (Activity) - Hierarchia úrovní podrobností : Proces Aktivita Úroveň ABC Činnosť
Activity Based Costing Terminológia ABC Činnosť (Task) - Najmenší popísateľný výkon práce v organizácii. Napr. výdaj zo skladu, účtovanie, napísanie faktúry a pod. Aktivita (Activity) - Ucelený súhrn činností, ktorých spojenie má význam pre tvorbu modelu ABC. Musí byť ľahko identifikovateľná. Ide o výkon určitej práce, v žiadnom prípade to nie je spojenie nákladov. Proces (Process) - Ucelný súhrn aktivít, popisuje spôsob výkonu základných funkcií podniku
Activity Based Costing Terminológia ABC Nákladový objekt (Cost object) - čokoľvek, na čo sa rozhodneme sledovať náklady - produkt, skupina produktov, zákazník, región atď. Produkt (Product) - pojem označujúci “výstup” firmy, niečo, čo firma ponúka svojím zákazníkom. Vo všeobecnosti je to výrobok alebo služba.
Activity Based Costing Terminológia ABC Determinant nákladov - ťahač (Cost driver) príčina vzniku nákladov 1. Determinanty zdrojov - popisujú tok nákladov do aktivít alebo do iných zdrojov 2. Determinanty aktivít - popisujú tok nákladov aktivít do nákladových objektov (produktov) alebo iných aktivít
Postup implementácie ABC
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Prípravná fáza Špecifikácia činností Agregácia činností do aktivít Identifikácia zdrojov Prvý stupeň alokácie Tvorba štruktúry toku nákladov Špecifikácia produktov Druhý stupeň alokácie Zabezpečenie vstupných údajov pre model Analýza výsledkov
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Priame zdroje ------ Zdroj Zdroj Zdroj Zdroj 1.stupeň alokácie ------ Aktivita Aktivita Aktivita 2.stupeň alokácie ------ Produkt Produkt Produkt Produkt Produkt
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Prípravná fáza - Definovanie požiadaviek manažmentu - Analýza dostupných zdrojov informácií - Vytvorenie tímu realizátorov - Prvý kontakt s pracovníkmi firmy
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Špecifikácia činností - Hlavný cieľ - dôkladne sa oboznámiť so spôsobom fungovania firmy - Čo, kde, kedy, kto, ako a prečo musí vykonať, aby firma mohla fungovať - Odstránenie prvotných neefektívností - Miera podrobnosti
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Agregácia činností do aktivít - Miera podrobnosti - počet činností vykonávaných vo firme - náročnosť procesov - organizačná činnosť firmy - požadovaná stupeň presnosti konečného modelu Činnosť 1 Činnosť 2 Aktivita Činnosť 3
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Agregácia činností do aktivít Miera podrobnosti - náklady aktivity sú významné, tvoria 5-15 % celkových nákladov firmy - aktivita má jeden determinant nákladov - organizačná štruktúra firmy - v rámci aktivity sa musia vykonávať činnosti, nesmie ísť len o určitý druh spojenia nákladov
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Analýza hlavnej knihy Dôraz na : - získanie presných informácií o priamych nákladoch na prácu a materiál - identifikáciu drahých zdrojov - určenie nákaldov, ktorých výška významne závisí od produktu - určenie nákaldov, ktorých výška nezávisí od žiadnej tradičnej rozvrhovej základne
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Prvý stupeň alokácie Kalkulácia nákladov aktivít Náklady - Štruktúra logických vzťahov medzi nákladmi a aktivitami - Aktivity podmieňujú vznik nákladov Determinanty zdrojov Aktivity
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Prvý stupeň alokácie - Vyčlenenie priamych nákladov - Zistenie všetkých nákladov jednotlivých aktivít - Definovanie determinantov zdrojov - presné určenie hodnoty nákladov - presné meranie určitej reality vplývajúcej na rozdelenie - kvalifikovaný odhad
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Tvorba štruktúry nákladov Kategórie aktivít - výrobné aktivity - vnútropodnikové služby - podporné prevádzkové aktivity - administratívne a správne aktivity Aktivita Aktivita
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Špecifikácia produktov - Zoznam produktov - Miera podrobnosti - Kategorizácia produktov - rovnaký technologický postup výroby - podobný objem výroby - kvalitatívne podobné výrobky
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Druhý stupeň alokácie - Kalkulácia nákladov na produkty Ktoré aktivity sú potrebné na výrobu a predaj jedno- tlivých produktov _ Ako sú aktivity spotrebovávané jednotlivými produktami ? Produkty Aktivity
Vypovedacia schopnosť počtu použitých driverov Presnosť nákladových informácií Počet driverov 10% 50% 80% 100% 50 25
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Zabezpečenie vstupných údajov - Vytvorenie možnosti pravidelnej analýzy výsledkov modelu - Potrebné údaje : - Zdroje - Aktivity - Produkty - Determinanty nákladov - Determinanty aktivít
Activity Based Costing Postup implementácie ABC Analýza výsledkov Produkty Náklady ABM ABM ABC ABC Aktivity
Faktory potrebné pre úspešné zavedenie metodiky ABC Dostatočná podpora celého top-manažmentu Kvalitný team pracovíkov zodpovedných za implementáciu systému a ich dostatočná právomoc počas priebehu projektu Správne stanovený časový plán a rozpočet projektu Firemná entropia na dostatočnej úrovni Skúsená poradenská firma v oblasti implementácie ABC Jednoznačné stanovenie cieľov projektu Spoľahlivo fungujúci základný informačný systém Správne vyváženie projektového zaťaženia medzi poradenskou spoločnosťou a výkonným teamom
Activity Based Management
Activity Based Management Ciele ABC - zabezpečiť lepšiu kvalitu informácií ABM - optimalizácia procesov
Activity Based Management Základné použitia ABM Určenie nákladov na produkt/službu Zlepšenie výkonnosti procesov a aktivít Benchmarking Na motiváciu pracovníkov a na podporu zlepšovacích iniciatív Na zmenu podnikovej kultúry k zodpovednosti za aktivity a procesy Rozpoznanie VA-NVA activity costs a pomery Znižovanie nákladov Rozpočtovanie a plánovanie Meranie výsledkov zlepšovacích iniciatív Prechod na zákaznícky riadenú firmu
Activity Based Management Výstupy ABM Náklady na aktivity a procesy Náklady na činnosti neprinášajúce hodnotu Merania výkonov na báze aktivít a procesov Precízne kalkulácie výrobkov a služieb Cost driver-y
Activity Based Management ABC Zdroje Cost driver-y Náklady aktivít Meranie výkonov ABM Náklady produktov
Activity Based Management ABM pohľad na proces Cost driver Aktivita 1 Merania výkonov Cost driver Aktivita 2 Merania výkonov Nákladový objekt
Activity Based Management Merania výkonov Aktivita Kvalita Ako dobre, stabilne, ... Čas Ako často, ako dlho Náklady Ako nákladne, ako efektívne
Princíp ABC H l a v n á K n i h a Zdroje Zdrojové cost driver-y Aktivity Aktivitné cost diver-y Výrobky / Klienti / Distribučné Kanály Nákl. objekty
Princíp ABB H l a v n á K n i h a Zdroje Zdrojové cost driver-y Aktivity Aktivitné cost diver-y Výrobky / Klienti / Distribučné Kanály Nákl. objekty
Postavenie ABB voči ABC a ABM
Prečo ABC-M (citáty klientov) Na tvorbu lepších kalkulácií produktov Na sledovanie nákladov na jednotlivé aktivity Podpora pri obchodných rokovaniach Systém na odmeňovanie obchodných zástupcov Lebo je to v móde Podpora pri reengineering-u podnikových procesov Motivačný systém pre manažment všetkých úrovní
Ďakujem za pozornosť