Hana Bohušová Metodické postupy pro kontrolu plnění rozpočtů, metoda standardních nákladů Přednáška č. 12

Cíle systému plánů a rozpočtů Přednáška č. 12 Cíle systému plánů a rozpočtů Cílem není: stanovení kritérií a veličin, které musí být splněny „za každou cenu“ v pevně stanoveném termínu Cílem je: omezení neurčitosti zefektivnit rozhodovací proces Formulují se na základě analýzy dlouhodobých cílů podniku a prognóz

Dlouhodobé rozpočty Veličiny se vymezují globálně nebo zhuštěně Přednáška č. 12 Dlouhodobé rozpočty Veličiny se vymezují globálně nebo zhuštěně Je vhodnější zpracovat variantní řešení Vychází se ze zásady postupného zpřesňování Ověření formulovaných cílů z hlediska finanční přijatelnosti Často se používají klouzavé rozpočty Strategické řízení režijních nákladů

Strategicky orientované manažerské účetnictví Přednáška č. 12 Strategicky orientované manažerské účetnictví Dva základní přístupy: Dlouhodobý horizont řízení Orientace nákladů vzhledem k situaci na trhu Metody při stanovování směrných veličin: Hodnotová analýza Snaha o řízení životního cyklu výkonů Využití automatizace a robotizace pomocí počítačů Kalkulace cílových nákladů

Kontrola rozpočtů Řízení podniku prostřednictvím hodnotových veličin je založeno na kontrole plnění stanovených úkolů v hodnotovém vyjádření.

Kontrola rozpočtu režijních nákladů Kontrola je založena na srovnávání stavu žádoucího (určeného rozpočtem) a stavu skutečného (údaje z nákladového účetnictví) – údaje jsou uspořádány ve stejné struktuře. Porovnání je uskutečněno v pravidelných intervalech (minimálně měsíčně) Z porovnání jsou vyčísleny odchylky. Odchylky jsou předmětem následné analýzy

Vznik odchylek režijních nákladů Odchylky jsou vyhodnocovány a přijímána opatření k odstranění nepříznivých tendencí nebo k podpoře pozitivního vývoje. Příčiny odchylek: Nereálně stanovený úkol rozpočtu, Odlišný vývoj podmínek v období Řešení: Změna parametrů rozpočtu, Systémové řešení dle konkrétné příčiny odchylky

Způsoby kontroly Prostřednictvím interních výnosů a výsledku hospodaření střediska – v systému nákladového účetnictví Porovnáním skutečně vynaložených a rozpočtovaných nákladů mimo systém účetního zobrazení

Kontrola prostřednictvím interních výnosů Pro vyjádření interních výnosů vnitropodnikových útvarů slouží vnitropodnikové ceny stanovené na úrovni předpokládaných (kalkulovaných) nákladů Náklady vnitropodnikových útvarů jsou skutečně vynaložené náklady Porovnání – výsledek hospodaření střediska

Kontrola mimo systém nákladového účetnictví Nepoužívá-li podnik pro předávání výkonů mezi útvary předem stanovených cen – kontrola probíhá mimo systém nákladového účetnictví Kontrola plnění rozpočtu probíhá pomocí: Pevného rozpočtu (porovnání se skutečností, kde nelze měřit objem výkonů) – pro kontrolu nákladů správního střediska, Variantního přepočteného rozpočtu (předem stanovené náklady- variabilní složka - jsou přepočítávány podle skutečného objemu výkonů) - , Lineárně přepočteného rozpočtu (dle skutečného objemu výroby jsou přepočteny celkové rozpočtované náklady) – servisní střediska a střediska, která jsou motivována k zvyšování objemu apod.,

Příklad Společnost vyrábí rošty pro výrobce nábytku. Její organizační struktura zahrnuje útvary – Výroba, Prodej, Distribuce, Správa a řízení. V období probíhá výroba pouze jednoho druhu roštu. Operativní kalkulace jednicových nákladů je 250 Kč. Pro řízení variabilních nákladů je stanoven normativ ve výši 50 Kč na 1 hodinu pracovního času. Výroba podle norem trvá 3 hodiny. Limit fixních režijních nákladů byl stanoven pro útvar ve výši 4000000 Kč. Plán výroby je 10000 kusů roštů. V období se vyrobilo pouze 9 800 kusů a skutečné náklady jsou: Jednicové náklady 2 420 000 Kč Variabilní režijní náklady 1 495 000 Kč Fixní výrobní režie 3 950 000 Kč

Rozpočet střediska Výroba Položka Stanovení částky Kč Jednicové náklady operativní kalkulace 250 * 10 000 2 500 000 Variabilní režie Variabilní náklady na jednotku * objem výroby 50*30*100000 1 500 000 Fixní režie limit 4 000 000 Celkem 8 000 000

Variantní rozpočet střediska Výroba Položka Stanovení Kč Jednicové náklady Operativní kalkulace 250*9800 2 450 000 Variabilní režie Variabilní náklady na jednotku * objem výroby 150*9800 1 470 000 Fixní režie limit 4 000 000 Celkem 7 920 000

Lineárně přepočtený rozpočet Položka Stanovení Kč Jednicové náklady Operativní kalkulace 250*9800 2 450 000 Variabilní režie Variabilní náklady na jednotku * objem výroby 150*9800 1 470 000 Fixní režie limit přepočtený na skutečný objem 40000000/10000*9800 3 920 000 Celkem 7 840 000

Lineárně přepočtený rozpočet Odchylky od rozpočtu Položka Skutečné náklady Variantní rozpočet Lineárně přepočtený rozpočet Úspornost Výtěžnost Jednicové náklady 2420000 2 450000 2450000 30000 Úspora Variabilní režie 1495000 1 470000 1470000 25000 překročení Fixní režie 3950000 4 000000 3920000 50000 80000 Překročen Celkem 7865000 7920000 7840000 55000

Metoda standardních nákladů Přednáška č. 12 Metoda standardních nákladů Metoda vychází z: Předem stanovených nákladů - standardů, které podnik spotřebuje při tvorbě jednotky výkonu za konkrétních, přesně vymezených podmínek Zjištění skutečných nákladů Vyjádření odchylek od standardů Analýza odchylek Přijetí opatření

Stanovení standardů Přesná specifikace jednotky výkonů či její části, na kterou budou standardy vyjadřovány, Stanovení standardů jednicových nákladů a variabilní režie Stanovení standardů fixních nákladů pro standardní celkový objem výkonů a na jednotku výkonu,

Sledování skutečného průběhu Standard představuje základ pro vyhodnocení skutečných výsledků. Předpokladem je jejich uplatnění je vhodné zobrazení v nákladovém účetnictví, Odchylka – rozdíl mezi hodnotou standardů a skutečnou výší (pozitivní nebo negativní)

Následné zjišťování odchylek Při orientaci nákladového účetnictví na sledování skutečných nákladů a výnosů výkonů, lze odchylky zjišťovat po skončení období nebo činnosti – mimo systém nákladového účetnictví, Při použití předem stanovených nákladů v systému nákladového účetnictví, lze po uplynutí období zjišťovat odchylky přímo v systému nákladového účetnictví

Nevýhody následného zjišťování odchylek Neumožňují pružně reagovat na vznik odchylek, Není možno identifikovat přesně příčiny vzniku odchylek a konkrétní odpovědnost za jejich vznik, Informace o skutečných nákladech jsou až po skončení období

Průběžné zjišťování odchylek Rozdílové metody řízení: Kontrola jednicových nákladů (příčinný vztah k výkonům) – rozdělení prvotní spotřeby na složky: Náklady v předem stanovené výši Rozdíl mezi předem stanovenými a skutečnými náklady Kontrola režijních nákladů – podobně jako jednicové

Analýza odchylek Cílem analýzy odchylek je zjistit příčiny rozdílů a určení odpovědnosti za jejich vznik, Podrobnost zjišťování odchylek: Vyhodnocení jednotlivých transakcí, Rozdíl mezi standardním a skutečným ziskem za měsíc a podnik Míra podrobnosti závisí na účelu, za jakým je analýza prováděna

Analýza odchylek při homogenní produkci I Přednáška č. 12 Analýza odchylek při homogenní produkci I Odchylka prodejní ceny - vyjadřuje, jak změna skutečné prodejní ceny oproti standardní prodejní ceně ovlivnila výši zisku Ve vztahu k jednotce výkonu Oc jako rozdíl mezi skutečnou prodejní cenou Csk (zjištěnou jako podíl celkových výnosů z prodeje za období a skutečného objemu prodeje) a standardní cenou Cst Oc = Csk - Cst Ve vztahu k celkovému objemu prodeje Oc jako rozdíl mezi skutečnou a standardní prodejní cenou vynásobený skutečným objemem prodeje Qsk Oc = (Csk – Cst) * Qsk Jako procentní změnu prodejní ceny % Oc = (Csk – Cst) / Cst * 100

Analýza odchylek při homogenní produkci II Přednáška č. 12 Analýza odchylek při homogenní produkci II Odchylka variabilních nákladů – vyjadřuje, jak změna skutečné výše variabilních nákladů na jednotku oproti standardní výši variabilních nákladů ovlivnila výši zisku Ve vztahu k jednotce výkonu Ov jako rozdíl mezi standardem variabilních nákladů na jednotku Vst a skutečnou výší variabilních nákladů na jednotku Vsk (zjištěnou jako podíl celkových variabilních nákladů za období a skutečného objemu prodeje) Ov = Vst - Vsk Ve vztahu k celkovému objemu prodeje jako rozdíl mezi standardem variabilních nákladů na jednotku Vst a skutečnou výší variabilních nákladů na jednotku Vsk vynásobený skutečným objemem prodeje Qsk Ov = (Vst – Vsk) * Qsk Jako procentní změna % Ov = (Vst – Vsk) / Vst * 100

Analýza odchylek při homogenní produkci III Přednáška č. 12 Analýza odchylek při homogenní produkci III Odchylka fixních nákladů vyjadřuje absolutní úsporu či překročení fixních nákladů Rozdíl mezi standardními fixními náklady FNst a skutečně vynaloženými fixními náklady FNsk Ofn = FNst – FNsk Na jednotku výkonů vzhledem ke skutečnému objemu produkce Qsk Ofn = (FNst – FNsk) / Qsk V procentuálním vyjádření % Ofn = (FNst – FNsk) /FNst * 100

Analýza odchylek při homogenní produkci IV Přednáška č. 12 Analýza odchylek při homogenní produkci IV Odchylka objemu výkonů vyjadřuje vliv zvýšení či snížení skutečného objemu prodeje výkonů v porovnání se standardním objemem prodeje Zjistí se jako rozdíl mezi skutečným Qsk a standardním Qst objemem prodeje vynásobený standardní marží na jednotku výkonů Mst Oq = (Qsk – Qst) * Mst

Příklad Společnost vyrábí bundy. Plánovaný objem výroby na období byl 12 000ks. Předpokládaná prodejní cena 7000 Kč. Norma spotřeby základního materiálu 3 bm na 1 kus, předem stanovená cena 1 bm je 800 Kč. Variabilní režijní náklady: Norma spotřeby času 3 hodiny Sazba na 1 hodinu je 200 Kč Fixní náklady – limit 24 000 000 Kč

Skutečná spotřeba a výroba Ve skutečnosti bylo vyrobeno a prodáno 10 000 ks bund, skutečná spotřeba jednicového materiálu 30 100 bm, skutečný počet hodin práce byl 32 000, Skutečné náklady a výnosy: Výnosy z prodeje 71 500 000, Spotřeba jednicového materiálu 24 170 000, Variabilní režijní náklady 6 080 000, Fixní náklady 24 250 000.

Stanovení standardů na 1 kus Standardní prodejní cena 7 000 Standardní jednicové náklady 2 400 (3*800) Standardní variabilní režie 600 (3*200) Standardní fixní náklady 2 000 (2400000/12000) Standardní zisk 2 000

Rozdíl v zisku Položka Rozpočet Skutečnost Výnosy z prodeje 84 000 000 71 500 000 Jednicové náklady 28 800 000 24 170 000 Variabilní režijní náklady 7 200 000 6 060 000 Marže 48 000 000 41 250 000 Fixní režijní náklady 24 000 000 24 250 000 Zisk 17 000 000

Vliv prodejní ceny Standardní prodejní cena 7 000 Skutečná prodejní cena (71 500 000/10 000) 7 150 Odchylka prodejní ceny na 1 kus 150 Odchylka prodejní ceny na celkový objem 150 000 Odchylka prodejní ceny v %(150/7000*100) 2,14 %

Vliv jednicových nákladů Standardní jednicové náklady 2 400 Skutečné jednicové náklady (24 170 000/10 000) 2 417 Odchylka jednicových nákladů na kus -17 Odchylka na objem prodeje -170 000 Odchylka v % (-17/2400) -7,8%

Vliv variabilních nákladů Standardní variabilní režijní náklady na kus 600 Skutečné variabilní náklady na kus (6080000/10000) 608 Odchylka variabilní režijních nákladů - 8 Odchylka na celkový objem produkce 80 000 Odchylka variabilních nákladů v % 1,33 %

Vliv fixních nákladů Standardní fixní náklady 24 000 000 Skutečné fixní náklady 24 250 000 Odchylka fixních nákladů celkem - 250 000 Odchylka fixních nákladů na jednotka -25 Odchylka fixních nákladů v % - 1,04%

Vliv objemu výkonů Standardní objem 12 000 Skutečný objem 10 000 Odchylka objemu výkonů (-2000*4000) - 8 000 000 Odchylka objemu výkonů v % - 16,67%

Jednicové náklady Standardní spotřeba materiálu 1 ks 3 bm Skutečná spotřeba materiálu 1ks 30 100/10 000 3,1bm Standardní cena za 1 bm materiálu 800 Kč Skutečná cena za 1 bm materiálu 24 170000/30 100 803 Kč Kvalitativní odchylka (800-803) * 30100 - 90 000 Kvantitativní odchylka (30000-30100)*800 - 80 000 Odchylka jednicových nákladů -170 000

Variabilní režijní náklady Standardní spotřeba hodin 30 000 Skutečná spotřeba hodin 32 000 Standardní variabilní náklady na 1 h 200Kč Skutečné variabilní náklady na 1 h 6080000/32000 190 Kč Kvalitativní odchylka (200-190)*32000 320 000 Kč Kvantitativní odchylka (30 000-32 000)*200 -400 000 Kč Celková odchylka variabilních nákladů -80 000 Kč

Odchylky při nehomogenní produkci Vyrábí-li podnik více výrobků, ovlivňuje výši zisku nejen objem výkonů, ale i jejich struktura. Při nehomogenní produkci vzniká další odchylka, která je způsobena změnou sortimentu.

Analýza odchylek při nehomogenní produkci I Přednáška č. 12 Analýza odchylek při nehomogenní produkci I Odchylka ze změny sortimentu výnosů vyjadřuje změnu marže v důsledku změny struktury prodávaných výkonů Kvantitativní odchylka – vzniká zvýšením objemu výkonů bez vlivu změny sortimentu, rozdíl mezi celkovým skutečným a standardním objemem výkonů násobený standardní průměrnou marží Mst/Qst Oq = (Qsk – Qst) * (Mst / Qst) Odchylka struktury – vzniká změnou sortimentu, změna průměrné marže násobená skutečným celkovým objemem výkonů Oq = Qsk * (Mst / Qst -∑(Qsk * mst) / Qsk)

Analýza odchylek při nehomogenní produkci II Přednáška č. 12 Analýza odchylek při nehomogenní produkci II Odchylka ze změny struktury vstupů vyjadřuje rozdíl v nákladech na skutečně spotřebované zdroje při standardním poměru těchto zdrojů a v nákladech na skutečně spotřebované zdroje při skutečném poměru těchto zdrojů

Příklad Společnost vyrábí dva druhy výrobků

Přednáška č. 12 Přehled odchylek

Typy odchylek I Přednáška č. 12 Odchylky kvalitativní - vznikají rozdílem mezi rozpočtovanou a skutečnou úrovní dosažené ceny, mzdového ocenění a jiných parametrů souvisejících s oceněním hodnocené veličiny Odchylky kvantitativní - vznikají z rozdílu mezi rozpočtovanou a skutečnou úrovní naturální spotřeby, prodaných výkonů a jiných parametrů souvisejících s vědnou podstatou hodnocené veličiny Sortimentní odchylky - kvantifikující rozdíl mezi směrným a skutečným sortimentním složením nakupovaných a prodávaných výkonů Odchylky z výtěžnosti a úspornosti – vynakládaných ekonomických zdrojů

Přednáška č. 12 Typy odchylek II Pomocí kombinace variantního a pevného přepočteného rozpočtu: Spotřební odchylka Objemová odchylka Pomocí kombinace variantního a pevného přepočteného rozpočtu rozlišujícího činnost produktivní a neproduktivní Rozkladem spotřební odchylky Rozpočtová odchylka Výkonnostní odchylka Rozkladem objemové odchylky Účinnostní odchylka Kapacitní odchylka

Přednáška č. 12 Děkuji za pozornost