Luxusné automobily Odpisovanie luxusných automobilov, prerušenie odpisovania dlhodobého majetku

§ 17 ods.34 ZDP – limit na osobné automobily so vstupnou cenou 48 000 EUR a viac § 17 ods. 34 ZDP – limit na osobné automobily so vstupnou cenou 48 000 EUR a viac Pri uplatňovaní odpisov z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produkcie 29.10.2 so vstupnou cenou 48 tis. EUR a viac sa zavádza obmedzenie ich zahrnovania do základu dane. Ak vykázaný základ dane je nižší ako úhrn limitovaných odpisov z týchto osobných automobilov, základ dane sa zvýši o rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov a úhrnom ročných odpisov (resp. pomerných častí ročných odpisov) vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48. tis EUR. POZOR: Takáto úprava základu dane sa nevykoná u prenajímateľa, ktorý vozidlá so vstupnou cenou 48 tis. EUR a viac poskytuje na operatívny prenájom.

§ 17 ods. 34 ZDP – limit na osobné automobily so vstupnou cenou 48 000 EUR a viac POZOR: Základ dane sa testuje VŽDY na celý limit 12 tis. EUR na JEDNO auto, resp. násobkom 12 tis. EUR, ak bude áut so vstupnou cenou vyššou ako 48 tis. EUR viac. Následne došlo aj k úprave v § 25 ods. 3 ZDP – kde z definície tohto paragrafu vyplýva, že pri výpočte zostatkovej ceny luxusného automobilu sa táto počíta z celých daňových odpisov bez akéhokoľvek limitovania (t. j. nezohľadňuje sa krátenie odpisov): Vstupná cena hmotného majetku znížená o ročné odpisy vypočítané podľa § 27 alebo § 28 zákona (pri rešpektovaní výpočtu ročných odpisov v roku zaradenia hmotného majetku do užívania) bez ohľadu na ich úpravu podľa uvedených ustanovení [bez vylúčenia časti výdavkov z daňových výdavkov z dôvodu úprav v § 17 ods. 34 a § 19 ods. 2 písm. t) ZDP]. Za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov sa na tento účel považuje ročný odpis podľa § 27 alebo § 28 ZDP. § 52zd ods. 2 – ustanovenie sa prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. 1. 2015. V zmysle tohto ustanovenia sa znemožňuje douplatňovanie prostredníctvom ZC napríklad pri predaji.

§ 17 ods.34 ZDP – limit na osobné automobily so vstupnou cenou 48 000 EUR a viac Príklad č. 1 Obstaranie auta v januári 2015 za cenu 70 tis. EUR, odpisová skupina č. 1 Skratky : LVC – limitovaná vstupná cena Rok Základ dane (ZD) Skutočne uplatnený daňový odpis (70 tis. EUR/4) Odpis z  LVC (48 tis. EUR /4) Ak je ZD menší ako 12 tis. EUR, tak sa zvýši ZD o rozdiel medzi odpisom LVC 2015 5 000 17 500 12 000 Zvýšenie ZD o 5 500 2016 12 500 Neupravujem 2017 10 000 2018 15 000 Spolu úprava ZD   11 000

§ 17 ods.34 ZDP – limit na osobné automobily so vstupnou cenou 48 000 EUR a viac Príklad č. 2 Obstaranie auta v 7/2015, OC 74 400 EUR Rok Základ dane (ZD) Skutočne uplatnený daňový odpis (74 400 EUR/4) Odpis z  LVC (48 tis.EUR /4) Ak je ZD menší ako 12 tis. EUR, tak sa zvýši ZD o rozdiel medzi odpisom LVC 2015 5 000 9 300 6 000 Zvýšenie ZD o 3 300 2016 12 500 18 600 12 000 Neupravujem 2017 10 000 Zvýšenie ZD o 6 600 2018 15 000 2019 14 500 Spolu úprava ZD   9 900

§ 17 ods.35 ZDP – limit nájomného pri osobných automobiloch pri operatívnom prenájme § 17 ods. 35 ZDP – limit nájomného pri osobných automobiloch pri operatívnom prenájme zatriedených do kódu KP 29.10.2 so VC 48 000 EUR Podobne sa postupuje aj v prípade uplatňovania limitovaných odpisov z osobných automobilov v prípade zahrnovania nájomného z osobného automobilu na základe operatívneho prenájmu, ak vstupná cena automobilu je 48 tis. EUR a viac. Nájomca najskôr testuje dosiahnutý základ dane voči násobku počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou u prenajímateľa 48 tis. EUR a viac a limitovaného nájomného vo výške 14 400 EUR. Suma 14 400 EUR predstavuje ročný odpis zo vstupnej ceny 48 tis. EUR (12 000 EUR zvýšené o 20 % ziskovú prirážku u prenajímateľa).

§ 17 ods. 35 ZDP – limit nájomného pri osobných automobiloch pri operatívnom prenájme Príklad č. 3: ročné nájomné 17 500 EUR, VC auta 70 tis. EUR, prenájom od začiatku roka 2015 Základ dane na uplatnenie plného nároku odpisu musí byť aspoň 14 400 EUR Rok Základ dane (ZD) Uplatnené ročné nájomné (UN) Limitované nájomné (LN) Ak je ZD menší ako 14 400 EUR, tak sa zvýši ZD o rozdiel medzi UN a LN 2015 12 000 17 500 14 400 Zvýšenie ZD o  3 100 2016 12 500 2017 10 000 2018 15 000 Neupravujem Spolu úprava ZD   9 300

§ 17/35 ZDP – limit nájomného pri osobných automobiloch pri operatívnom prenájme Príklad č. 4: Ročné nájomné 18 000 EUR. Nájomné začalo počas roka, a to od apríla 2015 (v roku 2015 je to 9 mesiacov) Rok Základ dane (ZD) Skutočne platené nájomné (UN) Limitované nájomné (LN) Ak je ZD menší ako 14 400 EUR, tak sa zvýši ZD o rozdiel medzi UN a LN 2015 5 000 13 500 10 800 Zvýšenie ZD o 2 700 2016 12 500 18 000 14 400 Zvýšenie ZD o 3 600 2017 10 000 3 600 2018 15 000 Neupravujem Spolu úprava ZD   9 900

Prerušenie odpisovania Od roku 2015 je daňovník povinný prerušiť odpisovanie hmotného majetku (doplnené v § 22 ods.9 ZDP) - ktorý počas celého roka nevyužíva vo svojej činnosti na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, - ak dochádza k zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok a naopak opakovane, ak po druhej zmene nasleduje zdaňovacie obdobie kratšie ako 12 mesiacov, má daňovník povinnosť prerušiť odpisovanie hmotného majetku – t.j. ak daňovník zmení tesne po sebe dvakrát zdaňovacie obdobie, - daňovník je povinný prerušiť uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku v tom zdaňovacom období, v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby na skúšobnú prevádzku, a to dovtedy, kým stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby, o ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie.

Prerušenie odpisovania POZOR: Podľa § 30a a § 30b ZDP nie je možné prerušiť odpisovanie hmotného majetku u daňovníka, ktorému bola povolená úľava na dani podľa týchto ustanovení ZDP. Upozornenie: V paušálnych výdavkoch (§ 6 ods. 10) sú zahrnuté aj odpisy majetku. V roku uplatnenia takýchto výdavkov nemožno odpisovanie prerušiť, daňovník vedie odpisy len evidenčne a o túto dobu nemôže odpisovanie majetku predĺžiť. Taktiež nemožno prerušiť odpisovanie majetku, ktorý sa odpisuje takzvanou časovou metódou, ako sú otvárky nových lomov, pieskovní, hlinísk a technickej rekultivácie, odpisovanie foriem, modelov a šablón. Vzhľadom na skutočnosť, že nehmotný majetok sa odpisuje v súlade s účtovnými predpismi a uplatňovanie odpisov nie je možné prerušiť, logicky nie je možné prerušiť ani uplatňovanie daňových odpisov (zásady pre uplatňovanie daňových odpisov sú určené účtovnými predpismi, t.j. účtovné a daňové odpisy v príslušnom účtovnom a zdaňovacom období sú zhodné).

Prerušenie odpisovania § 22 ods. 9 ZDP Daňovník môže prerušiť uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období. V ďalšom zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, a tým sa celková doba odpisovania predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Pričom zákon o dani z príjmov nezakazuje, aby daňovník prerušil uplatňovanie daňových odpisov už v roku, v ktorom uvedie hmotný majetok do užívania.

Prerušenie daňových odpisov hmotného majetku ako nástroj daňovej optimalizácie Prerušenie daňových odpisov hmotného majetku je možné použiť v nasledujúcich situáciách: Umorenie daňovej straty, ktorá by inak prepadla. Takže prostredníctvom prerušenia daňových odpisov je možné si zvýšiť základ dane a umoriť potrebnú výšku daňovej straty. Respektíve vykázanie nižšej daňovej straty, ak daňovník predpokladá nízke základy dane v najbližších zdaňovacích obdobiach. Zabránime tým vykázaniu vysokej daňovej straty, ktorú by nemohla účtovná jednotka efektívne umoriť v dôsledku, že očakáva nízke základy dane v budúcich zdaňovacích obdobiach.

Prerušenie odpisovania Prerušenie daňových odpisov hmotného majetku ako nástroj daňovej optimalizácie Príklad: Spoločnosť ABC, s. r. o., obstarala stroj 50 000 EUR (odpisová skupina 1), ktorý odpisuje rovnomerne. Obstaranie stroja v 1/2012. Rok odpisovania Ročná odpisová sadzba Celková suma uplatneného ročného odpisu daňového Účtovný odpis UO=DO Úprava ZD 2012 1/4 12 500   2013 2014 Prerušenie odpisovania +12 500 2015 2016 -12 500 2017 Spolu 50 000