Rozpoznání a zobrazení vztahů mezi útvary, výnosy v NÚ Hana Bohušová Rozpoznání a zobrazení vztahů mezi útvary, výnosy v NÚ Přednáška č. 10

Rozpoznání a zobrazení vztahů mezi útvary Přednáška č. 10 Rozpoznání a zobrazení vztahů mezi útvary Cílem nákladového účetnictví je rozpoznání a zobrazení vztahů mezi útvary, neboť: Výkony podniku vznikají v několika po sobě následujících etapách, které mohou probíhat v odlišných obdobích i místech, Dochází k předávání výkonů mezi útvary podniku. Pro řízení nákladů v průběhu tvorby výkonů jsou potřebné informace pro: Kontrolu hospodárnosti vynakládání nákladů, Vymezení pravomocí a odpovědností jednotlivých útvarů, Přiřazení předem stanovených a skutečně vynaložených nákladů k jednotce výkonu.

Předpoklady pro zobrazení vztahů mezi útvary Přednáška č. 10 Předpoklady pro zobrazení vztahů mezi útvary Rozpoznat a vymezit interní výkony útvarů (měřitelnost, příčinná souvislost s náklady). Ocenit interní výkony předávané mezi útvary (zásadní význam pro hodnotové řízení podniku), může vycházet: ze skutečně vynaložených nákladů z předem stanovených nákladů (předběžná kalkulace) z tržních cen

Ocenění vztahu mezi útvary skutečnými náklady Přednáška č. 10 Ocenění vztahu mezi útvary skutečnými náklady Dochází k přeúčtování skutečně vynaložených nákladů mezi útvary (cíl – zjištění skutečně vynaložených nákladů výkonu – výsledná kalkulace)

Přednáška č. 10 Příklad Projekční kancelář: interní výkon – hodina práce grafika (předem stanovené náklady jsou 500 Kč – vycházejí z předpokládaného rozpočtu nákladů útvaru a předpokládaného počtu hodin), celkové předem stanovené náklady jsou podkladem pro návrh ceny projektu. V období jsou zpracovávány dva projekty (letiště, koupaliště).

Základní informace Přednáška č. 10 Položka Letiště Koupaliště Celkem Prodejní cena 1 800 000 700 000 2 500 000 Předem stanovené náklady 1 200 000 450 000 1 650 000 Z toho: externí náklady projekce 1 000 000 350 000 1 350 000 interní náklady grafika 200 000 100 000 300 000 Předem stanovené hodiny grafika 400 200 600

Předpoklady pro řešení Přednáška č. 10 Předpoklady pro řešení Všechny externí náklady útvaru Projekce jsou přímé a jsou vedeny podle jednotlivých projektů, projekt letiště: externí náklady 1 045 000 Kč projekt koupaliště: externí náklady 355 000 Kč V útvaru Grafika (poskytuje výkony útvaru Projekce) externí náklady 318 000 Kč Předpokládaný počet hodin na projektech byl dodržen (200 a 400)

Vyjádření skutečných nákladů na projekty Přednáška č. 10 Vyjádření skutečných nákladů na projekty Po skončení období se přerozdělí skutečné náklady útvaru Grafika mezi projekty: Skutečné náklady na 1 hodinu práce: 318 000 / 600 = 530 Kč Náklady na projekt Letiště: 530 * 400 = 212 000 Náklady na projekt Koupaliště: 530 * 200 = 106 000

Přednáška č. 10 Zobrazení v NÚ

Přednáška č. 10 Legenda Skutečně vynaložené externí náklady v útvaru Projekce na projekt Letiště Skutečně vynaložené externí náklady v útvaru Projekce na projekt Koupaliště Skutečně vynaložené externí náklady v útvaru Grafika Zúčtování interních nákladů útvaru Grafika na projekt Letiště Zúčtování interních nákladů útvaru Grafika na projekt Koupaliště

Výhody a nevýhody oceňování ve skutečných nákladech Přednáška č. 10 Výhody a nevýhody oceňování ve skutečných nákladech Nevýhody: v systému NÚ není možno sledovat odpovědnost za vznik nákladů, není možnost ovlivnit hospodárnost vynakládání nákladů → Kontrola hospodárnosti mimo systém NÚ, zúčtování skutečných nákladů mezi útvary probíhá až po skončení období, kdy jsou v účetnictví zachyceny všechny náklady vynaložené v období, až když jsou zjištěny skutečné náklady na jednotku výkonu, útvary nemají průběžné informace o vývoji nákladů, které jim budou od dodávajících útvarů zúčtovány Výhoda: podklady pro sestavení výsledné kalkulace v systému NÚ

Ocenění v předem stanovených nákladech Přednáška č. 10 Ocenění v předem stanovených nákladech Nedostatky ocenění na úrovni skutečně vynaložených nákladů eliminuje ocenění v předem stanovených nákladech – odpovědnostní účetnictví, Interní výnosy předávajícího útvaru jsou oceněny v předem stanovených nákladech (předběžná kalkulace, rozpočet) a jsou pro přebírající útvar nákladem Interní výnos – kritérium racionality vyložení nákladů

Předpoklady uznání interního výnosu Přednáška č. 10 Předpoklady uznání interního výnosu Předávaný výkon mezi útvary lze vymezit, změřit a ocenit, Pro období (1 rok) je předem stanoveno ocenění vnitropodnikových výkonů, Odebírající útvar rozhoduje o množství, kvalitě a času předání výkonů (motivuje k úsporám nákladů vyvolaných činností odebírajícího útvaru) Předání interních výkonů je interním výnosem předávajícího útvarů a ovlivnitelným nákladem odebírajícího útvaru

Přednáška č. 10 Příklad Projekční kancelář používá pro ocenění vnitropodnikových vztahů ocenění na úrovni předem stanovených nákladů – 500 Kč/hod. Celkové interní výnosy útvaru Grafika 600 hod jsou zúčtovány útvaru Projekce jako interní náklad: Projekt Letiště 500 * 400 = 200 000 Projekt Koupaliště 500 * 200 = 300 000

Přednáška č. 10 Zobrazení v NÚ

Přednáška č. 10 Legenda Skutečně vynaložené externí náklady v útvaru Projekce na projekt Letiště Skutečně vynaložené externí náklady v útvaru Projekce na projekt Koupaliště Skutečně vynaložené náklady útvaru Grafika Zúčtování interních výnosů útvaru Grafika a interních nákladů projektu Letiště Zúčtování interních výnosů útvaru Grafika a interních nákladů projektu Koupaliště

Výhody a nevýhody oceňování v předem stanovených cenách Přednáška č. 10 Výhody a nevýhody oceňování v předem stanovených cenách Výhody: umožňuje měřit přínos útvarů k podnikovému výsledku hospodaření, umožňuje zjistit výsledek útvaru (úspora či překročení nákladů), umožňuje průběžně po skončení výkonu zachytit v NÚ interní náklad i výnos, útvary mají možnost sledovat výši svých nákladů a interních výnosů Nevýhoda: není možno systémově sestavit výslednou kalkulaci,

Hospodářský výsledek podniku a útvarů Přednáška č. 10 Hospodářský výsledek podniku a útvarů Výsledek hospodaření podniku – finanční účetnictví: zjišťování rozdílu mezi externími náklady (tř. 5) a externími výnosy (tř. 6) Výsledek hospodaření střediska (útvaru) – nákladové účetnictví: hodnotí se přínos útvaru k celopodnikovému výsledku Útvary, které nepředávají výkony externím odběratelům se podílejí na dosaženém hospodářském výsledku zlepšováním hospodárnosti (výsledek – úspora nebo překročení předem stanovených ukazatelů)

Hospodářský výsledek podniku Přednáška č. 10 Hospodářský výsledek podniku Předpokládáme, že oba projekty byly dokončeny a zákazníkům byla vyfakturována dohodnutá cena. Výkaz zisku a ztráty: Tržby z prodeje 2 500 000 Kč Náklady (druhově) (1 045 000 + 355 000 + 318000) 1 718 000 Kč ZISK 782 000 Kč

Výsledek hospodaření středisek Přednáška č. 10 Výsledek hospodaření středisek Kalkulovaný zisk z prodeje: rozdíl mezi celkovými výnosy z prodeje a předem stanovenými náklady na prodané výkony (1 800 000 – 1 200 000) + (700 000 – 450 000) = 850 000 Výsledek hospodaření střediska: rozdíl mezi předem stanovenými náklady a skutečnými náklady Grafika (300 000 – 318 000) překročení 18 000 Projekce Letiště (1 200 000 – 1 245 000) překročení 45 000 Koupaliště (450 000 – 455 000) překročení 5 000 Celkem střediska překročení 68 000 Celkový výsledek v nákladovém účetnictví součet kalkulovaného zisku a výsledků středisek 850 000 – 68 000 = 782 000

Předpoklady pro uplatnění odpovědnostního řízení Přednáška č. 10 Předpoklady pro uplatnění odpovědnostního řízení Odpovědnostní řízení vyžaduje odpovídající úroveň informačního zabezpečení – odpovědnostní účetnictví, jehož úkolem je: Rozčlenit hodnotové informace podle odpovědnosti za vývoj nákladů a výnosů Zobrazit vztahy mezi jednotlivými útvary (interní výkony) v předem stanoveném ocenění a vyjádřit tak přínos jednotlivých útvarů, Vyjádřit přímo v účetním systému rozdíly či odchylky skutečného vývoje od předem stanoveného, včetně odpovědnosti za vznik odchylky

Strukturální předpoklady Přednáška č. 10 Strukturální předpoklady Základním předpokladem je vymezení struktury podniku a vyřešení otázky kompetencí pří řízení: Vytvoření odpovídající organizační struktury, Stanovení míry centralizace a decentralizace při řízení vnitropodnikové struktury, Vytvoření ekonomické struktury podniku

Organizační struktura Přednáška č. 10 Organizační struktura Vymezuje věcnou náplň činnosti jednotlivých prvků a vazby mezi nimi, pravomoc a odpovědnost jednotlivých útvarů Tvorba organizační struktury vychází z charakteru a složitosti procesu tvorby podnikových výkonů, rozsahu spektra podnikových aktivit, ze způsobu distribuce výkonů zákazníkům, Důležité: vyjádření vazeb mezi útvary (horizontální a vertikální)

Centralizace a decentralizace v odpovědnostním řízení Přednáška č. 10 Centralizace a decentralizace v odpovědnostním řízení Pro vytvoření vhodné organizační struktury je třeba vyřešit otázku, jaká je žádoucí úroveň centralizace řízení podniku. Centralizace: rozhodovací pravomoc a odpovědnost je soustředěna na vrcholové úrovni, nižší úrovně disponují pouze výkonnými funkcemi Decentralizace: přenášení pravomocí a odpovědností na nižší úrovně (útvary disponují rozhodovacími a výkonnými funkcemi)

Přednáška č. 10 Ekonomická struktura Tvorba ekonomické struktury navazuje na organizační strukturu a doplňuje o využití motivačně hodnotových nástrojů odpovědnostního řízení – prvky ekonomické struktury – odpovědnostní střediska (zainteresovány na výsledcích)

Typy odpovědnostních středisek Přednáška č. 10 Typy odpovědnostních středisek Nákladové středisko – pracovníci mohou ovlivnit výši nákladů (nutno vymezit náklady, které může útvar ovlivnit), které vznikají v důsledku činnosti střediska (neodpovídají na výši externích výnosů), kriteriem pro hodnocení jsou odchylky skutečných a předem stanovených nákladů, Výdajové středisko (marketing, , výzkum a vývoj, vzdělávání) – pracovníci mohou ovlivnit výši nákladů, Výnosové středisko – pracovníci mohou ovlivnit výši externích výnosů (nemohou ovlivnit náklady spojené s výkony), vstupují do vztahů se zákazníky a ovlivňují objem a strukturu podnikových výkonů (útvary prodeje, oddělení v obchodních domech) Ziskové středisko – pracovníci mohou ovlivnit jak náklady, tak i externí výnosy, vstupují do vztahů s externími dodavateli i odběrateli a ovlivňují střediskové náklady i výnosy (obvykle zastřešuje několik nákladových a výnosových středisek – vedení divize) Rentabilní středisko – odpovědnost i za ukazatele čistého pracovního kapitálu (pohledávky, zásoby, závazky), které má středisko možnost ovlivnit Investiční středisko – pracovníci rozhodují o výši a způsobu využití investic

Přednáška č. 10 Děkuji za pozornost