Rozpoznání a zobrazení vztahů mezi útvary a pojetí výnosů v nákladovém účetnictví

Vztahy mezi útvary charakter průběhu hlavní podnikatelské činnosti členitost procesu tvorby výkonu, široké spektrum servisních středisek ...  vyvolává požadavky na řízení nákladů 1. průběžná kontrola hospodárnosti a motivace zaměstnanců k jejímu dodržení 2. vymezení pravomoci a odpovědnosti útvarů za činnosti podniku 3. zjištění skutečných a předem stanovených nákladů na jednotku výkonů  vyvolává požadavek rozpoznat a zobrazit vztahy mezi útvary v nákladovém účetnictví předpoklady zobrazení vztahů mezi útvary: 1. rozpoznání a vymezení interních výkonů útvarů 2. ocenění interních výkonů útvarů Zobrazení vztahů mezi útvary

Vymezení a ocenění interních výkonů útvarů vymezení interních výkonů předpokládá 1. výkonu (výkonů) útvaru 2. výkonu 3. výkonu základní varianty ocenění 1. na úrovni skutečně vynaložených nákladů skutečné náklady na uskutečnění výkonu 2. na úrovni předem stanovených nákladů podle předběžných kalkulací a rozpočtů 3. na úrovni cen používaných mezi externími subjekty tržní ceny Zobrazení vztahů mezi útvary

Příklad ARCHA – zadání (I.) architektonická kancelář (projekty investičních celků) organizační struktura – útvary Projekce a Grafika Projekce – zpracování projektů, v současnosti 2 projekty (Letiště, Koupaliště), oba dokončeny a vyfakturovány za dohodnutou cenu Grafika – zpracování grafických prací pro útvar Projekce všechny náklady na projekty jsou přímé interní výkon = 1 hod práce grafika, předem st. náklady = 500Kč/hod rozsah interních výkonů (předpokládaný rozsah byl dodržen): 400 hod pro Letiště 200 hod pro Koupaliště Zobrazení vztahů mezi útvary

Příklad ARCHA – zadání (II.) předem stanovené veličiny: Položka Letiště Koupaliště Celkem Prodejní cena v Kč 1 800 000 700 000 2 500 000 Předem stanovené náklady celkem v Kč 1 200 000 450 000 1 650 000 - z toho předem stanovené externí náklady útvaru Projekce 1 000 000 350 000 1 350 000 - z toho předem stanovené interní náklady útvaru Grafika 200 000 100 000 300 000 Předem stanovený počet hodin útvaru Grafika 400 200 600 Zobrazení vztahů mezi útvary

Příklad ARCHA – zadání (III.) skutečné veličiny: Položka Letiště Koupaliště Celkem Skutečné externí náklady útvaru Projekce 1 045 000 355 000 1 400 000 Skutečné náklady útvaru Grafika 318 000 Skutečný počet hodin útvaru Grafika 400 200 600 Zobrazení vztahů mezi útvary

Příklad ARCHA – řešení při ocenění výkonu ve skutečných nákladech skutečné náklady na 1 hod práce grafika = 318 000 / 600 = 530 Kč N – Projekce proj. Letiště SÚ k nákladům N – Grafika 1) 1 045 2) 355 3) 318 1) 1 045 3) 318 N – Projekce proj. Koupaliště 2) 355 4) = 530Kč/hod*400hod 5) = 530Kč/hod*200hod Zobrazení vztahů mezi útvary

Ocenění vztahů na úrovni skutečných nákladů dochází k přeúčtování skutečných nákladů mezi útvary důsledky:  je možné zjistit výslednou kalkulaci finálních výkonů (→ kalkulačně-výkonové účetnictví)  není možné sledovat odpovědnost za vynaložení nákladů  kontrola hospodárnosti probíhá mimo účetní systém  zúčtování vztahů mezi útvary probíhá následně po skončení období  v okamžiku předání výkonu nejsou k dispozici informace pro jeho ocenění (skutečné náklady je možno zjistit až dodatečně) Zobrazení vztahů mezi útvary

Příklad ARCHA – řešení při ocenění výkonu v předem stanovených nákladech Projekce: Letiště Externí náklady Grafika Náklady Grafika SÚ k nákladům 1) 1 045 2) 355 3) 318 1) 1 045 3) 318 Projekce: Letiště Projekce: Koupaliště Externí náklady 2) 355 4) = 500Kč/hod*400hod 5) = 500Kč/hod*200hod Projekce: Koupaliště Zobrazení vztahů mezi útvary

Ocenění vztahů na úrovni předem stanovených nákladů dochází k zobrazení interních výkonů v předem stanovených nákladech vzniká interní náklad (odebírajícímu útvaru)/ interní výnos (předávajícímu útvaru) interní výnos – interní kritérium uznání racionality vynaložených nákladů a prospěchu útvaru pro celopodnikové výsledky Zobrazení vztahů mezi útvary

Předpoklady zúčtování interních výnosů jednoznačná vymezitelnost, změřitelnost a ocenitelnost předávaného výkonu předem stanovené ocenění výkonů pro konkrétní období vnitropodniková cena odebírající útvar rozhoduje o množství, kvalitě a času předání výkonů motivace k úsporám nákladů předání výkonu je výnosem dodávajícího útvaru a ovlivnitelným nákladem předávajícího Zobrazení vztahů mezi útvary

Ocenění vztahů na úrovni předem stanovených nákladů důsledky zobrazení v předem stanovených nákladech:  oddělení pravomoci a odpovědnosti útvarů (→ odpovědnostní účetnictví)  je možné změřit přínos vnitropodnikových útvarů, tj. kvantifikovat výsledek hospodaření  kontrola hospodárnosti probíhá v účetním systému  zúčtování vztahů mezi útvary probíhá okamžitě po uskutečnění výkonu  výkon je možno ocenit v okamžiku jeho předání  zjištění výsledné kalkulace je nutné provést úpravami mimo účetní systém Zobrazení vztahů mezi útvary

Příklad ARCHA – výsledek hospodaření střediska Grafika Projekce: Letiště Externí náklady Grafika Náklady Grafika Interní výnosy SÚ k nákladům 1) 1 045 2) 355 3) 318 1) 1 045 3) 318 4) 200 5) 100 Σ 300 Projekce: Letiště Interní náklady 4) 200 Projekce: Koupaliště Externí náklady 2) 355 4) = 500Kč/hod*400hod 5) = 500Kč/hod*200hod Projekce: Koupaliště Interní náklady Zobrazení vztahů mezi útvary 5) 100

Důvody pro využití interních kritérií posouzení racionality vynaložených nákladů v každé etapě tvorby výkonu uznání prospěchu útvarů, které nemají kontakt s trhem u vnitropodnikových útvarů nevzniká tržní zisk tržní cena je obvykle důsledkem řady faktorů a není vhodná pro vnitřní uznání nákladů odlišnost vývoje nákladů a výnosů v průběhu životního cyklu výkonů většina externích výnosů je přímých, nákladů nepřímých časový nesoulad vzniku nákladů a vytvoření výkonů Zobrazení vztahů mezi útvary

Hospodářský výsledek podniku a útvarů Z = (CV – PSNprodaných výkonů) + ∑(PSNútvaru – SKNútvaru) neboli Z = KZ + ∑VPVHútvarů Z  zisk podniku CV výnosy z prodeje PSN předem stanovené náklady (prodaných výkonů, útvaru) SKN skutečné náklady (útvaru) KZ kalkulovaný zisk z prodeje VPVH vnitropodnikový výsledek hospodaření útvarů (středisek) Zobrazení vztahů mezi útvary

Kalkulovaný zisk z prodeje FÚ MÚ Externí náklady Externí výnosy HV podniku Středisko 1 Externí náklady Interní výnosy (PSN) HV střediska Středisko 2 Interní náklady Interní v. (PSN) Kalkulovaný zisk z prodeje Externí náklady PSN Externí výnosy HV střediska

Příklad ARCHA – výsledky hospodaření Kalkulovaný zisk z prodeje Externí náklady Externí výnosy Σ 1 718 782 Σ 2 500 Projekce - Letiště Grafika Interní náklady Interní v. (PSN) Externí náklady Interní výnosy (PSN) 4. 200 6. 1 200 3. 318 4. 200 5. 100 - 18 Externí náklady 1. 1 045 - 45 Projekce - Koupaliště Kalkulovaný zisk z prodeje Interní náklady Interní v. (PSN) PSN Externí výnosy 6. 1 200 7. 450 8. 1 800 9. 700 5. 100 7. 450 + 600 + 250 Externí náklady 2. 355 - 5