Zpracování a zdanění mezd v roce 2008 Zákon č.586/1992 Sb., o daních z příjmů

Zákon o daních z příjmů Část I. Celkový přehled

Obsah zákona 1/2 JEŽEK SOFTWARE 2007 § 1 (Smysl zákona) *ČÁST I - DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB § 2 Poplatníci daně z příjmů fyz. osob § 3 Předmět daně z příjmů fyz. osob § 4 Osvobození od daně § 5 Základ daně a daň. ztráta § 6 Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky § 7 Příjmy z podnikání a z jiné sam. výdělečné činnosti § 7a Daň stanovená paušální částkou § 7b Daňová evidence § 7c Minimální základ daně (zrušen zákonem č. 261/2007 Sb.) § 8 Příjmy z kapitálového majetku § 9 Příjmy z pronájmu § 10 Ostatní příjmy § 11 Výpočet příjmu spoluvlastníka § 12 Výpočet příjmu účastníka sdružení, které není právnickou osobou § 13 Výpočet příjmů spolupracujících osob § 13a Výpočet daně ze společného základu daně manželů (zrušen zákonem č. 261/2007 Sb.) § 14 Výpočet daně z příjmů dosažených za více zdaňovacích období (zrušen zákonem č. 261/2007 Sb.) § 15 Nezdanitelná část základu daně § 16 Sazba daně *ČÁST II - DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB § 17 Poplatníci daně z příjmů právnických osob § 17a Zdaňovací období § 18 Předmět daně § 19 Osvobození od daně § 20 Základ daně a položky snižující základ daně § 20a § 20b Samostatný základ daně § 21 Sazba daně *ČÁST III - SPOLEČNÁ USTANOVENÍ § 22 Zdroj příjmů § 23 Základ daně Společný systém zdanění při převodu podniku, výměně podílů, fúzi a rozdělení § 23a Převod podniku nebo jeho samostatné části na společnost § 23b Výměna podílů § 23c Fúze a rozdělení společností § 23d Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů § 24 Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů § 24a Závazné posouzení způsobu rozdělení výdajů (nákladů), které nelze přiřadit pouze ke zdanitelným příjmům § 24b Závazné posouzení poměru výdajů spojených s provozem nemovitosti § 25 (Neuznatelné výdaje) Odpisy hmotného majetku § 26 Odpisy hm. majetku § 27 (Hmotný majetek vyloučený z odpisování) § 28 § 29 § 30 (Skupiny a doba odpisování) § 31 (Sazby pro rovnoměrné odpisování) § 32 (Koeficienty pro zrychlené odpisování) § 32a Odpisy nehmotného majetku § 32b Nájem podniku § 33 (Technické zhodnocení) § 33a Závazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením JEŽEK SOFTWARE 2007

Obsah zákona 1/2 JEŽEK SOFTWARE 2007 § 1 (Smysl zákona) *ČÁST I - DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB § 2 Poplatníci daně z příjmů fyz. osob § 3 Předmět daně z příjmů fyz. osob § 4 Osvobození od daně § 5 Základ daně a daň. ztráta § 6 Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky § 7 Příjmy z podnikání a z jiné sam. výdělečné činnosti § 7a Daň stanovená paušální částkou § 7b Daňová evidence § 7c Minimální základ daně (zrušen zákonem č. 261/2007 Sb.) § 8 Příjmy z kapitálového majetku § 9 Příjmy z pronájmu § 10 Ostatní příjmy § 11 Výpočet příjmu spoluvlastníka § 12 Výpočet příjmu účastníka sdružení, které není právnickou osobou § 13 Výpočet příjmů spolupracujících osob § 13a Výpočet daně ze společného základu daně manželů (zrušen zákonem č. 261/2007 Sb.) § 14 Výpočet daně z příjmů dosažených za více zdaňovacích období (zrušen zákonem č. 261/2007 Sb.) § 15 Nezdanitelná část základu daně § 16 Sazba daně *ČÁST II - DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB § 17 Poplatníci daně z příjmů právnických osob § 17a Zdaňovací období § 18 Předmět daně § 19 Osvobození od daně § 20 Základ daně a položky snižující základ daně § 20a § 20b Samostatný základ daně § 21 Sazba daně *ČÁST III - SPOLEČNÁ USTANOVENÍ § 22 Zdroj příjmů § 23 Základ daně Společný systém zdanění při převodu podniku, výměně podílů, fúzi a rozdělení § 23a Převod podniku nebo jeho samostatné části na společnost § 23b Výměna podílů § 23c Fúze a rozdělení společností § 23d Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů § 24 Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů § 24a Závazné posouzení způsobu rozdělení výdajů (nákladů), které nelze přiřadit pouze ke zdanitelným příjmům § 24b Závazné posouzení poměru výdajů spojených s provozem nemovitosti § 25 (Neuznatelné výdaje) Odpisy hmotného majetku § 26 Odpisy hm. majetku § 27 (Hmotný majetek vyloučený z odpisování) § 28 § 29 § 30 (Skupiny a doba odpisování) § 31 (Sazby pro rovnoměrné odpisování) § 32 (Koeficienty pro zrychlené odpisování) § 32a Odpisy nehmotného majetku § 32b Nájem podniku § 33 (Technické zhodnocení) § 33a Závazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením JEŽEK SOFTWARE 2007

Obsah zákona 2/2 JEŽEK SOFTWARE 2007 § 34 Položky odčitatelné od základu daně § 34a Závazné posouzení skutečnosti, zda se jedná o výdaje (náklady) vynaložené při realizaci projektů výzkumu a vývoje § 35 Sleva na dani § 35a (Slevy na dani při investičních pobídkách) § 35b (Slevy na dani při investičních pobídkách) § 35ba (Slevy na dan pro fyzické osoby) § 35c (Daňové zvýhodnění pro fyzické osoby) § 35d (Slevy na dani a daňové zvýhodnění pro závislou činnost dle §6, daňový bonus) § 36 Zvláštní sazba daně § 37 (Mezinárodní smlouva) § 37a (Evropské společnosti a sdružení) § 37b (Stálá provozovna evropské společnosti) § 38 (Používané kurzy) § 38a Zálohy § 38b Minimální výše daně § 38c Zahraniční plátce daně (pro daň vybíranou srážkou) § 38d Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně § 38e Zajištění daně § 38f Vyloučení dvojího zdanění příjmů ze zahraničí § 38fa Platební zprostředkovatel *ČÁST IV - ZVLÁŠTNÍ USTANOVENÍ PRO VYBÍRÁNÍ DANĚ Z PŘÍJMŮ § 38g Daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob § 38ga Samostatné daňové přiznání (zrušen zákonem č. 492/2000 Sb.) § 38gb Daňové přiznání při prohlášení nebo zrušení konkursu § 38h Vybírání a placení záloh na daň a daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků § 38ch Roční zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků a daňového zvýhodnění § 38i Odpovědnost plátců daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků § 38j Povinnosti plátců daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků § 38k Uplatnění nezdanitelných částek ze základu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků, slevy na dani podle § 35ba a daňového zvýhodnění § 38l Způsob prokazování nároku na odečet nezdanitelné části základu daně, slevy na dani podle § 35ba a daňového zvýhodnění z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků u plátce daně § 38m Daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob § 38n Daňová ztráta § 38na(Daňová ztráta a podstatná změna) § 38nb Rozhodnutí o přiznání osvobození příjmů z licenčních poplatků a úroků z úvěrů a půjček § 38nc Závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami § 38o Stanovení daně z příjmů právnických osob u investičních společností vytvářejících podílové fondy § 38p (Odčitatelné položky a dodatečné přiznání) § 38r (Lhůty při inv. pobídkách, při uplatňování ztráty a při nesplnění podmínek leasingu) § 38s (základ pro výpočet daně při nesplnění) *ČÁST V § 39 (Práva MF) § 39a (Práva MF v případě válečného stavu) *ČÁST VI - PŘECHODNÁ A ZÁVĚREČNÁ USTANOVENÍ § 40 (Výjimky pro některé roky apod...) § 41 (Zrušené zákony a další předpisy) § 42 Účinnost Příloha č. 1 Třídění hmotného majetku do odpisových skupin Příloha č. 2 Postup při přechodu z vedení účetnictví na daň. evidenci z hlediska daně z příjmů fyz. osob Příloha č. 3 Postup při přechodu z daň. evidence na vedení účetnictví z hlediska daně z příjmů fyz. osob JEŽEK SOFTWARE 2007

Obsah zákona 2/2 JEŽEK SOFTWARE 2007 § 34 Položky odčitatelné od základu daně § 34a Závazné posouzení skutečnosti, zda se jedná o výdaje (náklady) vynaložené při realizaci projektů výzkumu a vývoje § 35 Sleva na dani § 35a (Slevy na dani při investičních pobídkách) § 35b (Slevy na dani při investičních pobídkách) § 35ba (Slevy na dan pro fyzické osoby) § 35c (Daňové zvýhodnění pro fyzické osoby) § 35d (Slevy na dani a daňové zvýhodnění pro závislou činnost dle §6, daňový bonus) § 36 Zvláštní sazba daně § 37 (Mezinárodní smlouva) § 37a (Evropské společnosti a sdružení) § 37b (Stálá provozovna evropské společnosti) § 38 (Používané kurzy) § 38a Zálohy § 38b Minimální výše daně § 38c Zahraniční plátce daně (pro daň vybíranou srážkou) § 38d Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně § 38e Zajištění daně § 38f Vyloučení dvojího zdanění příjmů ze zahraničí § 38fa Platební zprostředkovatel *ČÁST IV - ZVLÁŠTNÍ USTANOVENÍ PRO VYBÍRÁNÍ DANĚ Z PŘÍJMŮ § 38g Daňové přiznání k dani z příjmů fyzických osob § 38ga Samostatné daňové přiznání (zrušen zákonem č. 492/2000 Sb.) § 38gb Daňové přiznání při prohlášení nebo zrušení konkursu § 38h Vybírání a placení záloh na daň a daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků § 38ch Roční zúčtování záloh na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků a daňového zvýhodnění § 38i Odpovědnost plátců daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků § 38j Povinnosti plátců daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků § 38k Uplatnění nezdanitelných částek ze základu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků, slevy na dani podle § 35ba a daňového zvýhodnění § 38l Způsob prokazování nároku na odečet nezdanitelné části základu daně, slevy na dani podle § 35ba a daňového zvýhodnění z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a z funkčních požitků u plátce daně § 38m Daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob § 38n Daňová ztráta § 38na(Daňová ztráta a podstatná změna) § 38nb Rozhodnutí o přiznání osvobození příjmů z licenčních poplatků a úroků z úvěrů a půjček § 38nc Závazné posouzení způsobu, jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami § 38o Stanovení daně z příjmů právnických osob u investičních společností vytvářejících podílové fondy § 38p (Odčitatelné položky a dodatečné přiznání) § 38r (Lhůty při inv. pobídkách, při uplatňování ztráty a při nesplnění podmínek leasingu) § 38s (základ pro výpočet daně při nesplnění) *ČÁST V § 39 (Práva MF) § 39a (Práva MF v případě válečného stavu) *ČÁST VI - PŘECHODNÁ A ZÁVĚREČNÁ USTANOVENÍ § 40 (Výjimky pro některé roky apod...) § 41 (Zrušené zákony a další předpisy) § 42 Účinnost Příloha č. 1 Třídění hmotného majetku do odpisových skupin Příloha č. 2 Postup při přechodu z vedení účetnictví na daň. evidenci z hlediska daně z příjmů fyz. osob Příloha č. 3 Postup při přechodu z daň. evidence na vedení účetnictví z hlediska daně z příjmů fyz. osob JEŽEK SOFTWARE 2007

Princip výpočtu daně (u zaměstnanců) Příjmy (§3 odst. 1 písm. a) = §6) vyloučit příjmy, které nejsou předmětem daně (§3 odst. 4, §6 odst. 7, 8) vyloučit příjmy osvobozené od daně (§4, §6 odst. 9) Základ daně (§5, §6, pozor na odst. 13!) uplatnit nezdanitelnou část základu daně (§15) uplatnit položky odčitatelné od základu daně (§34) Vypočítat "hrubou" daň (§16) uplatnit slevy na dani (§35ba) uplatnit daňové zvýhodnění (§35c) => Daň po slevách JEŽEK SOFTWARE 2007

§6 - Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky 2) Definice zaměstnance a zaměstnavatele 3) Pravidelné i nepravidelné příjmy 4) Srážka při nepodepsání 5) Srážka při nepodepsání od zdrojů v zahraničí 6) Motorové vozidlo 7) Příjmy, které nejsou předmětem daně 8) Paušály k odst. 7 9) Osvobození od daně 10) Funkční požitky 11) Vyloučení z funkčních požitků 12) Analogie odst. 7, 8, 9 pro plnění v souvislosti s výkonem funkce 13) Základem daně jsou příjmy po zvýšení o pojištění placené zaměstnavatelem 14) Navýšení základu daně pro cizince s kombinovaným příjmem JEŽEK SOFTWARE 2007

Superhrubá mzda Rok 2007 §6 odst. 1 definuje příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků §6 odst. 9 písm. e) - osvobozuje od daně částky ZP a SP Rok 2008 §6 odst. 1 prakticky beze změny (jen do příjmů podle písm. b) jsou zahrnuty také příjmy za práci likvidátorů) je zrušen §6 odst. 9 písm. e) => počítá se celá hrubá mzda (příjem) nový §6 odst. 13 - základem daně jsou příjmy ze závislé činnosti a funkčních požitků zvýšené o částku sociálního pojištění a o částku zdravotního pojištění, které platí zaměstnavatel sám za sebe. Pokud se z příjmu neodvádí pojistné (např. u DPP), základ daně se nenavyšuje Navýšení základu daně se netýká pojistného, které je povinen platit "za organizaci" zaměstnanec sám (neomluvené absence, NV bez dohody) Princip superhrubé mzdy se týká pouze DPFO a nebude aplikován na vyměřovací základy pro pojistné (v příslušných zákonech se mluví o příjmech dle ZDP a ne o základu daně). JEŽEK SOFTWARE 2007

Sazba daně nevybírané srážkou (§16) Rok 2007 Základ daně Ze základu od Kč do Kč Daň přesahujícího 0 121.200 12% 121.200 218.400 14.544 + 19% 121.200 218.400 331.200 33.012 + 25% 218.400 331.200 a více 61.212 + 32% 331.200 Rok 2008 jednotná daň 15% JEŽEK SOFTWARE 2007

Slevy na dani (§35ba) Rok 2007 Rok 2008 a) na poplatníka (základní, roční) 7.200 24.840 b) na vyživovanou manželku s příjmem do 38.040 4.200 24.840 na manželku ZTP/P (dvojnásobek) 8.400 49.680 c) částečný invalidní důchod 1.500 2.520 d) plný invalidní důchod 3.000 5.040 e) držitel průkazu ZTP/P 9.600 16.140 f) student 2.400 4.020 Slevy b až f lze při ročním zúčtování daně uplatnit ve výši 1/12 za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky uplatnění slevy. JEŽEK SOFTWARE 2007

Daňové zvýhodnění (§35c) Rok 2007 Rok 2008 a) na vyživované dítě 6.000 10.680 b) na vyživované dítě ZTP/P (dvojnásobek) 12.000 21.360 Daňové zvýhodnění lze uplatnit již za měsíc, kdy se dítě narodilo, a také ve výši 1/12 za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky uplatnění daňového zvýhodnění. Daňové zvýhodnění se uplatňuje jako: sleva na dani (do výše daně) daňový bonus (částka přesahující vypočtenou daň) Minimální roční daňový bonus 100 100 Maximální roční daňový bonus 30.000 52.200 Daňový bonus lze uplatnit pouze v případě ročního příjmu ve výši alespoň šestinásobku minimální mzdy! JEŽEK SOFTWARE 2007

Příklad výpočtu daně pro 10.000 měsíčně Rok 2007 Hrubý měsíční příjem 10.000 Měsíční odvod SP 8% 800 Měsíční odvod ZP 4,5% 450 Roční příjem 120.000 Roční odvod SP + ZP 15.000 Základ daně 105.000 Daň 12% 12.600 Sleva na dani 7.200 Daň po slevě 5.400 Čistý příjem celkem 99.600 Odvody zaměstnancem 20.400 Navíc zaměstnavatelem 42.000 Odvody celkem 62.400 Rok 2008 Roční příjem 120.000 SP zaměstnanec 8% 9.600 ZP zaměstnanec 4,5% 5.400 SP zaměstnavatel 26% 31.200 ZP zaměstnavatel 9% 10.800 Základ daně 162.000 Daň 15% 24.300 Sleva na dani 24.840 Daň po slevě 0 Čistý příjem celkem 105.000 Odvody zaměstnancem 15.000 Navíc zaměstnavatelem 42.000 Odvody celkem 57.000 JEŽEK SOFTWARE 2007

Příklad výpočtu daně pro 100.000 měsíčně Rok 2007 Hrubý měsíční příjem 100.000 Měsíční odvod SP 8% 8.000 Měsíční odvod ZP 4,5% 4.500 Roční příjem 1.200.000 Roční odvod SP + ZP 150.000 Základ daně 1.050.000 Daň (částečně 32%) 291.228 Sleva na dani 7.200 Daň po slevě 284.028 Čistý příjem celkem 765.972 Odvody zaměstnancem 434.028 Navíc zaměstnavatelem 420.000 Odvody celkem 854.028 Rok 2008 Roční příjem 1.200.000 Maximální VZ 1.034.880 SP zaměstnanec 82.792 ZP zaměstnanec 46.570 SP + ZP zaměstnavatel 362.208 Nezaokr. základ daně 1.562.208 Daň 15% 234.330 Sleva na dani 24.840 Daň po slevě 209.490 Čistý příjem celkem 861.148 Odvody zaměstnancem 363.692 Navíc zaměstnavatelem 362.208 Odvody celkem 725.900 JEŽEK SOFTWARE 2007

Měsíční slevy a daňové zvýhodnění (§35d) Pokud zaměstnanec podepsal prohlášení k dani, má při výpočtu zálohy na daň nárok uplatnit: slevu na dani ve výši 1/12 částek vyčíslených pro skutečnosti v §35ba odst. 1 písm. a), c) až f) (není umožněna měsíční sleva na dani za vyživovanou manželku) daňové zvýhodnění ve výši 1/12 částek uvedených v §35c Daňové zvýhodnění se uplatňuje formou: slevy na dani (do výše vypočtené zálohy na daň) daňového bonusu (při překročení vypočtené daně) Měsíční daňový bonus lze vyplatit pokud činí alespoň 50 Kč maximálně do výše 4350 Kč v případě příjmu ve výši alespoň poloviny minimální mzdy JEŽEK SOFTWARE 2007

Podepsání prohlášení (§38k) Pokud zaměstnanec chce uplatnit při výpočtu záloh slevy na dani a daňové zvýhodnění, měl by podepsat do 30-ti dnů po nástupu do zaměstnání a potom každoročně nejpozději do 15. února prohlášení: jaké jsou skutečnosti pro uplatnění slev na dani (35ba) že neuplatňuje slevy na dani u jiného plátce jaké jsou skutečnosti pro uplatnění daňového zvýhodnění (35c) že na stejné dítě neuplatňuje zvýhodnění i jiná osoba že nepodepsal prohlášení u jiného plátce Uplatnění nároku na měsíční slevy a měsíční daňové zvýhodnění se prokazuje nejpozději do konce měsíce, kdy skutečnosti nastaly. Dojde-li ke změně, má zaměstnanec povinnost to ohlásit zaměstnavateli nejpozději poslední den kalendářního měsíce, v němž tyto změny nastaly. Nárok se prokazuje doklady dle §38l JEŽEK SOFTWARE 2007

Podepsání prohlášení - zálohy na daň (§38h) Týká se pouze příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků (§6) Základem pro výpočet zálohy je úhrn příjmů za kalendářní měsíc vyjma příjmů zdaněných srážkou, který je snížen o částky, které jsou od daně osvobozeny zvýšen o pojistné placené zaměstnavatelem sama za sebe superhrubá mzda i pro zálohy zaokrouhlen do 100 Kč na celé koruny nahoru, nad 100 Kč na celé stokoruny nahoru Záloha činí 15% ze zaokrouhleného základu bez ohledu na to, zda zaměstnanec podepsal nebo nepodepsal prohlášení (z §38h odst. 4 bylo vypuštěno minimální zdanění 20%) Zálohu lze snížit o měsíční slevy na dani (§35ba) a o měsíční daňové zvýhodnění (§35c) Nezdanitelné částky (§15) a sleva na vyživovanou manželku (§35ba odst. 1 písm. b) se uplatní až při ročním zúčtování daně. Nepožádá-li poplatník o roční zúčtování daně, je jeho daňová povinnost splněna (pokud není povinen podat přiznání podle §38g). JEŽEK SOFTWARE 2007

Nepodepsání prohlášení - srážka §6 odst. 4 Pokud zaměstnanec nepodepsal prohlášení (§38k odst. 4 nebo 5), a jeho příjmy za kalendářní měsíc před zvýšením podle §6 odst.13 nepřesáhnou u téhož zaměstnavatele 5 000 Kč, jsou tyto příjmy po zvýšení dle §6 odst. 13 samostatným základem pro zdanění daní vybíranou srážkou se sazbou podle §36 odst. 2. Počítají se pouze příjmy dle §6 odst. 1 písm. a) a d) a odst. 10 §36 odst. 2 písm. p) Sazba daně činí 15% §36 odst. 3 Základ daně se zaokrouhluje na celé koruny dolů a nesnižuje se o nezdanitelnou část základu daně (§15) JEŽEK SOFTWARE 2007

Nepodepsání prohlášení - záloha §38h (odst. 4, 1, 2) Pokud zaměstnanec nepodepsal prohlášení (§38k odst. 4) a nejde o příjmy zdaněné srážkovou daní, vypočte mu zaměstnavatel zálohu na daň "zálohovým" způsobem dle odst. 1 a 2. platí i pro příjmy dle §6 odst. 1 písm. b) a c) bez ohledu na jejich výši Rok 2007 - progresivně klouzavým způsobem, ale nejméně 20% Rok 2008 - jednotná daň 15%, minimum 20% zrušeno Základ pro výpočet zálohy je úhrnem zdanitelných příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků za kalendářní měsíc vyjma příjmů zdanitelných srážkou se snižuje o částky, které jsou od daně osvobozeny se zvyšuje o pojistné (v roce 2008) se do 100 Kč zaokrouhluje na celé koruny nahoru, nad 100 Kč na celé stokoruny nahoru Není nárok na měsíční slevu na dani (§35ba) ani na daňové zvýhodnění JEŽEK SOFTWARE 2007

Kdo podává přiznání? (§38g) Povinen každý, jehož příjmy přesáhly 15.000 Kč každý, kdo vykazuje daňovou ztrátu každý, kdo uplatňuje slevu na dani (§35ba odst.1 písm. a) až e) nebo daňové zvýhodnění každý, kdo uplatňuje nezdanitelnou část základu daně podle §15 odst. 3 a 4 (úroky z hypotéky) daňový nerezident skoro vždy Není povinen kdo má příjmy od jednoho nebo postupně od více plátců, u všech podepsal prohlášení a kromě příjmů zdaněných srážkou nemá jiné příjmy podle §7 až 10 vyšší než 6.000 Kč JEŽEK SOFTWARE 2007

Roční zúčtování daně Pokud poplatník pobíral ve zdaňovacím období mzdu od jednoho plátce daně nebo postupně od více plátců za sebou (tzn. neměl souběh příjmů), u každého podepsal prohlášení k dani, může písemně do 15. února požádat o provedení ročního zúčtování záloh a daňového zvýhodnění. Pokud je zaměstnanec podá nebo je povinen podat přiznání samostatně, roční zúčtování mu zaměstnavatel neprovede. Zaměstnanec je povinen dodat všechny podklady do 15. února, jinak mu zaměstnavatel roční zúčtování neprovede (§38l - nezdanitelné částky, děti...) Zaměstnavatel provede zúčtování nejpozději do 31. března Pokud byla vybrána záloha na daň nebo byla daň vybrána srážkou, neplatí ustanovení §38b - minimální výše daně Pokud zaměstnanec uplatňuje daňové zvýhodnění, postupuje se podle §35d odst. 6 až 9 (roční daňový bonus) minimální přeplatek pro vrácení daně činí 50 Kč případný nedoplatek se nesráží "neoprávněně" vyplacený daňový bonus se nevrací Pokud zaměstnanec neuplatňuje, platí (38ch odst. 5): JEŽEK SOFTWARE 2007

Část II. Vybrané problémy Zákon o daních z příjmů Část II. Vybrané problémy

Příjmy, které nejsou předmětem daně §6 odst. 7 a) náhrady cestovních výdajů pro zaměstnance státní správy b) osobní ochranné prostředky c) zálohové částky přijaté od zaměstnavatele d) náhrady za opotřebení vlastního nářadí a předmětů podle zákoníku práce JEŽEK SOFTWARE 2007

Osvobození od daně (§6 odst. 9) a) odborný rozvoj a rekvalifikace b) stravování c) nealko na pracovišti d) nepeněžní plnění z FKSP do 20.000 e) jízdenky od zaměstnavatele provozující veřejnou dopravu f) příjmy od zahraničních zaměstnavatelů za období menší než 183 dní g) nepeněžní dary z FKSP při výročích a jubileích h) zvláštní peněžní plnění pro vojáky ch) náhrady pro příslušníky bezpečnostních sborů i) přechodné ubytování do 3.500 Kč měsíčně j) mzdové vyrovnání rozdílu dávek nemocenského pojištění k) náhrada za ztrátu důchodu l) tíživá finanční nebo sociální situace z FKSP m) příplatek za služby pro v zahraničí vojáky a bezpečnostní sbory n) odstupné pro horníky o) tíživá finanční nebo sociální situace (do 500.000) p) penzijní připojištění a životní pojištění r) naturální plnění a náhrada výdajů pro státní moc a Evropský parlament s) náhrada mzdy za dočasnou pracovní neschopnost t) částky spojené s úhradou mzdy a další výdaje zaměstnavatele JEŽEK SOFTWARE 2007

Nezdanitelná část základu daně (§15) oproti roku 2007 beze změny (pro tuzemce) 1 + 2) dary osobám oprávněným přijímat daňově zvýhodněné dary (alespoň 2% základu daně nebo 1.000 Kč, nejvýše 10% ze základu daně) 3 + 4) úroky z hypotéky a stavebního spoření (v maximální výši 300.000) 5) penzijní připojištění 6) životní pojištění 7) odborové příspěvky (do výše 1,5% zdanitelných příjmů, maximálně 3.000) 8) zkoušky 9) cizinci dle §2. odst. 3 příjmem mohou uplatnit nezdanitelnou část, pokud mají alespoň 90% příjmů ze zdrojů na úrovni ČR JEŽEK SOFTWARE 2007

Penzijní připojištění (2007) Zaměstnanec Vlastní příspěvky - §15 odst. 5 (nezdanitelná část základu daně) od základu daně lze odečíst úhrn příspěvků zaplacených poplatníkem snížený o 6.000 Kč, nejvýše však 12.000 Kč. Příspěvky zaměstnavatele - §6 odst. 9 písm. s) (osvobozené příjmy) od daně jsou osvobozeny příspěvky zaměstnavatele do výše 5% vyměřovacího základu zaměstnance pro sociální pojištění Zaměstnavatel Příspěvky zaměstnancům - §24 odst. 2 písm. zj) (uznatelné náklady) nákladem jsou příspěvky zaměstnanci na penzijní připojištění do výše 3% úhrnu jeho vyměřovacích základů na sociální pojištění JEŽEK SOFTWARE 2007

Soukromé životní pojištění (2007) Zaměstnanec Vlastní příspěvky - §15 odst. 6 (nezdanitelná část základu daně) od základu daně lze odečíst úhrn příspěvků zaplacených poplatníkem až do výše 12.000 Kč. Toto platí i v případě uzavření více smluv s různými pojišťovnami Příspěvky zaměstnavatele - §6 odst. 9 písm. u) (osvobozené příjmy) od daně jsou osvobozeny příspěvky zaměstnavatele do výše 12.000 od jednoho zaměstnavatele Zaměstnavatel Příspěvky zaměstnancům - §24 odst. 2 písm. zo) (uznatelné náklady) nákladem jsou příspěvky zaměstnanci na soukromé životní pojištění do výše 8.000 Kč JEŽEK SOFTWARE 2007

PP a SŽP v roce 2008 Zaměstnanec Vlastní příspěvky - §15 odst. 5 a 6 (nezdanitelná část základu daně) beze změny Příspěvky zaměstnavatele (osvobozené příjmy) zrušen §6 odst. 9 písm. u), písm. s) použito pro jiné účely nově §6 odst. 9 písm. p) sčítají se částky příspěvků na penzijní připojištění a soukromé životní pojištění od jednoho zaměstnavatele osvobozeny jsou v úhrnu do výše 24.000 Kč ročně Zaměstnavatel §24 odst. 2 písm. zj a zo) změněny pro jiný účel dle vyjádření MF řeší uplatnitelnost nákladů v tomto případě §24 odst. 2 písm. j) bod 5 - tzn., že daňově uznatelné jsou veškeré náklady vynaložené na práva zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu, pracovní nebo jiné smlouvy. ??? to však platilo i dříve JEŽEK SOFTWARE 2007

Služební vozidlo pro soukromé účely §6 odst. 6 poskytne-li zaměstnavatel zaměstnanci bezplatně služební vozidlo k používání i pro soukromé účely, považuje se za příjem částka 1% vstupní ceny vozidla měsíčně počítá se každý i započatý kalendářní měsíc pokud je vstupní cena bez DPH, pro tyto účely se o DPH navýší pokud je 1% méně než 1 000 Kč, počítá se za příjem 1 000 Kč pokud zaměstnavatel poskytne zaměstnanci více vozidel v měsíci za sebou, počítá se 1% z nejvyšší vstupní ceny pokud zaměstnavatel poskytne zaměstnanci více vozidel v měsíci současně, počítá se 1% z úhrnu vstupních cen všech vozidel §6 odst. 13 při zahrnutí do základu daně se navyšuje i tento příjem ! JEŽEK SOFTWARE 2007

Důchodci §4 odst. 1 písm. h) od daně jsou osvobozeny příjmy ve formě pravidelně vyplácených důchodů nebo penzí v roční úhrnné výši 198.000 Kč Pokud podepíší prohlášení k dani, mají nárok na slevy na dani a daňové zvýhodnění JEŽEK SOFTWARE 2007

Společníci, jednatelé apod. Příjmy a odměny za práci pro společnost jsou zařazeny v §6 odst. 1 písm. b) a c) jako příjmy ze závislé činnosti Tyto příjmy nejsou zahrnuty do definice samostatného základu daně pro zdanění srážkovou daní (§6 odst. 4) => vždy se počítá záloha Pozor na rozdíly mezi statutárním orgánem (jednatelem) a členem statutárního orgánu (člen správní rady)! Pozor na sociální pojištění - pokud nevzniká povinnost odvodu, nenavyšuje se základ daně! Podíl na zisku je dle §36 odst. 2 písm. b) zdaněn zvláštní sazbou daně 15% Odměny členů statutárních orgánů a vyplácené podíly na zisku nejsou daňově uznatelným nákladem (§25 odst. 1 písm. d), e) ! (stejně jako pojištění za škodu jimi způsobenou) JEŽEK SOFTWARE 2007

Cizinci Podléhají navýšení také jak pro roční příjem (§6 odst. 14), tak pro zálohy (§38h odst. 1 písm. b), tak pro výpočet záloh (§38h odst. 1 písm. b) Rok 2008 Roční zúčtování §2 odst. 2 mohou uplatnit nezdanitelnou část (§15) a mají nárok na slevy na dani a daňové zvýhodnění §2 odst. 3 nohou uplatnit nezdanitelnou část, mají nárok na slevy na dani a daň. zvýhodnění, pokud mají alespoň 90% příjmů ze zdrojů v ČR Výpočet záloh na daň mohou uplatnit slevy na dani a daňové zvýhodnění nemají podle §38h odst. 12 při stanovení záloh nárok na slevy na dani ani na daňové zvýhodnění, s výjimkou slevy na dani pro studenty (§35ba odst. 1 písm. f) Zpřísněný nárok na podávání daňového přiznání JEŽEK SOFTWARE 2007

Přechod 2007 - 2008 Podle §5 odst. 4 jsou příjmy vyplacené do 31 dnů po skončení zdaňovacího období, za které byly dosaženy, považovány za příjmy tohoto období. pro klasické vyplacené mzdy nevzniká problém Pokud příjmy vyplaceny nebyly, zahrnují se až do období, kdy vyplacené jsou. Sražené zálohy (§38h) by se měly započítat také až do tohoto období. Ale jak se mzdami za rok 2007 vyplacené po 31.1.2008 ? podle pokynu D-300 by se měly zahrnout (nebo poměrem rozpočítat) do nového období podle vyjádření MF by se ale tyto příjmy neměly brutovat a mělo by se postupovat podle legislativy 2007 je pravděpodobné, že bude ještě upřesněno zaměstnancům je doporučeno podávat daňové přiznání sami JEŽEK SOFTWARE 2007

Shrnutí základních bodů novely zrušen §6 odst.9 - osvobození pojistného placeného zaměstnancem zaveden nový §6 odst. 13 - navýšení vyměřovacího základu o pojistné platí i pro daň vybíranou srážkou zrušena progresivně klouzavá sazba daně (§16), nahrazeno jednotnou sazbou daně 15% navýšeny limity slev na dani (§35ba) a daňového zvýhodnění (§35c) analogicky i zálohy na daň zrušen § 13a - výpočet daně ze společného základu daně manželů zrušen souběh pracovních poměrů zrušen §7c - minimální základ daně JEŽEK SOFTWARE 2007

Zaokrouhlování Zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, § 46a - zaokrouhlování (1) Vyměřená daň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru. Stejně se postupuje u příslušenství daně, pokud je předmětem samostatného vyměření. Daň z příjmů vybíraná zvláštní sazbou se zaokrouhluje na celé koruny dolů. (2) Záloha na daň se zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru, s výjimkou zálohy na daň vybírané srážkou, která se zaokrouhluje na celé koruny nahoru. ??? záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků také ??? (3) Výpočet daňové sazby, koeficientů, ukazatelů a výsledek přepočtu měny se provádí s přesností na dvě platná desetinná místa. Postupné zaokrouhlování ve dvou nebo více stupních je nepřípustné. (4) Čísla podle odstavce 3 se zaokrouhlují tak, že se vypustí všechny číslice za poslední platnou číslicí zaokrouhlovaného čísla a tato číslice se dále upraví podle číslic, které následují po poslední platné číslici zaokrouhlovaného čísla a) zaokrouhlovaná číslice, po které následuje číslice menší než 5, zůstává beze změny, b) zaokrouhlovaná číslice, po které následuje číslice 5 nebo číslice větší než 5, se zvětšuje o jednu JEŽEK SOFTWARE 2007

Otázka na konec... Jak se to bude účtovat?