Integrovaná střední škola, Hodonín, Lipová alej 21, 695 03 Hodonín Registrační číslo CZ.1.07/1.5.00/34.0412 Označení DUM VY_32_INOVACE_Úč24.14 Ročník Druhý Tematická oblast a předmět Účtové třídy Účetnictví Název učebního materiálu Účtová třída 3 – závazky Autor Ing. Lenka Hřibová Datum vytvoření 8. 12. 2013 Anotace Tato prezentace slouží jako podklad pro výuku předmětu účet-nictví u nástavbového studia podnikání. Žákům objasňuje pojem závazky a naznačuje jejich rozdělení a účtování v účtové třídě 3. Prezentace obsahuje 30 snímků, při jejichž zhotovení byly použity animace.

Účtová třída 3 – závazky Obsah Definice závazku Tuzemské závazky z obchodního styku Závazky v cizí měně a kurzové rozdíly Závazky ke společníkům Závazky k zaměstnancům Závazky ze sociálního a zdravotního pojištění Závazky ke státu (daňové závazky) Inventarizace závazků Úkoly Zdroje

1. Definice závazku Povinnost účetní jednotky uhradit nebo dodat zboží, poskytnou službu nebo jiné plnění. Účetní jednotka je v roli dlužníka. Krátkodobé – třída 3, dlouhodobé – třída 4.

2. Tuzemské závazky z obchodního styku Závazky vůči dodavateli – 321 Přijaté zálohy od odběratelů Závazky spojené s užíváním směnek Ostatní závazky Závazky vůči dodavateli – 321 321 0xx, 1xx, 5xx MD 221, 211 D MD D MD D Úhrada závazku Nákup majetku, služby BV, VPD DOFA 343 MD D DPH

Přijaté zálohy od odběratelů – 324 311 324 221, 211 MD D MD D MD D Zúčtování zálohy s fakturou Přijetí zálohy BV BV, PPD Doplatek rozdílu mezi fakturou a zálohou BV Ostatní závazky Účtová skupina 37 – např. 379. Účtová skupina 38 – např. 389.

3. Závazky v cizí měně a kurzové rozdíly 321.2 0xx, 1xx, 5xx MD 221, 211 D MD D MD D Nákup v cizí měně Úhrada DOFA BV, VPD DOFA 663 563 MD D MD D Snížení hodnoty závazku Zvýšení hodnoty závazku VUD – kurzový zisk VUD – kurzová ztráta Kurzové rozdíly vznikají: při úhradě závazku, na konci účetního období.

4. Závazky ke společníkům Závazky ke společníkům z titulu podílu na zisku – účet 364 364 431 MD 342 D MD D MD D Přiznané podíly na zisku Odvod daně Srážková daň – 15 % VUD VUD BV 221 MD D Způsob účtování v: a. s. s. r. o. kom. spol. Výplata čistého podílu BV

Závazky ke společníkům z titulu půjčky do společnosti – účet 365 365 (479) 211, 221 MD 211, 221 D MD D MD D Půjčka od společníka Splátka půjčky společníkovi VPD, BV PPD, BV 562 MD D Předpis úroku z půjčky VUD

Závazky ke společníkům z titulu mzdy společníkům – účet 366 522 MD 336 D MD D MD D Hrubá mzda společníka ZP a SP společníka ZVL ZVL MD 342 D Daň z příjmu společníka ZVL 379 MD D Ostatní srážky ze mzdy společníka ZVL

5. Závazky k zaměstnancům Nevyplacené mzdy – účet 331 Mzda se zúčtovává v období, ve kterém byla práce provedena – 521/331. Výplata se provádí ve výplatním termínu – 331/211, 221. Odvody ze mzdy – daň z příjmu FO, soc. pojištění (6,5 %), zdr. pojištění (4,5 %), ostatní srážky – 342, 336, 379/331. Nemocenská: Rok 2013 – první 3 dny zdarma, 4-21 den zaměstnavatel (521/331), od 22. dne OSSZ (331/336). Rok 2014 – první 3 dny zdarma, 4-15 den zaměstnavatel (521/331), od 16. dne OSSZ (331/336).

Ostatní závazky vůči zaměstnancům – účet 333 Závazky za vyúčtování pracovní cesty bez dříve vyplacené zálohy: předložení cestovního účtu – 512/333, výplata cestovního účtu – 333/211.

6. Závazky ze sociálního a zdravotního pojištění Závazky ze sociálního pojištění – odvádí se příslušné SSZ, skládá se ze 3 částí – nemocenské pojištění, důchodové zabezpečení, státní politika zaměstnanosti. Za zaměstnance – 6,5 % (0 %; 6,5 %; 0 %). Za zaměstnavatele – 25 % (2,3 %; 21,5 %; 1,2 %) – účtový předpis 524/336.2. Závazky ze zdravotního pojištění – odvádí se příslušným zdravotním pojišťovnám, je z něj hrazena standardní lékařská péče. Za zaměstnance – 4,5 %. Za zaměstnavatele – 9 % – účtový předpis 524/336.1.

Zdravotní pojištění Sociální pojištění 2013 2014 Sazby 13,5 % (4,5 % + 9 %) Maximální VZ zrušen Minimální VZ 8 000,- 8 500,- Zaměstnanec (min.) 1 080,- 1 148,- OSVČ (min.) 1 748,- 1 752,- Sociální pojištění 2013 2014 Sazby 34,5 % (6,5 % + 25 %) Maximální VZ 1 242 432,- 1 245 216,- Minimální VZ 5 000,- OSVČ (min.) 1 890,- 1 894,-

7. Závazky ke státu (daňové závazky) Účtová skupina 34 Daně přímé Daně nepřímé Dotace Daň z příjmu FO, PO – účet 341. Daň z příjmu ze závislé činnosti – účet 342. Daně majetkové – silniční daň, daň dědická a darovací, daň z nemovitosti, daň z převodu nemovitosti – účet 345. DPH – účet 343. Spotřební daň – účet 345. Ekologická daň – účet 345. Dotace ze státního rozpočtu – účet 346. Dotace z obecních rozpočtů – účet 347.

Základní daňové pojmy Daň – povinná, nenávratná platba do státního rozpočtu. Plátce daně – osoba, která má povinnost daň platit. Poplatník daně – osoba, kterou daň zatěžuje. Správce daně – státní instituce, která daně vybírá, kontroluje, vymáhá. Zdaňovací období – časový interval, za který se daň vyměřuje a odvádí. Splatnost daně – termín, do kterého musí být daň uhrazena. Předmět daně – příjem, majetek, z kterého se platí daň.

Daň z příjmu PO – účet 341 Plátcem i poplatníkem – účetní jednotka. Sazba – 19 %. Zdaňovací období – kalendářní rok nebo hospodářský rok. Splatnost daně, daňové přiznání – 31. 3. zpětně (30. 6. v případě auditu). Platí se zálohově každý měsíc. Předmět daně – upravený hospodářský výsledek. Předpis daně – 591/341 (běžná činnost); 593/341 (mimořádná činnost). Doměrek daně – 595/341. Vratka daně – 341/595.

Daň z příjmu FO (OSVČ) – účet 341 Plátcem i poplatníkem – OSVČ. Sazba – 15 %. Zdaňovací období – kalendářní rok. Splatnost daně, daňové přiznání – 31. 3. zpětně (30. 6. v případě daňového poradce). Platí se zálohově každý měsíc. Předmět daně – upravený hospodářský výsledek. Předpis daně – 591/341 (běžná činnost); 593/341 (mimořádná činnost). Doměrek daně – 595/341. Vratka daně – 341/595.

Daň z příjmu FO (zaměstnanec) – účet 342 Plátce – zaměstnavatel. Poplatník – zaměstnanec. Sazba – 15 %. Zdaňovací období – kalendářní rok. Splatnost daně, daňové přiznání – 31. 3. zpětně. Platí se zálohově každý měsíc. Předmět daně – superhrubá mzda. Předpis daně – 331/342. Srážková daň – v případě nepodepsání daňového prohlášení a mzdy do 5 000,- Kč. (Od r. 2014 – 10 000,- Kč.) Solidární daň – 7 % – z částky, která přesáhne měsíční příjem 103 536,- Kč. ( Od r. 2014 – 103 768,- Kč.)

Daň z přidané hodnoty (DPH) – účet 343 Plátce – FO nebo PO, která uskutečňuje ekonomickou činnost. Poplatník – konečný spotřebitel. Sazba – 15 %, 21 %. Zdaňovací období – měsíc, čtvrtletí (dle obratu). Splatnost daně, daňové přiznání – do 25. dne po skončení daňového období. Předmět daně – hodnota zboží či služby. Účtuje se na základě daňových dokladů. Nutná analytika. Daňová povinnost – 343 – str. D. Nadměrný odpočet – 343 – str. MD.

Spotřební daň – účet 345 Plátce – FO nebo PO, které vyrábějí dané výrobky nebo kterým mají být výrobky propuštěny. Poplatník – konečný spotřebitel. Sazba – dle tabulek pro příslušný druh výrobku a dle měrné jednotky. Zdaňovací období – měsíc. Splatnost daně, daňové přiznání – do 25. dne po skončení daňového období. Předmět daně – tabákové výrobky, líh a lihoviny, pivo a víno, uhlovodíková paliva a maziva. Je součástí základu pro výpočet DPH. Daňová povinnost – 345 – str. D. Nadměrný odpočet – 345 – str. MD.

Majetkové daně – účet 345 345 531 MD 211, 221 D MD D MD D VPD, BV VUD Předpis silniční daně Odvod daní VPD, BV VUD 532 MD D Předpis daně z nemovitosti VUD 538 MD D Předpis daně dědické a darovací, z převodu nemovitostí VUD

Silniční daň Plátce a poplatník – FO uvedená jako vlastník v technickém průkazu. Sazba – dle objemu motorového vozidla. Zdaňovací období – kalendářní rok. Splatnost daně, daňové přiznání – do 31. 1. kalendářního roku po skončení zdaňovacího období. Předmět daně – silniční motorové vozidlo, které je používáno k podnikání a má přidělenou SPZ. Daňově uznatelná, platí se zálohově dopředu. Účetní předpis – 531/345.

Daň z nemovitosti Plátce a poplatník – majitel nemovitosti. Sazba – různá dle obcí. Zdaňovací období – kalendářní rok. Splatnost daně – 31. 5. Daňové přiznání – k 31. 1. Předmět daně – nemovitost (pozemek, stavby). Daňově uznatelná jen v případě úhrady v příslušném roce. Od r. 2014 – změna názvu – daň z nemovitých věcí. Účetní předpis – 532/345.

Daň z převodu nemovitosti Poplatník – prodávající (kupující je ručitel) – od r. 2014 lze domluvit. Sazba – 4 % z ceny nemovitosti. Splatnost daně – do 3 měsíců od podpisu smlouvy. Předmět daně – nemovitost (pozemek, stavby). Jednorázová. Daňově uznatelná jen v případě úhrady v příslušném roce. Od r. 2014 – změna názvu – daň z nabytí nemovitých věcí. Účetní předpis – 538/345.

Ekologická daň – účet 345 Daň ze zemního plynu, daň z pevných paliv, daň z elektřiny. Poplatník – spotřebitel. Plátce – dodavatel energií. Sazba – v Kč podle druhu a měrné jednotky. Zdaňovací období – 1 měsíc. Splatnost daně – do 25. dne po skončení daňové období. Předmět daně – spotřebovaná energie. Správce – celní úřad. Předpis daně – 538/345.

2. Použití dotace na pořízení DHM Dotace – účet 346, 347 648, 668 MD D MD 346, 347 D MD 378 221 D MD D 2. Použití dotace k úhradě nákladů 1. Nárok na dotaci 3. Příjem dotace VUD VUD BV MD 042 D 2. Použití dotace na pořízení DHM 2 druhy dotací: Provozní dotace – k úhradě nákladů (mzdy absolventů, úroky). Investiční dotace – na pořízení dlouhodobého majetku – snižují vstupní cenu DHM. VUD

8. Inventarizace závazků Zjištění skutečného stavu dokladovou inventurou. Porovnání stavu skutečného se stavem účetním. Zjišťování, zda jsou všechny závazky zahrnuty v účetnictví. Od 1. 1. 2008 – závazky po splatnosti 36 měsíců zvyšují základ daně ÚJ.

9. Úkoly 1. Definuj závazek. Účtová skupina 36. Povinnost ÚJ uhradit či poskytnout určité plnění. Jde o dluh, ÚJ je v roli dlužníka. 1. Definuj závazek. Účtová skupina 36. 2. Která účtová skupina je určena pro závazky ke společníkům? Krátkodobé závazky. 3. Které závazky se účtují ve třídě 3? Traty – účet 322. 4. Které směnky jsou spojeny se závazky? 5. Kdy vznikají kurzové rozdíly u závazků? Při jejich úhradě a pak na konci účetního období. Dokladová inventura. 6. Jaká inventura se provádí u závazků? Provozní a investiční. 7. Druhy dotací. 341 – daň z příjmu FO a PO, 342 – daň z příjmu ze závislé činnosti, 345 – majetkové daně. 8. Účty daní přímých. 9. Účty daní nepřímých. 343 – DPH, 345 – spotřební daň, ekologická daň.

z příjmu ze závislé činnosti u společníka. 531/345 10. Předpis daně silniční. 366/342 11. Předpis daně z příjmu ze závislé činnosti u společníka. Tabákové výrobky, pivo, víno, uhlovodíková paliva a maziva, líh a lihoviny. 12. Co je předmětem spotřební daně? Účet 342, sazba 15 %, srážková na rozdíl od zálohové je daň konečná. 13. Jaký je rozdíl mezi zálohovou a srážkovou daní? Kde se účtuje? 14. K čemu slouží sociální pojištění a jaké jsou jeho sazby? Slouží k úhradě státní politiky zaměstnanosti, důchodů a nemo-censké; sazba je 34,5 % (6,5 % + 25 %). 1-3. den zdarma, 4-21. den zaměstnavatel, od 22. dne OSSZ. 15. Vysvětli princip výplaty nemocenské. 522/366 16. VUD – HM společníka. 378/346 17. VUD – nárok státní dotace. Dotace PC DHM snižuje. 18. Investiční dotace cenu DHM zvyšuje nebo snižuje?

10. Zdroje Texty jsou tvorbou autora. Štohl, P. Učebnice Účetnictví 2013 – 2. díl. 14. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, 2013. ISBN 978-80-87237-59-5.