Účetní systémy

Význam pojmu „účetní systémy“ = soustava pravidel a postupů systému získávání a předkládání ekonomických dat a jejich transformace do soustavy informací o procesech v podniku, která odráží potřeby jejich uživatelů

Pojem „účetní systémy“ ze dvou hledisek: a) v daném čase a podmínkách („národní“ účetní systémy“) b) v procesu vývoje ekonomických procesů a potřeb uživatelů (vývoj účetních systémů)

Účetní systémy – součást systému ekonomických informací Informace = základní nástroj řízení Druhů informací: - ekonomické - technické - kulturně-sociální - psychologicko-sociální - jiné

Systém ekonomických informací = soustava různých systémů ekonomických informací, mající společný předmět, lišící se použitými metodami Systémy ekonomických informací účetní systém statistika rozpočetnictví kalkulace operativní evidence

Členění ekonomických informačních systémů Informační systémy ex ante: rozpočetnictví předběžná kalkulace strategické plánování operativní plánování Informační systémy ex post: účetnictví výsledná kalkulace podniková statistika operativní evidence

Místo účetního systému v systému ekonomických informací = základní, ústřední v důsledku své metody: postihuje veškeré procesy v podniku postihuje základní, podstatné souvislosti finanční (hodnotové) stránky činnosti podniku postihuje veškeré procesy ve vzájemné souvislosti je nejpropracovanější, s nejdelší tradicí

Předmět zobrazení účetnictví = majetek podniku (účetní jednotky) přesněji: Aktiva Závazky Vlastní kapitál Náklady Výnosy Hospodářský výsledek

Typy účetních soustav a) Účetnictví jednoduché – dřívější označení nyní „daňová evidence“ – oddělená evidence pohybu jedné formy majetku-peněžních prostředků od ostatních forem majetku b) Účetnictví podvojné – ucelený systém založený na bilančním principu a účtu, z nichž vyplývá charakteristická metoda vedení evidence – podvojný zápis; umožňuje napojení i dalších systémů informací c) Účetnictví kamerální – zvláštní historická forma, používaná v peněžních institucích a veřejné správě – podobné jednoduchému, neevidovalo vlastní kapitál

Majetek podniku = prostředky k podnikání Uložení (forma) : - dlouhodobý majetek oběžný majetek Zdroje kapitál vlastní kapitál cizí

Forma majetku - aktiva podniku podle podstaty: a) hmotný b) nehmotný podle funkce: a) neoběžný (stálý, dlouhodobý) b) oběžný

Pojetí aktiv Pojem aktiv - běžně užíván, avšak ! není definován – ani v teorii ani v předpisech (nejčastější vymezení v učebnicích: „majetek členěný podle toho, jakou má formu“) -1.pokus: v rámci harmonizace účetnictví (IAS): čtyři prvky identifikace (uznání): - je zdrojem budoucích požitků - je výsledkem minulých skutečností - existuje možnost jeho ocenění - je pod kontrolou podniku

Pojetí závazků Nejčastěji přebíráno z formulací právních předpisů – „povinnost uhradit, splatit“ V rámci harmonizace (IAS): jsou vymezeny prvky pro uznání: - budoucí odtok prostředků - výsledek minulých skutečností - odtok je více než pravděpodobný - vyplývá i z jiných než právních předpisů

Kapitál - pasiva - základní pojetí: rozdíl mezi aktivy a závazky Základní členění : podle vztahu k vlastníku-zakladateli: a) vlastní (vlastní kapitál) b) cizí (závazky, úvěry)

Kapitál - pasiva formy vlastního kapitálu: - základní kapitál - kapitálové fondy emisní ážio - fondy ze zisku - nerozdělený zisk formy cizího kapitálu: - úvěry, půjčky - závazky - rezervy

Bilanční princip aktiva pasiva = majetek rozčleněný podle formy (objem jednotlivých složek) dvě stránky součet aktiv = pasiva = zdroje použité pro pořízení majetku (objem čerpání jednotlivých zdrojů) majetku součet pasiv

Pohyb peněz provází pohyb majetku mění se složky majetku beze změn kapitálu (př.nákup materiálu za hotové) b) mění se jak složky majetku tak složky kapitálu (př. platba dodavatelům, nákup na úvěr) c) mění se složky kapitálu beze změn složek majetku (př. zvýšení zákl.kapitálu ze zisku)

Informační toky = zobrazované pohyby prostředků: Pohyby (toky) prostředků: a) hmotné (pohyb hmotných prostředků) b) finanční (vznikají finanční vztahy: pohledávky a závazky) c) peněžní (pohyb peněžních prostředků)

Informační toky a) nekompenzované (výběr z b.účtu, dar) b) kompenzované - hmotně-finanční, - hmotně-peněžní, - finančně-peněžní c) fiktivní toky (opravy účetních zápisů)

Základní formy sdělování účetních informací = základní účetní výkazy: Bilance Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) Výkaz cash-flow (peněžních toků) Výkaz o změnách ve vlastním kapitálu + Příloha k účetní závěrce (není výkazem, poskytuje informace, které nejsou zachyceny v účetních výkazech (nekvantifikovatelné, stojící mimo zorný úhel účetnictví)

Bilance (rozvaha) „přehled o majetku podniku a jeho zdrojích“ „přehled o finanční situaci podniku“ - stavový výkaz - vychází z minulosti, stav majetku a čerpaných zdrojů je výsledkem minulých skutečností Současná podoba rozvahy je výsledkem vývoje různých přístupů k tomu, jak vykazovat majetek (viz dále)

Výkaz zisku a ztrát (výsledovka) „přehled nákladů, výnosů a hosp.výsledku“ „přehled o tvorbě zisku/hospodářského výsledku“ tokový výkaz shrnuje vynaložené prostředky na činnost v účetním období a výsledky této činnosti Aktuální podoba odráží přístup k hodnocení výsledku činnosti podniku a další souvislosti (např. daňové) – dopad na pojetí nákladů a výnosů

Výkaz cash-flow (toku peněz) - poskytuje informace o zdrojích peněžních prostředků a jejich použití (za oblast provozní, investiční, financování) Provozní (běžná činnost) P V - příjmy dlužníků + - nové úvěry krátkodobé + - platby věřitelům + - platby zaměstnancům + - splátky úvěrů + - placené úroky, daně +

Výkaz cash-flow (toku peněz) Investiční činnost P V - nákup dlouhodobého majetku + - nákup cenných papírů + - prodej dlouhodobého majetku + - prodej cenných papírů +

Výkaz cash-flow (toku peněz) Finanční činnost P V - nově získané dlouhodobé úvěry + - splátky dlouhodobých úvěrů + - vklady kapitálu +

. Účetní systémy 1 2. přednáška

Bilance a její pojetí vychází z výchozí teze o tom, jaký je účel bilance: a) pojetí monistické b) pojetí dualistické c) pojetí komplexní

Monistické pojetí Cílem: vykazovat správně majetek a dluhy k určitému datu, bilanční zjištění výsledku ustupuje do pozadí - vyčíslit výsledek, vykázání majetku a dluhů ustupuje do pozadí

Dualistické pojetí Cílem: - vykázání majetku a dluhů spolu s vykázáním vlastního kapitálu a jeho změn za uplynulé období

Komplexní pojetí (multifunkční bilance) vzniklo v posledních letech min. století Cíle : jsou formulovány z pozic informačního užitku (uspokojení informačních potřeb uživatelů)

Teorie bilancí objevují se na přelomu 19. a 20.stol. zpočátku jako právní výklad obsahu bilancí pro účely daňové a obchodního zákonodárství - základy statické teorie bilancí

Teorie bilancí statické dynamické eudynamické organické nominalistické „očekávací“ (nové směry v pojetí bilancí na konci 20.století)

Statická teorie bilancí Úkol bilance: vykázat veškeré složky majetku k určitému okamžiku (složky majetku vykazovány individuálně, oceněné hodnotou bil.dne) a) čistě statické b) omezeně statické

Dynamické teorie bilancí autorem E. Schmalenbach změna v chápání úkolu bilance, resp. úkolů účetní závěrky jako soustavy odpočtů (výkazů) zaměřených na hlavní stránky podnikového procesu orientace na výsledek hospodaření – tak, aby byly údaje v čase srovnatelné (čas.rozlišení); totální výsledek majetková situace ustupuje do pozadí

Eudynymická teorie bilancí autorem H.Sommerfeld, zcela nový přístup požadavek oceňování v realizačních cenách ovšem s extrémní opatrností (rezervní fondy) rozdělení podléhá pouze zbytek zisku – po všech přídělech – cílem je uchovat „kvalifi-kovanou výši“ podstaty podniku

Organická teorie bilancí autorem F.Schmidt dualistický přístup k úkolům bilance: a) zjistit výsledek b) vykázat majetkovou a zdrojovou skladbu oceňování v „cenách dnešního trhu“ (prak-tické obtíže) a v pevné kupní síle měny = konečná fáze směru „věcné bilancování“

Nominalistická teorie bilancí autorem W.Rieger výsledek pochyb,zda je účetnictví schopno výsledek hosp. stanovit správně důraz na peněžní účtování (náklad=časově rozlišený výdaj,výnos=časově rozlišený příjem), „hodnota bil.dne“ pro pohledávky a závazky - totální výsledek – po ukončení činnosti

Novější teorie bilancí (nové směry v pojetí bilancí na konci 20.století) - spojené s myšlenkou zachování podnikové podstaty (finanční x věcné pojetí) a) objemu nutné výše a struktury majetku pro dosažení stejného výsledku v násled.roce (věcné pojetí) b) stejné výše kapitálu na konci jako na začátku období (finanční pojetí)

Novější teorie bilancí finanční pojetí – nominální - reálné zachování kapitálu (podstaty podniku) b) věcné pojetí - absolutní - reprodukční – relativní - kvalifikované zachování podnikové substance Cílem: max.přesně určit rozdělitelný zisk

Novější teorie bilancí Autorem: H. Albach, G. Seicht Novější teorie bilancí x klasická teorie bilancí = očekávací (do = shrnující (stav a vý- budoucna) sledky za minulé - mimo peněz a období) kapitálu jde o anticipace bud. hodnoty aktiv na základě VVP

Novější teorie bilancí „očekávací“ teorie chápe: úhrn aktiv jako peníze + čistá současná hodnota budoucích příjmů úhrn pasiv jako vložený kapitál + čistá současná hodnota očekávaných výdajů