Maturitní téma 20 Účtování nákladů a výnosů, časové rozlišení - účtová třída 5 účtová třída 6 účtová skupina 38

NÁKLADY

Definice nákladů Spotřeba výrobních činitelů vyjádřená v peněžních jednotkách

Dělení nákladů Dle objemu výroby Dle kalkulačního vzorce Dle účetní osnovy (druhově) Dle účelu (účelově) Dle Zákona o dani z příjmů

A) dle objemu výroby Variabilní – s objemem výroby se mění Např. spotřeba materiálu, plat dělníka Fixní – s objemem výroby se nemění Např. odpis stroje, plat vedoucího pracovníka

B) dle kalkulačního vzorce Přímé – jednicové Lze je stanovit na 1 ks např. přímý materiál, přímé mzdy Nepřímé – režijní Nelze je přímo stanovit na 1 ks – „rozpouštíme je“ Např. výrobní, správní, zásobovací režie

C) dle účetní osnovy Druhové členění = jaký druh nákladu vznikl Kopíruje jednotlivé nákladové účty z účtové osnovy Např. spotřeba materiálu, prodané zboží, ostatní služby, nákladové úroky 501 Spotřeba materiálu 502 Spotřeba energie 503 Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek 504 Prodané zboží 510 Služby 511 Opravy a udržování 512 Cestovné 513 Náklady na reprezentaci 518 Ostatní služby

D) dle účelu Za jakým účelem náklad vznikl Provozní Finanční Je propojen s druhovým členěním (s úč. osnovou) Provozní (sk. 50 – 55 + 58) Finanční (sk. 56 – 57)

E) dle Zákona o dani z příjmů Náklady daňově uznatelné (§24) Náklady daňově neuznatelné (§25)

VÝNOSY

Definice výnosů Výkony podniku vyjádřené v peněžních jednotkách, nejčastěji ve formě tržeb

Dělení výnosů Druhově, dle účetní osnovy Účelově Dle Zákona o dani z příjmů

A) dle účetní osnovy Druhové členění = jaký druh výnosu vznikl Kopíruje jednotlivé výnosové účty z účtové osnovy Např. tržba za prodej výrobků, výnosové úroky

B) dle účelu Při jakém účelu výnos vznikl Provozní Finanční Je propojen s druhovým členěním (s úč.osnovou) Provozní (sk. 60, 64) Finanční (sk. 66)

C) dle Zákona o dani z příjmů Jsou od daně osvobozeny Jsou předmětem daně Nejsou předmětem daně

Pravidla účtování N a V Náklady se účtují do tř.5 (+ na MD, - na D) Výnosy se účtují do tř.6 (+ na D, - na MD) PS nemají Účtují se do období s nímž věcně a časově souvisí Opravy N a V z minulého období se účtují U nevýznamných částek na účet, kam by se účtoval v běžném roce U významných částek na účet 426 – jiný HV z minulých let U účtu, kde je nutné rozlišit daňovou uznatelnost se používají analytické účty Např. 512100 – uznatelný, 512200 - neuznatelný

NÁKLADY

PROVOZNÍ NÁKLADY

Účtová skupina 50 Spotřebované nákupy

Účet 501 - Spotřeba materiálu spotřeba materiálu, mazadel, čistících potřeb, obalů u způsobu A (FIFO, průměrná cena, pevná cena) Nákup DHM,  tiskopisů, časopisů, knih, pohonných hmot,ochranných pomůcek, pracovního oblečení přirozený úbytek zásob v rámci norem U způsobu B – pořízení materiálu, počáteční a konečné stavy daňový 

Spotřeba materiálu ve výrobě 501/112 Převod konečného stavu materiálu způsob účtování B 112 / 501 Převod odúčtování počátečního stavu materiálu zp.B 501 / 112 Při inventarizaci zjištěn přirozený úbytek materiálu Spotřebovaný materiál nakupovaný pokladnou 501 / 211 Vyúčtovaná záloha - nákup kanc.potřeb pokladnou 501 / 335 JSD - clo k nakupovanému materiálu mimo EU zp.B 501/379 Vlastní doprava materiálu zp.B 501/585 Hodnota vyrobeného materiálu a zboží ve vlastní režii zp.B 501 / 585 Spotřeba pohonných látek odebraných na kartu pohonných hmot 501 / 213 Výdej materiálu pro účely darování způsob B 543 / 501 Prodej materiálu způsob B 542 / 501 Vyúčtování materiálu na cestě způsob B 119 / 501

Účet 502 - Spotřeba energie Spotřebované elektrické energie, páry, plyn, voda – pro energetické účely daňový 

Spotřeba energii hrazena pokladnou FAP - Spotřeba energii 502 / 321 Spotřeba energii hrazena pokladnou 502 / 211 Dohadná položka na spotřebu energie, kdy fakturace proběhne v následujícím roce 502 / 389 Došle faktury za elektrickou energii, plyn, páru, vodu, stlačený vzduch,

Účet 503 - Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek Spotřeba tepla, páry a vody pro technologické účely daňový

FAP - Spotřeba páry – technolog.účel 503 / 321 503 / 321 Spotřeba energii na technolog. účely hrazena pokladnou 503 / 211

Účet 504 – Prodané zboží Zp. A – výdej zboží z důvodu prodeje (FIFO, průměrná cena, pevná cena) Zp B – pořízení zboží, počáteční a konečné stavy Přirozený úbytek zásob zboží daňový

Nakoupené zboží - způsob 504 / 321 Nákup zboží na fakturu - zp. B Fa za dopravu zboží od neplátce - zp.B Převod konečného stavu zboží - zp. B 132 / 504 Převod odúčtování počátečního stavu zboží - zp. B 504 / 132 Nevyfakturované zboží - zp. B 504 / 389 Zboží na cestě - zp. B 139 / 504 Příjemka zboží bylo v minulém roce na cestě - zp.B 504 / 139 Ztráta zboží do normy Výdej - zboží ze skladu - zp. A 504/132

Účtová skupina 51 Služby

Účet 511– Opravy a udržování náklady na opravu a udržování dlouhodobého majetku-neúčtuje se zde technické zhodnocení majetku  daňový

FAP - opravy a udržování 511 / 321 VPD - Opravy a udržování 511 / 211

Účet 512 - Cestovné Jedná se o náklady související s vyslání zaměstnance na služební cestu Ubytování Jízdné Stravné Náhrada za užití vlastního automobilu (není v majetku firmy) Náhrada za spotřebované pohonné hmoty Zákoník práce stanoví výši náhrad, které jsou z pohledu Zákona o dani z příjmů daňově uznatelné Pokud účetní jednotka určí, že bude vyplácet náhrady vyšší než stanoví Zákon o cestovních náhradách, je povinna vytvořit analytickou evidenci účtu 512 pro sledování základu daně. Účetní jednotka je povinna stanovit výši cestovních náhrad ve vnitropodnikových směrnicích Náklady na cestové vyplacené nad limity stanovené zákonem jsou daňově neuznatelné

FAP - cestovné (např. Faktura za ubytování) VPD - cestovné 512 / 211 FAP - cestovné (např. Faktura za ubytování) 512 / 321 VÚD - Vyúčtování cestovních náhrad zaměstnancem (byla vyplacena záloha) 512 / 335

Účet 513 - Reprezentace Zachycuje nákladů externích a interních, které jsou spojeny s reprezentací firmy pohoštění obchodních partnerů občerstvení zaměstnanců (nepatří sem zajištění nápojů pro pracoviště, kde tuto povinnost stanoví zaměstnavateli zvláštní předpis – např. pracoviště s extrémně vysokou teplotou) nákup reklamních předmětů, který není v souladu s podmínkami stanovenými zákonem (např. je vyšší hodnota, podléhá spotřební dani, nemá jméno poskytovatele) nedaňový

VPD - Úhrada nákladů na reprezentaci 513 / 211 FAP - úhrada nákladů na reprezentaci 513 / 321

Účet 518 - Ostatní služby Patří sem například: poštovné, vyúčtované telefonní hovory, přepravné při prodeji výrobků, reklama a inzertní služby, nájemné, školení zaměstnanců, poradenské služby, nákup drobného nehmotného majetku, spotřeba známek, telefonních karet atd. daňový

VÚD - potřeba poštovních známek, telef.karet 518 / 213 VPD - právní poradenství 518 / 211 VPD - inzerce FA/P - úklidové služby 518 / 321

Účtová skupina 52 Mzdové náklady

Účet 521 – Mzdové náklady účtování hrubé mzdy ze závislé činnosti u zaměstnanců + nárok náhrady nemocenské Často bývá zvykem analyticky evidovat základní mzdu, odměny, prémie, příplatky, náhrady, atd. 521100 – základní mzda 521200 – prémie 521300 – odměny 521400 – přípatek za práci přesčas daňový

VÚD - hrubá mzda zaměstnance 521 / 331

Účet 522 – Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti Je to obdoba účtu 521, jen se zde účtují hrubé mzdy společníků a členů, ne ostatních zaměstnanců + náhrady nemocenské daňový

VÚD - hrubá mzda společníka 522 / 366

Účet 523 - Odměny členům orgánů společnosti a družstva Jedná se o odměny za práci v orgánech společnosti (např. dozorčí rada, představenstvo). Někdy se setkáme s pojmem tantiémy (nebo lidovým názvem „prdelné“) Výše odměn bývá stanovena v souladu se Stanovami společnosti na základě rozhodnutí valné hromady daňový

VÚD - tantiemy vyplacené zaměstnanci, který pracuje v orgánech společnosti 523/331 VÚD - tantiemy vyplacené společníkovi, který pracuje v orgánech společnosti 523/366

Účet 524 – Zákonné sociální pojištění Slouží k evidenci sociálního a zdravotního pojištění, které je povinen podnik odvést příslušné OSSZ a příslušné zdravotní pojišťovně Výše odvodu se počítá z hrubé mzdy zaměstnance daňový (pokud je uhrazen nejpozději do 31.1. následujícího roku)

VÚD - Předpis sociálního a zdravotního pojištění podniku za společníka VÚD - Předpis sociálního a zdravotního pojištění podniku za zaměstnanace 524 / 336 VÚD - Předpis sociálního a zdravotního pojištění podniku za společníka

Účet 525 – ostatní sociální pojištění Připojištění na penzijním nebo životním pojištění, které je za zaměstnance hrazeno podnikem Výše připojištění nad limit stanovený zákonem o dani z příjmů je daňově neuznatelná

VÚD - dobrovolné plnění pojistného 525 / 336

Účet 526 – Sociální náklady individuálního podnikatele Účet je využíván pro účtování nákladů v souvislosti se zákonným sociálním a zdravotním pojištění a s připojištěním OSVČ nedaňový

VÚD - sociální a zdravotní pojištění OSVČ 525 / 336

Účet 527 – Zákonné sociální náklady náklady čerpané za účelem vytvoření sociálních a pracovních podmínek a péče o zdraví zaměstnanců příspěvek podniku na závodní stravování (max. 55%) náklady na bezpečnost a ochranu zdraví náklady na hygienické vybavení pracoviště náklady závodní preventivní péče daňový

VPD - Proplacení povinné lékařské prohlídky 527 / 211 VÚD - Výdej stravenek hrazený zaměstnavatelem (do 55% hodnoty stravenky) 527 / 213 VPD - Proplacení povinné lékařské prohlídky 527 / 211 FAP - nákup hygienického vybavení pracoviště 527/321

Účet 528 – Ostatní sociální náklady Jedná se o náklady vyplácené nad limit stanovený zákonem nedaňový

VÚD - Výdej stravenek hrazený zaměstnavatelem (nad 55% hodnoty stravenky) 528 / 213

Účtová skupina 53 Daně a poplatky

Účet 531 – Daň silniční Na základě přiznání k dani silniční vyčíslená daňová povinnost Daňový (bez ohledu na zaplacení)

VÚD - daňové přiznání k dani silniční - daňová povinnost 531 / 345

Účet 532 – Daň z nemovitých věcí daň z nemovitých věcí vyčíslená na základě daňového přiznání, popřípadě výměru FÚ Pokud je zaplacená je daňově uznatelná

VÚD - daňové přiznání k z nemovitých věcí - daňová povinnost 532 / 345

Účet 538 – Ostatní daně a poplatky Účet vymezený pro ostatní daně s výjimkou daně z přidané hodnoty a daně z příjmů Úhrada správních poplatků, spotřeba kolků Spotřeba kolků – daňový Z nabytí nemovitých věcí – daňový, pokud je daň zaplacena

BV - úhrada soudních poplatků 538 / 221 VÚD - Spotřeba kolků 538 / 213 VÚD - daňové přiznání k dani z nabytí nemovitých věcí - daňová povinnost 538 / 345 BV - úhrada soudních poplatků 538 / 221 VPD - úhrada poplatku za zřízení živnostenského listu 538 / 211 VPD - úhrada poplatků za převod motorových vozidel

Účtová skupina 54 Jiné provozní náklady

Účet 541 – ZC prodaného dl. H a N M doúčtování zůstatkové ceny majetku při vyřazení z důvodu jeho prodeje nedaňový– základ daně se upravuje o hodnotu daňových odpisů pokud daňové a účetní odpisy jsou totožné, pak je účet daňový – základ daně se neupravuje

VÚD - Zůstatková cena prodávaného dl. majetku hmotného odepisovaného 541/08X VÚD - Zůstatková cena prodávaného dl. majetku hmotného neodepisovaného 541/03X VÚD - Zůstatková cena prodávaného dl. majetku nehmotného 541/07X

Účet 542 – Prodaný materiál úbytek materiálu ze skladu v důsledku jeho prodeje hodnota výdeje je ve skladových cenách (metoda FIFO, metoda váženého aritmetického průměru, metoda pevných skladových cen) daňový

Výdejka - úbytek materiálu - prodej 542/112

Účet 543 – Dary úbytek majetku podniku z důsledku jeho darování, u plátců DPH je zde i vyčíslení daňové povinnosti u položek podléhajících této dani, v důsledku odpočtu DPH při pořízení Nedaňový – může být nezdanitelnou položkou (snižuje základ daně z příjmů) Charitativní účel Minimální hodnota daru Maximální hodnota daru

VPD - darovaná hotovost 543 / 211 BV - výplata daru 543 / 221 VÚD - darování dl.HM odepisovaného 543 / 08X VÚD - darování dl.HM neodepisovaného 543 / 03X VÚD - darování dl.NM 543 / 07X Výdejka - výdej darovaného materiálu 543 / 112 Výdejka - výdej darovaného zboží 543 / 132 VÚD – odvod DPH k darovanému majetku 543/343

Účet 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení Zachycují se zde pokuty, úroky z prodlení a jiné sankce ze smluvních vztahů (od obchodních partnerů) Daňový, pokud je zaplaceno

VPD - úhrada smluvní pokuty 544/211 BV - úhrada úroku z prodlení 544/221

Účet 545 – Ostatní pokuty a penále pokuty a penále zejména ke státním institucím (finančnímu úřadu, živnostenskému úřadu, OSSZ, zdravotním pojišťovně, Městskému úřadu – odbor životního prostředí atd.) nedaňový

VPD - úhrada pokuty od FÚ 545/211 BV - úhrada úroku z prodlení od OSSZ 545/221

Účet 546 – Odpis pohledávek Odpis prokazatelně nedobytných pohledávek v souladu se Zákonem o dani z příjmů soud odmítl návrh na prohlášení konkurzu nebo konkurz zrušil pro nedostatek majetku dlužníka dlužník je v konkurzním a vyrovnávacím řízení dle výsledků konkurzního a vyrovnávacího řízení dlužník zemřel a pohledávka nemohla být vymožena ani na dědicích Daňový, pokud je vytvořen v souladu se zákonem

VÚD - Odpis pohledávky 546 / 311

Účet 548 – Ostatní provozní náklady majetkové pojištění, pojištění ze zákona o odpovědnosti za škodu příspěvky profesním komorám a sdružením technické zhodnocení majetku, jehož hodnota je nižší jak 40.000,- Daňový (mimo příspěvky zájmovým sdružením) Daňově uznatelný – příspěvek Lékařské komoře, Komoře daňových poradců Daňově neuznatelný – příspěvek Svazu podnikatelů, Svazu zahrádkářů

VPD – úhrada příspěvku lékařské komoře 548/211 VÚD – smlouva o pojištění majetku 548/379 FAP – nákup techn.zhodnocení (cena menší jak 40.000,-) 548/321

549 – manka a škody z provozní činnosti Zachycení manka a škody, které vznikly při běžné provozní činnosti Daňově neuznatelný Daňově uznat lze v případě Živelné pohromy (do výše 100%) Krádeže neznámým pachatelem – potvrzení od Policie (do výše 100%) V případě náhrady od zaměstnance, pojišťovny, jiné osoby (do výše příjmů – tj. na 648)

VÚD – manko na dl. majetku 549/07X, 08X VÚD – manko na zásobách 549/112,132,123

Účtová skupina 55 Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů

Účet 551 – Odpis dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Zachycuje účtové odpisy dl. hmotného a nehmotného majetku Nedaňový (o daňové odpisy se upravuje základ daně v daň.přiznání) Pokud se účetní a daňové odpisy rovnají pak je daňový

VÚD – odpis nehmotného majetku 551/07X VÚD – odpis hmotného majetku

Účet 552 – Tvorba a zúčtování zákonných rezerv Účtování tvorby a čerpání (rušení/zúčtování) rezervy vytvářené v souladu se Zákonem o rezervách (např. na opravu dl. hmotného majetku v minimálně 2. odpisové skupině) daňový

VÚD – tvorba rezervy (plánuje se oprava dl. majetku) 552/451 VÚD – čerpání rezervy (oprava dl. majetku byla provedena) 451/552

Účet 554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv Účtování tvorby a čerpání (rušení/zúčtování) rezervy vytvářené nad rámec Zákona o rezervách nedaňový

VÚD – tvorba rezervy 554/459 VÚD – čerpání rezervy 459/554

Účet 558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek Dočasné snížení ocenění vytvářené v souladu se Zákonem o rezervách = opravné položky k pohledávkách po splatnosti (zákon udává dobu po splatnosti a výši opravné položky v %) daňový

VÚD – zrušena opravná položka k pohledávce (FAV byla zaplacena) VÚD - opravná položka k pohledávce po splatnosti (je splněna doba i výše %) 558/391 VÚD – zrušena opravná položka k pohledávce (FAV byla zaplacena) 391/558

Účet 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek Dočasné snížení ocenění vytvářené nad rámec Zákona o rezervách nedaňový

VÚD – tvorba opravné položky k dl.majetku 559/09X VÚD – tvorba opravné položky k zásobám 559/19X VÚD – tvorba opravné položky k pohledávce (nad rámec zákona) 559/391 VÚD – zrušení opravné položky k dl.majetku (dočasné snížení ocenění pominulo nebo se stalo trvalým) 09X/559 VÚD – zrušení opravné položky k zásobám (dočasné snížení ocenění pominulo nebo se stalo trvalým) 19X/559 VÚD – zrušení opravné položky k pohledávce – nad rámec zákona (dočasné snížení ocenění pominulo nebo se stalo trvalým) 391/559

Účtová skupina 58 Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace

Účet 581– Změna stavu nedok Účet 581– Změna stavu nedok.výroby Účet 582– Změna stavu polotovarů Účet 583– Změna stavu výrobků Evidence přírůstků a úbytků zásob vlastní výroby na skladě ve výši vlastních nákladů. Způsob účtování závisí na rozhodnutí účetní jednotky – lze účtovat každou změnu stavu (způsob A) nebo pouze počáteční a konečné stavy (způsob B). daňové

P – příjem nedokončené výroby na sklad 121/581 P – příjem polotovarů na sklad 122/582 P – příjem výrobků na sklad 123/583 V – výdej nedokončené výroby ze skladu 851/121 V – výdej polotovarů ze skladu 852/122 V – výdej výrobků ze skladu 583/123

Účet 585– Aktivace materiálu a zboží Účet 586– Aktivace vnitropod Účet 585– Aktivace materiálu a zboží Účet 586– Aktivace vnitropod. služeb Účet 587– Aktivace dl. nehmotného majetku Účet 588– Aktivace dl. hmotného majetku zvýšení hodnoty majetku vlastní činností (nárůst aktiv proto aktivace). Oceňuje se ve výši vlastních nákladů. daňový

VÚD – vlastní výroba materiálu 111 (112) / 585 VÚ – vlastní výroba zboží (tj. z vlastních výrobků) 131 (132) / 585 VÚD – vlastní doprava Materiálu Zboží Hmotného majetku Nehmotného majetku 111/586 131/586 042/588 041/587

FINANČNÍ NÁKLADY

Účtová skupina 56 Finanční náklady

Účet 561 – Prodané cenné papíry a podíly Účtování úbytku cenných papírů z důvodu prodeje (cena FIFO, průměrná cena) Daňový do výše příjmů

VÚD – úbytek dlouhodobých CP z důvodu prodeje 561/06X VÚD – úbytek krátkodobých CP z důvodu prodeje 561/25X

Účet 562 – Úroky Nákladové úroky (vzniklé na základě úvěrů nebo půjček) daňový

ÚV – úrok z krátkodobého úvěru 562/231 ÚV – úrok z dlouhodobého úvěru BV – úrok z úvěru 562/221 ÚV – úrok z krátkodobého úvěru 562/231 ÚV – úrok z dlouhodobého úvěru 562/461 ÚV – úrok z eskontního úvěru 562/232 VÚD – akceptace směnky k úhradě - úrok 562/322

Účet 563 – Kurzovní ztráty Kurzovní ztráty, které vznikly v průběhu roku nebo na konci účetního období u majetku, který je evidován v cizí měně daňový

VÚD – kurzovní ztráta – valutová banka 563/221 VÚD – kurzovní ztráta – krátkodobý valutový úvěr 563/231 VÚD – kurzovní ztráta – dlouhodobý valutový úvěr 563/461 VÚD – kurzovní ztráta – pohledávky v cizí měně 563/311 VÚD – kurzovní ztráta – závazky v cizí měně 563/321 VÚD – kurzovní ztráta – valutová pokladna 563/211 VÚD – peníze na cestě - valuty 563/261

Účet 568 – Ostatní finanční náklady Účtování nákladů při běžném obchodním styku – např. bankovní poplatky, pojištění finančního majetku daňový

ÚV – poplatek za zřízení úvěru BV – bankovní poplatky 568/221 ÚV – poplatek za zřízení úvěru 568/231,461

569 – manka a škody z finanční činnosti Zachycení manka a škody, které vznikly na finančním majetku Daňově neuznatelný Daňově uznat lze v případě Živelné pohromy (do výše 100%) Krádeže neznámým pachatelem – potvrzení od Policie (do výše 100%) V případě náhrady od zaměstnance, pojišťovny, jiné osoby (do výše příjmů)

VÚD – manko v pokladně 569/211 VÚD – manko v ceninách 569/213

OSTATNÍ NÁKLADY

Účtová skupina 59 Daně z příjmů a převodové účty

Účet 591 – daň z příjmů z běžné činnosti - splatná Zachycují daňovou povinnost z titulu daně z příjmů. Nejsou součástí hospodářského výsledku. pro účely výpočtu základu daně jsou neutrální

VÚD – daň z příjmů 591/341

VÝNOSY

PROVOZNÍ VÝNOSY

Účtová skupina 60 Tržby za vlastní výkony a zboží

Účet 601 – Tržby za vlastní výrobky Účet 602 – Tržby z prodeje služeb Účet 604 – Tržby za zboží Prodejní cena bez daně za prodané výrobky, služby nebo zboží daňové

FAV – prodej výrobků, služeb, zboží 311/601,602,604 PPD – prodej výrobků, služeb, zboží 211/601,602,604

Účtová skupina 64 Jiné provozní výnosy

Účet 641 – Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Slouží k zaúčtování tržeb z prodeje dlouhodobého majetku v prodejních cenách bez daně. Je „opakem“ účtu 541.   Účet 642 – Tržby z prodeje materiálu Slouží k zaúčtování tržeb z prodeje materiálu v prodejní ceně bez daně. Je „opakem“ účtu 542. Účet 644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení Na tento účet zachycujeme všechny přijaté smluvní pokuty a úroky z prodlení podle Zákona o obchodních korporacích daňové

  Účet 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek Zachycuje výnosy z úhrady pohledávek, které byly v minulosti odepsány do nákladů. Účet 648 – Ostatní provozní výnosy Přebytky zjištěné inventarizací, náhrady soudních výloh, nároky na úhradu škody evidované na účtu 549, nárok na provozní dotace, výnosy z prodeje cenin. Daňové Pozor na účet 646 - Pokud odpis pohledávky do nákladů byl z hlediska zákona o dani z příjmů daňově neuznatelný, pak i výnos z odepsaných pohledávek se nezahrnuje do základu daně a naopak

BV – přijatá smluvní pokuty od odběratele za pozdní úhradu FAV 221/644 PPD – prodej dl. majetku 211/641 FAV – prodej materiálu 311/642 BV – přijatá smluvní pokuty od odběratele za pozdní úhradu FAV 221/644 VÚD – zrušení odpisu pohledávky (odepsaná pohledávka byla zaplacena) 311/643 PPD – náhrada soudní výlohy 211/648 VÚD – nárok na provozní dotaci 346/648

FINANČNÍ VÝNOSY

Účtová skupina 66 Finanční výnosy

Účet 661 – Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Slouží k zaúčtování tržeb z prodeje krátkodobých a dlouhodobých cenných papírů a podílů v prodejní ceně. Je „opakem“ účtu 561. Účet 662 – Úroky Zachycuje připsané úroky z běžných účtů, z termínovaných vkladů, z poskytnutých půjček. Účet 663 – Kurzovní zisky Účtují se sem kurzovní zisky, které vznikly v průběhu roku nebo které vznikly na konci účetního období daňový

VÚD – smlouva o prodeji cenný papírů 378/661 BV – tržba z prodaných cenných papírů 221/661 BV – úrok z účtu 221/662 VÚD – úrok z půjčky od společníka 335/662 VÚD – úrok na směnce k inkasu 256/662 VÚD – kurzovní ztráta V pokladně V bance Na penězích na cestě Na pohledávkách Na závazcích 211/663 221/663 261/663 311/663 321/663

Účet 665 – Výnosy z dl. finančního majetku Účet 666 – Výnosy z kr. finančního majetku Zachycuje výnosy, které plynou z držby dlouhodobých cenných papírů a podílů – dividendy, podíly na zisku. Daňová povinnost již vyrovnána o srážkovou daní, proto se již nezahrnuje do základu daně. Účet 668 – Ostatní finanční výnosy Např. náhrada škody na finančním majetku daňový

BV – příjem dividend (dl. majetek) 221/665 BV – příjem podílu na zisku (kr. majetek) 221/666 VÚD – přiznaná náhrada škody od pojišťovny za ukradenou hotovost 378/668 VÚD – předpis náhrady škody zaměstnanci za chybějící hotovost 335/668

ČASOVÉ ROZLIŠENÍ

Důvod čas. rozlišení Řešení  časového nesouladu mezi příjmy a výnosy a mezi náklady a výdaji. Pro správné určení hospodářského výsledku je nutno mít zaúčtované všechny náklady a výnosy, které s daným časovým obdobím věcně souvisí.

Dělení ČR Užším známe účel vynaložené částky, přesnou částku, období, k němuž se vztahuje) účty 381, 382, 383, 384, 385 Širším neznáme přesně některou z výše uvedených faktorů – částku, účel, období účty 388, 389 a 45X

Užší pojetí ČR Časové rozlišení Budeme platit MY Zaplatíme letos za službu čerpanou v příštím roce Letos máme výdaj Příští rok máme náklad Náklady příštích období Zaplatíme příští rok za službu čerpanou letos Letos máme náklad Příští rok máme výdaj Výdaje příštích období Budou platit ONI Bude nám zaplaceno letos za službu, kterou poskytneme příští rok Letos máme příjem Příští rok máme výnos Výnosy příštích období Bude nám zaplaceno příští rok za službu, kterou poskytneme letos Letos máme výnos Příští rok máme příjem Příjmy příštích období

Urči o jaký typ časového rozlišení se jedná V 11/rok1 firma zaplatila nájemné za 1-6/rok2 2. V 3/rok2 bude firmě dle smlouvy zaplaceno za realizaci reklamní kampaně v období 11-12/rok1 3. V 4/rok2 dle smlouvy firma zaplatí za provedený marketingový průzkum realizovaný v 10-12/rok1 4. V 12/rok1 bylo firmě zaplaceno za pronájem výrobní haly na období 1-12/rok2

Urči o jaký typ časového rozlišení se jedná V 3/rok2 bude firmě dle smlouvy zaplaceno za realizaci reklamní kampaně v období 12/rok1 – 2/rok2 V 11/rok1 firma zaplatila nájemné za 12/rok1 – 2/rok2 V 12/rok1 bylo firmě zaplaceno za pronájem výrobní haly na období 12/rok1 – 2/rok2 4. V 4/rok2 dle smlouvy firma zaplatí za provedený marketingový průzkum realizovaný v 12/rok1 – 2/rok2

Rozpouštěj náklady / výnosy do více účetních období Nám byla fakturována za období 3/rok1 – 5/rok2 částka 150.000,- Kč Řešení – 1. část Rok 1 – březen až prosinec = 10 měsíců Rok 2 – leden až květen = 5 měsíců Celkem čerpán náklad 15 měsíců ve výši 150.000,- Kč 1 měsíc = 150.000 / 15 = 10.000,- Kč Náklad budeme rozpouštět do dvou let

Řešení – 2. část: Rok 1– 10 měsíců. 10. 000,- = 100. 000,- 150 Řešení – 2. část: Rok 1– 10 měsíců * 10.000,- = 100.000,- 150.000,- Rok 2– 5 měsíců * 10.000,- = 50.000,- Firmě bylo fakturováno za čerpanou službu celkem 150.000,- Firma bude v roce 1 účtovat do nákladů poměrnou část ve výši 100.000,- a v roce 2 bude do nákladů účtovat poměrnou část ve výši 50.000,-

Rozpouštěj náklady / výnosy do více účetních období Naše firma fakturuje za období 9/rok1 – 2/rok2 částku 120.000,- Kč Řešení – 1. část Rok 1– září až prosinec = 4 měsíce Rok 2– leden až únor = 2 měsíce Celkem vzniká výnos 6 měsíců ve výši 120.000,- Kč 1 měsíc = 120.000 / 6 = 20.000,- Kč Výnos budeme rozpouštět do dvou let

Řešení – 2. část: Rok 1– 4 měsíce. 20. 000,- = 80. 000,- 120 Řešení – 2. část: Rok 1– 4 měsíce * 20.000,- = 80.000,- 120.000,- Rok 2– 2 měsíce * 20.000,- = 40.000,- Firma fakturovala za poskytnutou službu celkem 120.000,- Firma bude v roce 1 účtovat do výnosů poměrnou část ve výši 80.000,- a v roce 2 bude do výnosů účtovat poměrnou část ve výši 40.000,-

Fakturovaná částka v Kč Vyřešte / doplňte Č.ř. Fakturované období Fakturovaná částka v Kč Počet měsíců v rok1 Počet měsíců v rok2 Kč na 1 měsíc Poměrná výše Kč v rok1 1 2/rok1 – 4/rok2 60.000,- 2 6/rok1 – 5/rok2 14.000,- 3 11/rok1 – 3/rok2 15.000,- 4 4/rok1 – 6/rok2 18.000,- 5 8/rok1 – 8/rok2 24.000,-

Účet 381 – Náklady příštích období Řešení času Letos  výdaj Příští rok  náklad Příklad Nájemné placené předem Úhrada reklamní kampaně, která proběhne příští rok Úhrada předplatného na příští rok

Podnik zaplatil v 11/ rok1 hotově reklamní kampaň ve výši 300.000,- na období 11/rok1 – 4/rok2   Letos – rok1– výdaj + náklad Příští rok – rok2 – náklad Výsledek: Náklady příštích období Reklamní kampaň = 300.000,- Kč Trvala celkem 6 měsíců Poměrná část na 1 měsíc = 300.000 / 6 = 50.000,- Rok1 trvala 2 měsíce ….. náklady na 2 měsíce = 50.000 x 2 = 100.000 Kč Rok2 trvala 4 měsíce ….. náklady na 4 měsíce = 50.000 x 4 = 200.000 Kč Rok 1 381 / 211 výdej hotovosti na úhradu kampaně 300.000,- Kč 518 / 381 poměrná část nákladů – reklama 100.000,- Kč Rok 2 518 / 381 poměrná část nákladů – reklama 200.000,- Kč

Účet 382 – Komplexní náklady příštích období souhrn různých nákladů, které se vztahují k určitému účelu – záběh nové výroby, výzkumná činnost. náklady jsou kompenzovány na účtu 555 – Zúčtování komplexních nákladů příštích období a časově rozlišeny (max.4roky)

Podnik zahájil v roce 1 vývoj nového výrobku Podnik zahájil v roce 1 vývoj nového výrobku. V průběhu vývoje vznikaly v běžné období níže uvedené náklady. Podnik tyto náklady časově rozlišil na 3 roky.   Rok 1 Běžné náklady 501 / 112 spotřeba materiálu 500.000,- 521 / 331 hrubá mzda 100.000,- 502 / 321 spotřeba el. energie 200.000,- 518 / 321 ostatní služby 100.000,- Zúčtování komplex. nákladů příštích období 382 / 555 500.000 + 100.000 + 200.000 + 100.000 = 900.000,- Poměrná část dána do nákladů (rozlišení na 3 roky) 555 / 382 900.000 / 3 = 300.000,- Rok 2 555 / 382 300.000,- Rok 3

Účet 383 – Výdaje příštích období Řešení času Letos  náklad Příští rok  výdaj   Příklad Nájemné placené pozadu Úhrada reklamní kampaně příští rok, která proběhla letos Úhrada předplatného poradu

Podnik zaplatil v 2/rok2 hotově předplatné ve výši 8.000,- Kč   Podnik zaplatil v 2/rok2 hotově předplatné ve výši 8.000,- Kč na období 9/rok1 – 4/rok2 Letos – rok1–náklad Příští rok – rok2 – náklad + výdaj Výsledek: Výdaje příštích období Předplatné = 8.000,- Kč Trvala celkem 8 měsíců Poměrná část na 1 měsíc = 8.000 / 8 = 1.000,- Rok1 trvala 4 měsíce ….. náklady na 4 měsíce = 1.000 x 4 = 4.000 Kč Rok2 trvala 4 měsíce ….. náklady na 4 měsíce = 1.000 x 4 = 4.000 Kč Rok 1 518 / 383 poměrná část nákladů – předplatné 4.000,- Rok 2 518 / 383 poměrná část nákladů – předplatné 4.000,- Kč 383 / 211 úhrada předplatného 8.000,- Kč

Účet 384 – Výnosy příštích období Řešení času Letos  příjem Příští rok  výnos   Příklad Bylo nám dopředu uhrazeno za pronájem, za jinou službu

Podniku bylo v 12/rok1 uhrazeno hotově nájemné ve výši 10.000,- za období 1-3/rok2 Letos – rok1– příjem Příští rok – rok2 – výnos Výsledek: Výnosy příštích období Rok 1 211 / 384 příjem za nájemné 10.000,-   Rok 2 384 / 648 tržba z pronájmu 10.000,-

Účet 385 – Příjmy příštích období Řešení času Letos  výnos Příští rok  příjem Příklad Bylo nám uhrazeno pozadu za pronájem, za jinou službu

Podniku bylo v 3/rok2 uhrazeno hotově 80 Podniku bylo v 3/rok2 uhrazeno hotově 80.000,- Kč za provedený marketingový průzkum pro objednatele v období 6 – 12/rok1 Letos – rok1– výnos Příští rok – rok2 – příjem Výsledek: Příjmy příštích období Rok 1 385 / 602 tržba za provedené služby 80.000,-   Rok 2 211 / 385 přijatá úhrada za provedené služby 80.000,-

ČR v širším pojetí Zahrnuje účtování pomocí dohadných položek (účet 388, 389) rezerv (účet 45X) Nastává za situace, kdy neznáme jeden z faktorů – účel, období, částka – důležitých pro určení nákladů a výnosů.

Účet 388 – Dohadné účty aktiv Jedná se o pohledávky, u kterých odhadujeme jejich výši, výnos patří do běžného období. Jde zejména o náhradu škod ze strany pojišťovny, výnosové úroky, výnosy z pronájmu licencí a jiných majetkových práv. V běžné roce se účtuje do výnosů odhadnutá částka, v dalším účetním období se provede narovnání na již známou hodnotu.

V podniku vznikla v 11/rok1 škoda na materiálu ve výši 800.000,-. K 31.12.rok1 nebyla ze strany pojišťovny vyčíslena výše náhrad. Podnik odhadl, že škoda bude nahrazena v plné výši. V roce2 přiznala pojišťovna nárok na náhradu škody ve výši 790.000,-   Rok 1 549/ 112 vznik škody na materiálu 800.000,- 388 / 648 náhrada škody od pojišťovny – odhad 800.000,- Rok 2 378 / 388 zrušení dohadné položky, nárok je znám 790.000,- 648/ 388 vynulování dohadné položky, vyrovnání rozdílu 10.000,- 221 / 378 příjem přiznaného nároku od pojišťovny na účet 790.000,- V podniku vznikla v listopadu 2005 škoda na materiálu ve výši 800.000,-. K 31.12.2005 nebyla ze strany pojišťovny vyčíslena výše náhrad. Podnik odhadl, že škoda bude nahrazena v plné výši. V roce 2006 přiznala pojišťovna nárok na náhradu škody ve výši 790.000,-   Rok 2005 582 / 112 vznik škody na materiálu 800.000,- 388 / 688 náhrada škody od pojišťovny – odhad 800.000,- Rok 2006 378 / 388 zrušení dohadné položky, nárok je znám 790.000,- 688 / 388 vynulování dohadné položky, vyrovnání rozdílu 10.000,-

Účet 389 – Dohadné účty pasivní odhadujeme výši závazku. Náklad patří do běžného účetního období, ale dosud jsme od dodavateli neobdrželi doklad k zaúčtování nákladu. Odhad provádíme na základě pomocných dat – údaje z kupní smlouvy, faktury za předchozí období atd.   V dalším účetním období opět vyrovnáváme rozdíl mezi odhadem a skutečností

V roce2 podnik obdržel fakturu na opravu počítače ve výši 3.800,-   V roce1 nebyla vyfakturovaná oprava počítače, odhad byl proveden na základě předběžné ceny na předávacím protokole opravny ve výši 3.500,- V roce2 podnik obdržel fakturu na opravu počítače ve výši 3.800,- Rok 1 511 / 389 nevyfakturovaná oprava počítače 3.500,- Rok 2 389 / 321 zrušení dohadné položky, závazek je znám 3.800,- 511 / 389 vynulování dohadné položky, vyrovnání rozdílu 300,-

Účet 45X – Rezervy pomáhají snižovat možná rizika, které je podnik na základě principu opatrnosti povinen účtovat Rezervy zákonné se tvoří v souladu se zákonem o rezervách. Např. tvorba rezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetku od 2. odpisové skupiny Rezervy ostatní se tvoří nad rámec zákona o rezervách, na základě vnitropodnikových směrnic

Tvorba rezervy za rok 600.000,- / 4 = 150.000,- 1., 2., 3., 4. rok   Podnik plánuje opravu budovy za 4 roky. Předpokládaná výše nákladů je 600.000,- Podnik vytváří zákonnou rezervu. V posledním roce oprava provedena za 620.000,- Tvorba rezervy za rok 600.000,- / 4 = 150.000,- 1., 2., 3., 4. rok 552 / 451 tvorba rezervy 150.000,- (ve 4. roce je rezerva ve výši 600.000,-) 4. rok 451 / 552 čerpání rezervy 600.000,- 511 / 321 faktura na provedenou opravu 620.000,-