4. téma Mezinárodní zdanění

Mezinárodní zdanění - Osnova 2. Harmonizace daní v EU 3. Daňové ráje a boj OECD proti nim 4. Daňové plánování

Daňový rezident FO: má bydliště na území ČR nebo se na území ČR obvykle zdržuje PO: má na území ČR sídlo nebo má na území ČR vedení

Daňová povinnost rezidenta Neomezená DP resp. zdaňují se mu celosvětové příjmy

Daňový nerezident FO i PO: Ty, co nejsou rezidenty Zdaňují se jim příjmy ze zdrojů na území ČR

Zamezení mezinárodnímu dvojímu zdanění jednostranně nebo dvou či vícestranně.

Metody zamezení dvojímu zdanění tři základní metody zamezení dvojímu zdanění: metoda vynětí (exemption) metoda zápočtu (tax credit) metoda zahrnutí daně do nákladů.

Metoda vynětí metoda plného vynětí (full exemption) metoda vynětí s výhradou progrese (exemption with progression), kterou ještě můžeme rozdělit na dvě metody: metoda vrchního dílku (top slicing) metoda zprůměrování (averiging)

Metoda plného vynětí Ze zahraničí 200 000,- Kč (přepočteno příslušným kurzem) Z tuzemska 500 000,- Kč Základ daně celkem 700 000,- Kč Daň zaplacená v zahraničí 19 % 38 000,- Kč Základ daně v ČR po vynětí příjmů ze zahraničí 500 000,- Daň (sazba v ČR viz subkapitola 4.1.1.3) 66 420 + 32 % z (500 000 – 331 200) = 120 436 ,- Kč Celkem placená daň 158 436,- Kč

Metoda vynětí s výhradou progrese – metoda vrchního dílku Základ daně ze zahraničí 200 000,- Kč (přepočteno příslušným kurzem) Základ daně z tuzemska 500 000,- Kč Základ daně celkem 700 000,- Kč Daň zaplacená v zahraničí 19 % 38 000,- Kč Daň z celého základu (sazba v ČR viz subkapitola 4.1.1.3) 66 420 + 32 % z (700 000 – 331 200) = 184 436,- Kč Daň z první části (ze zahraničí) podle sazby v ČR 16 380 + 20 % z (200 000 -109 200) = 34 540,- Kč Daň placená v ČR 184 436 - 34 540 = 149 896,- Kč Daň placená celkem 38 000 + 149 896 = 187 896,- Kč Celkem placená daň 187 896,- Kč

Metoda vynětí s výhradou progrese – metoda zprůměrování Základ daně ze zahraničí 200 000,- Kč (přepočteno příslušným kurzem) Základ daně z tuzemska 500 000,- Kč Základ daně celkem 700 000,- Kč Daň zaplacená v zahraničí 19 % 38 000,- Kč Daň z celého základu (sazba v ČR viz subkapitola 4.1.1.3) 66 420 + 32 % z (700 000 – 331 200) = 184 436,- Kč Průměrná sazba daně (daň : základ) 184 436 : 700 000 = 26,35 % Daň placená v ČR 500 000 x 0,2635 = 131 750,- Kč Daň placená celkem 38 000 + 131 750 = 169 750,- Kč

Metoda plného zápočtu Základ daně ze zahraničí 200 000,- Kč (přepočteno příslušným kurzem) Základ daně z tuzemska 500 000,- Kč Základ daně celkem 700 000,- Kč Daň zaplacená v zahraničí 19 % 38 000,- Kč Daň z celého základu (sazba v ČR viz subkapitola 4.1.1.3) 66 420 + 32 % z (700 000 – 331 200) = 184 436,- Kč Daňový kredit Daň placená v ČR 184 436 - 38 000 = 146 436,- Kč Daň placená celkem (daň z celého základu)

Metoda prostého zápočtu Základ daně ze zahraničí 200 000,- Kč (přepočteno příslušným kurzem) Základ daně z tuzemska 500 000,- Kč Základ daně celkem 700 000,- Kč Daň zaplacená v zahraničí 19 % 38 000,- Kč Daň z celého základu (sazba v ČR viz subkapitola 4.1.1.3) 66 420 + 32 % z (700 000 – 331 200) = 184 436,- Kč Koeficient (podíl ZD ze zahraničí v celkovém –ZD) 200 000 : 700 000 = 28,57 % Ukazatel maximálního kreditu 0,2857 x 200 000 = 57 140 ,- Kč Daň placená v ČR 184 436 - 38 000 = 146 436,- Kč Daň placená celkem (daň z celého základu)

Stálá provozovna Stálá provozovna má na území České republiky neomezenou daňovou povinnost a podává daňové přiznání.

Smlouvy o zamezení dvojímu zdanění Mezinárodní smlouva je nadřazena národním zákonům Nelze jí zavést novou povinnost

Harmonizace daní v EU Cílem je umožnit volný pohyb zboží a služeb, kapitálu a lidí přes hranice.

Stav harmonizace daní v EU Nepřímé daně: Stanoveny harmonizované základy, minimální sazby a administrativa DPH a spotřebních daní Přímé daně: Nejsou harmonizovány, pouze několik direktiv pro nadnárodní společnosti a úroky FO. Koordinaci provádí též OECD (Vzorová smlouva a seznam daňových rájů)

Harmonizace DPH Harmonizovány: Způsob ukládání (princip země určení u obchodních zásilek a země původu u občanů); Předmět daně (dodávky zboží a služeb); Možná osvobození; Sazby: minimální základní 15% minimální snížená 5 % (max. 2)

Co ČR neplní u DPH DPH snížená 5 % sazba u tepla pro domácnosti DPH 5 % u stavebních prací za účelem bydlení (přechodné období do konce r. 2007)

Harmonizace SD Administrativa (princip země určení a původu, režim odkladu daně); Předměty daně (alkohol, tabák, minerální oleje, uhlí a el. energie); Sazby: stanoveny minimální

Co ČR neplní u spotřebních d. Přechodné období na daň z tabákových výrobků: do 31.12.2006 minimálně 57% z MOC a zároveň minimálně 60 EUR na 1000 cigaret, do 31.12.2007 minimálně 64 EUR Budou se zvyšovat minimální sazby u piva a ekologických daní

Daňové ráje (offshore centra) a boj OECD proti nim Definice: existují nulové či velmi nízké daně, kromě toho je neprůhledné zdanění nebo se zatajují informace.

Principy OECD Transparentnost Informovanost Daňové ráje byly vyzvány, aby se připojily k těmto principům.

Služby daňových rájů vyspělá infrastruktura, legislativa, vymahatelnost práva, rozvinutý bankovní systém atd.

V roce 2004 nespolupracujících 5 daňových rájů: Andorra Libérie Lichtenštejnské knížectví Monacké knížectví Marshallovy ostrovy

Daňové plánování Cíl: minimalizace (optimalizace) daní Daň chápána jako náklad, který je potřeba snížit Pozor na daňové úniky!

časové hledisko strategické daňové plánování, operativní (běžné).

Daňové plánování v rámci domácí legislativy s využitím mezinárodního zdanění (off shore center nebo smluv o zamezení dvojímu zdanění).

Využití domácí legislativy zvolení vhodné formy podnikání, uzavření vhodné smlouvy, rozhodnutí o formě příjmů společníků, odečitatelné položky, dluhové financování, investování do cenných papírů, plánovité využívání časových testů, FO: uplatnění výdajů paušálem dobrovolná registrace k DPH…

Využití offshore center offshore společnost, založená podle speciálního zákona, výjimky ze zdanění na základě licencí, hlavně licencí bankovních, pojišťovacích a licencí pro investiční fondy nedaňové výhody: jako neexistence devizové kontroly, účetní evidence či auditu, liberální imigrační legislativa, snadná registrace lodí, anonymita společnosti a jejích vlatníků, atd.

Využití smluv o zamezení dvojímu zdanění úlevy buď zemi rezidenta nebo v zemi zdroje jeho příjmů. Kombinace výhodného zdanění podle smlouvy v jedné ze zemí a nezdanění v zemi druhé

Přání Přeji hodně úspěchů u zkoušky