Mgr. et Mgr. Michal Tuláček 23. října 2017 Správa daní Mgr. et Mgr. Michal Tuláček 23. října 2017

Pojem správy daní Správa daní Cíl správy daní Postup správců daně Realizace práv a povinností osob zúčastněných na správě daní Cíl správy daní Správné zjištění a stanovení daní Zabezpečení úhrady daní

Daňový řád × správní řád Při správě daní se správní řád nepoužije. § 177 SŘ Vyloučí-li jiný zákon použití správního řádu, aplikují se alespoň základní zásady činnosti správních orgánů podle SŘ Základní zásady činnosti správních orgánů se nepoužijí, pokud jiný zákon obsahuje vlastní základní zásady § 106 SŘ Při exekuci na peněžitá plnění se postupuje podle SŘ Obecný správce daně – celní úřad (§ 8 odst. 2 zák. č. 17/2012 Sb.)

Kdy se použije daňový řád Při správě daně, která je příjmem nebo snížením veřejného rozpočtu Daň Daň nebo poplatek Peněžité plnění v dělené správě Další peněžitá plnění, o kterých tak stanoví zákon Veřejný rozpočet Státní rozpočet Rozpočet ÚSC Rozpočet státního fondu, Národní fond Rozpočet EU Další rozpočty o kterých tak stanoví zákon

Základní zásady správy daní Část první hlava II DŘ zásada zákonnosti zásada legální licence (zásada enumerativnosti státních pretenzí) zásada přiměřenosti (proporcionality) a zásada šetření práv osob zúčastněných na správě daní zásada procesní rovnosti zásada součinnosti (spolupráce) zásada/povinnost poučovací zásada vstřícnosti a slušnosti zásada rychlosti (bezprůtažnosti) zásada hospodárnosti a procesní ekonomie zásada volného hodnocení důkazů zásada legitimního očekávání (předvídatelnosti) zásada materiální (objektivní) pravdy (neformálnosti) zásada neveřejnosti a mlčenlivosti zásada oficiality a zásada vyhledávací zásada shromažďování údajů + další plynoucí z jednotlivých ustanovení DŘ

Subjekty správy daní Správce daně Osoby zúčastněné na správě daní Funkční označení orgánu veřejné moci! Úřední osoby Osoby zúčastněné na správě daní Daňové subjekty Poplatník Plátce daně Daňový subjekt Třetí osoby Zástupce Odborný konzultant Poradce (= daňový poradce nebo advokát)

Základní procesní instituty Standardní procesní instituty, zásadně odpovídající jiným procesním předpisům Lhůty a počítání času Pozor! Čas se počítá jinak než v jiných předpisech. Doručování Dokumentace – prokol, spis, nahlížení do spisu Podání Průběh řízení Zahájení řízení Dokazování Předběžná otázka Rozhodnutí

Dokazování Důkazní břemeno zásadě tíží daňový subjekt Správce daně prokazuje zejména skutečnosti rozhodné pro uplatnění následku za porušení povinností při správě daní Volné hodnocení důkazů, standardní důkazy Záznamní povinnost Evidence tržeb (z. č. 112/2016 Sb.) Pomůcky a sjednání daně

Daňová mlčenlivost Mlčenlivost správce daně je širší než u jiných orgánů veřejné moci Vztahuje se i na poskytování informací jiným OVM A to i o trestných činech s výjimkou daňové a poplatkové trestné činy trestné činy jejichž oznámení nebo nepřekažení je trestným činem úplatkářství, padělání peněz, … Taxativní výčet průlomů do daňové mlčenlivosti

Podání Vymezená podání je třeba činit elektronicky Formulářová podání Formát a struktura „Elektropokuta“ Formulářová podání Kauza kontrolního hlášení (nález Ústavního soudu sp. zn. Pl. ÚS 32/15)

Řízení × postupy při správě daní Řízení = postup vedoucí k vydání rozhodnutí Postupy podle DŘ Neformalizované Vyhledávací činnost Místní šetření Formalizované Daňová kontrola Postup k odstranění pochybností Řízení podle DŘ Registrační řízení Řízení o závazném posouzení (editační povinnost) Daňové řízení

Opravné a dozorčí prostředky Odvolací řízení Opravný prostředek Obnova řízení Opravný i dozorčí prostředek Přezkumné řízení Dozorčí prostředek Autoremedura po podání správní žaloby Námitka, stížnost

Daňové řízení Souhrnný pojem pro nalézací řízení a řízení při placení daní Dvě současně probíhající roviny Nalézací rovina Platební robina

Nalézací řízení Cíl = stanovení daně Daňové tvrzení × bez daňového tvrzení Vyměření daně Daňové přiznání, hlášení, vyúčttování Platebního výměr Doměření daně Změna výše poslední známé daně Neuplatní se překážka věci rozhodnuté Dodatečné daňové tvrzení, následné hlášení, dodatečné vyúčtování Dodatečný platební výměr Samovyměření Lhůta pro stanovení daně

Placení daní I Uplatní se i když nedošlo k nalézacímu řízení (dělená správa) Námitka Lhůta pro placení daní Evidence daní Nedoplatek × přeplatek × vratitelný přeplatek Pořadí úhrady daně Posečkání (řízení)

Placení daní II Vybírání daní Způsob placení Den platby (kolky) Den platby Vracení platby je zásadně nepřípustné (× vratitelný přeplatek) Nejasná platba

Placení daní III Zajištění daní Zajišťovací příkaz Zástavní právo Ručení Zajištění daně ručením nebo finanční zárukou Zálohy

Placení daní IV Vymáhání daní Daňová exekuce Alternativně soudní exekutor, uplatnění v insolvenčním řízení, přihláška do veřejné dražby Subsidiární použití o. s. ř. Pravomoci správce daně jako exekučního orgánu upravuje pouze DŘ Ustanovení o oprávněném podle o. s. ř. se obdobně použijí pro správce daně v roli oprávněného

Další otázky správy daní Správa daně vybírané srážkou Právní nástupnictví (daňová smrt) Následky porušení povinností při správě daní Platební delikty Pořádková pokuta Pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy Pokuta za opožděné tvrzení daně Penále Úrok z prodlení Úrok z neoprávněného jednání správce daně Opatření při mezinárodním zdanění Převod výnosů daní Prominutí (daně, příslušenství daně, penále, úroku)

Diskuse – rozsudek NSS čj. 2Afs 239/2015-66