Daňová soustava USA 22. října 2018 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy

Osnova Obecný úvod Federální daně Státní daně

1. Obecný úvod Území USA Příjmy a výdaje federálního rozpočtu USA Dluh a dluhový strop USA Daňová soustava USA

A. Území USA

B. Příjmy a výdaje fed. rozp. 2017

C. Dluh USA

C. Dluh USA

C. Dluhový strop USA

D. Daňová soustava federální daně státní daně místní daně okresní obecní

2. Federální daně přímé nepřímé daň z příjmů fyzických osob (Individual Income Tax) daň z příjmů právnických osob (Corporate Income Tax) daň na sociální zabezpečení (Social Security Contributions) daň na pojištění nezaměstnanosti (Unemployment Tax) daň z pozůstalosti (Estate Tax) a daň darovací (Gift Tax) převodní daň při přeskočení generace (Generation-skipping Transfer Tax) nepřímé spotřební daně (Excise Taxes)

A. Daň z příjmů fyzických osob Historie Subjekt Předmět Základ Sazba Správa

I. Historie Rok Sazba 1913 – zavedení daně 1 – 7 % 1. světová válka až 77 %, poté 25 % 2. světová válka až 91 % 1964 70 % 1981 11 – 50 % vláda Reagana 15 % a 28 % 90. léta 15 – 39,6 % EGTRRA 2001 10 – 35 % na 10 let Tax Relief Act of 2010 prodloužení 2011 a 2012 American Taxpayer Relief Act of 2012 zachování sazeb Tax Cuts and Jobs Act of 2017 mírné snížení sazeb

II. Subjekty Vymezení subjektů Test podstatné přítomnosti Kategorie poplatníků

A. Vymezení subjektů poplatníci (taxable persons) občané daňoví rezidenti Zelená karta test podstatné přítomnosti daňoví nerezidenti

B. Test podstatné přítomnosti 2015 2016 2017 360 dní 60 dní 93 dní 31 dní 31 dní

C. Kategorie poplatníků manželé podávající společné daňové přiznání manželé podávající samostatná daňová přiznání hlava rodiny jednotliví poplatníci speciální subjekt (kiddie tax)

III. Předmět syntetická daň není předmětem daně (exempt income) platy, mzdy, příjmy z podnikání, výnosy z investic výjimka – kapitálové výnosy není předmětem daně (exempt income)

IV. Základ Gross Income (GI) – (A.) deductions from gross income = Adjusted Gross Income (AGI) – (B.) standard deduction nebo (C.) itemized deductions – (D.) personal exemption allowance = Taxable Income

A. Deductions from gross income náklady v podnikání ztráty z prodeje či směny majetku příspěvky do Traditional IRA IRA (individual retirement acount) „Traditional IRA“ „Roth IRA“ stěhovací náklady náklady na rekvalifikaci příspěvky na Health Savings Account

B. Standard deduction Status Standard deduction 2017 Jednotliví poplatníci $ 6.350 $ 12.000 Manželé podávající společné daňové přiznání $ 12.700 $ 24.000 Manželé podávající samostatná daňová přiznání Hlava domácnosti $ 9.350 $ 18.000 Osoba závislá na příjmu někoho jiného $ 1050 / $ 350

C. Itemized deductions úroky z hypoték státní a místní daně z příjmů nebo státní a místní daně z obratu státní a místní daně z nemovitých věcí příspěvky na charitu zdravotní výdaje nad 7,5 % AGI škody nehrazené pojišťovnou nad 10 % AGI

D. Personal exemption allowance bylo ro roku 2017 - $ 4.050 od 2018 do 2025 suspendováno

V. Sazba Manželé podávající společně daňové přiznání Hlava domácnosti Jednotliví poplatníci Manželé podávající samostatná daňová přiznání Sazba do 19.050 do 13.600 do 9.525 10 % 19.051-77.400 13.601-51.800 9.526-38.700 12 % 77.401-165.000 51.801-82.500 38.701-82.500 22 % 165.001-315.000 82.501-157.500 24 % 315.001-400.000 157.501-200.000 32 % 400.001-600.000 200.001-500.000 200.001-300.000 35 % nad 600.000 nad 500.000 nad 300.000 37 %

Kapitálové výnosy (Capital Gains) z majetku drženého nad 12 měsíců 20 % 15 % 0 % z ostatního majetku běžné sazby od roku 2013 dodatečná daň z čistého příjmu z investic (3,8 %)

Alternative minimum tax (AMT) minimální daň 26 % z částku do určitého limitu 28 % z částky nad určitý limit vyňaté částky

VI. Správa zdaňovací období daňové přiznání splatnost daně FATCA kalendářní rok, hospodářský rok, 52-53 týden daňové přiznání 15. den 4. měsíce po období možnost prodloužení splatnost daně stejná jako lhůta pro daňové přiznání (neprodloužená), zálohy FATCA povinnost hlásit příjmy v zahraničí

B. Daň z příjmů právnických osob Subjekt Předmět Základ Sazba Správa

I. Subjekty právnické osoby Subchapter S corporations místo inkorporace Subchapter S corporations volba být daňově transparentní řada podmínek investiční entity RICs (Regulated investment companies) a REITs (Real estate investment trusts) zvláštní odpočty REMICs (Real estate mortgage investment conduits) a FASITs (Financial asset securitization investment trusts) daňově transparentní Partnerships a LLCs mohou být daňově transparetní charitable organizations jsou od daně osvobozeny

II. Předmět syntetická daň není předmětem daně celosvětový příjem (příjmy ze zdrojů v USA a ze zdrojů v zahraničí) není předmětem daně

III. Základ hrubý příjem daňové a nedaňové výdaje daňové odpisy nemovitý majetek nebytový - 39 bytové nájemní domy – 27,5 movitý majetek 3, 5, 7, 10, 15, 20 nehmotný majetek 15

IV. Sazba do konce roku 2017: od roku 2018: 21 % Zdanitelný příjem Od z částky přesahující $0 50,000 15% -0- 50,001 75,000 $ 7,500 + 25% $50,000 75,001 100,000 13,750 + 34% 100,001 335,000 22,250 + 39% 335,001 10,000,000 113,900 + 34% 10,000,001 15,000,000 3,400,000 + 35% 15,000,001 18,333,333 5,150,000 + 38% — 35%

V. Správa zdaňovací období daňové přiznání splatnost daně kalendářní rok, hospodářský rok, 52-53 týden daňové přiznání 15. den 4. měsíce po období možnost prodloužení splatnost daně stejná jako lhůta pro daňové přiznání (neprodloužená) zálohy

C. Daň na sociální pojištění FICA – Federal Insurance Contributions Act OASDI – 6,2 % Medicare (HI Tax) – 1,45 % (+ 0,9 %) SECA – Self-Employment Contributions Act OASDI – 12,4 % Medicare (HI Tax) – 2,9 %

D. Daň na pojištění zaměstnanosti FUTA – Federal Unemployment Tax Act 6 % z prvních 7.000 USD mzdy každého zaměstnance

E. Daň z pozůstalosti a daň darovací společný systém daň z pozůstalosti poplatník pozůstalost daň darovací poplatník dárce roční vynětí u daně darovací (USD 15,000) částka vyňatá ze zdanění (USD 10,000,000) sazby klouzavě progresivní (18 – 40 %)

F. Převodní daň při přeskočení generace generation-skipping transfer tax cíl – uložit daň každé generaci částka vyňatá ze zdanění (USD 10,000,000) sazba (lineární 40 %)

G. Spotřební daně daně z paliv daň z alkoholu, daň z piva, daň z vína daň z tabáku daně k ochraně životního prostředí daň z telekomunikačních služeb daň z letecké přepravy daně na průmyslové zboží daně z prodeje nákladních aut, přívěsů a traktorů daň z lodní osobní přepravy

3. Státní daně přímé nepřímé daň z příjmů fyzických osob (state individual income tax) daň z příjmů právnických osob (state corporate income tax) daň z majetku (net worth tax) daň z pozůstalosti (estate tax) daň dědická (inheritance tax) nepřímé všeobecná prodejní daň (general sales tax) užívací daň (use tax) selektivní prodejní daně (selective sales taxes)

e-mail: bohac@prf.cuni.cz web: www.radimbohac.cz tel.: +420221005530 22. října 2018 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy