Účetní systémy 1 3. přednáška

Osnova: Vznik podvojného účetního systému Jednobilanční účetní systém Rozšiřování jednobilančního účetního systému (kalkulace) Dvoubilanční účetní systém (jednookruhový, dvouokruhový) Tříbilanční účetní systém

Vznik podvojného účetního systému Zisková rovnice podniku: (1) Δ M (přírůstek majetku) = Mk - Mp Δ M > 0 = Z (zisk) ( Δ M < 0 = ztráta ) Z = Mk - Mp kde Mp = Mpv + Mpc Mk = aktiva (A) – nakoupené a vlastní činností získané prostředky na konci období Mpv = základní kapitál (ZK) - prostředky vložené do podnikání na počátku období Mpc = cizí kapitál, dluhy (D) – prostředky vložené cizími subjekty

Vznik podvojného účetního systému Zisková rovnice podniku: Z = Mk - ( Mpv + Mpc ) pak: Z = A - ZJ - D a odtud bilanční rovnice: A = ZJ + D + Z

Typy bilančních transakcí A+ A- A+ P+ A- P- P+ P- A + Xa - Xa = P A + Xap = P + Xap A - Xap = P – Xap A = P + Xp - Xp

Jednobilanční účetní systém Každá položka rozvahy samostatný účet → účty aktiv, účty pasiv Podvojný účetní zápis (zápis na dva účty, na str. MD a D) Sleduje pouze přeměny forem majetku a jeho zdrojů v souhrnných veličinách – neuvažuje o „nákladech“ a „výnosech“

Uzavírání účtů bilanční MD Aktivní účet D PZ úbytky přírůstky KZ Σ = Σ Σ = Σ - současná úprava účetních zápisů

Uzavírání účtů nebilanční MD Aktivní účet D PZ úbytky přírůstky KZ (- podobně i na pasivních účtech)

Jednobilanční účetní systém Charakteristické znaky: orientace na výkony a jejich rentabilitu a tím má v sobě zabudovány informační prvky potřebné pro kalkulaci nevypovídá však podrobněji o tvorbě zisku

Odvození druhé bilance Zisková rovnice podniku: (2) Zisk = Výnosy (V) - Náklady (N) (neporovnává celkový majetek, ale pouze ten, který byl vynaložen, s tím, který byl z vynaložení získán)

Náklady ekon.teorie: výrobní faktory spotřebované při výrobě produktů a poskytování služeb, oceněné v peněžních jednotkách účetní pojetí v penězích vyjádřené prostředky, které byly vynaloženy na výkony v účetním období (věcná a časová souvislost) ≠ výdaje

Náklady - klasifikace a) druhové členění – vychází z ek.teorie - přirozená nákladová struktura, lze je dále seskupovat (prov.,fin.,mim.) b) účelové členění – vychází z potřeb řízení procesu vynakládání prostředků (transformačního, výrobního) - různá struktura podle vymezení účelu (jednotka výkonu, druh činnosti, útvar)

Další klasifikace nákladů dle závislosti na objemu výroby: fixní x variabilní dle možnosti přiřadit je k jednotce výkonu : přímé x nepřímé (režijní) dle místa vzniku : prvotní x druhotné (resp. externí, interní) - n. explicitní (účetní) x n. implicitní

Výnosy mikroekon. teorie : v penězích vyjádřené trhem uznané výkony podniku (cena x množství ) = tržby účetní pojetí: v penězích vyjádřené výkony podniku za účetní období (– může zahrnovat i další výkony, nejen pouze uznané trhem, tj. prodané, a nemusí jít ani o výkony podniku) ≠ příjmy

Výnosy – současné účetní pojetí v ČÚS - tržby z prodeje výkonů výrobků, zboží, prací a služeb - tržby z prodeje majetkových složek (DM, zásob, cenných papírů, pohledávek apod.) aktivace nárůst (změna stavu) zásob vlastní výroby přijaté úroky a penále a další (např. přijaté úhrady škod)

Výnosy – současné účetní pojetí v ČÚS Vychází z pojetí výnosů jako nárůstu majetku, který je výsledkem činnosti v daném účetním pojetí (vliv daňového pohledu) Výnosy (provozní) vypovídají více o produkční schopnosti než tržní úspěšnosti podniku

Dvoubilanční účetní systém Zahrnuje : 1) Bilanci – přehled o stavu majetku a jeho zdrojů k určitému dni (stavové veličiny) 2) Výsledovku – přehled o vynaložených a získaných prostředcích za účetní období (tokové veličiny) Výsledovka je subbilancí rozvahy

Stavové a tokové veličiny Stavové veličiny : KS = PS + přírůstky – úbytky - rozvaha Tokové veličiny : Δ S = přírůstky – úbytky - výsledovka (Δ = delta, znak pro celkovou změny)

Rozšíření dvoubilančního účetního systému Dvoubilanční účetní systém se dále rozšiřuje o několik variant vycházejících z potřeb informací pro vnitropodn. řízení – u nás jsou nejvíce známé : a) jednookruhové účetnictví b) dvouokruhové účetnictví - obě mají za cíl poskytovat podrobnější informace o procesu vynakládání prostředků = nákladové, vnitropodnikové účetnictví

Tříbilanční účetní systém Bilance – rozvaha Výsledovka – výkaz zisku a ztráty Výkaz cash-flow – výkaz o peněžních tocích, o změně stavu peněžních prostředků a příčinách tohoto stavu Účetní systém relativně mladý – výkaz C-F se začal povinně sestavovat od 80.let minulého století

Tříbilanční účetní systém Třetí bilance – Výkaz o peněžních tocích (výkaz Cash-flow) Počáteční stav + Příjmy - Výdaje A(np)- - A(np)+ P+ - P- Konečný stav (A(np) = nepeněžní aktiva )

Tříbilanční účetní systém Výkaz Cash-flow - podrobnější informace o získávání a vynakládání peněžních prostředků - současné uspořádání a sledování peněžních toků: 1) oblast provozní činnosti 2) oblast investiční činnosti 3) oblast financování (čerpání zdrojů)