JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy PF UK 16. října 2013

1. Daň 2. Pojem daňového práva 3. Ústavní základ daňového práva 4. Systém daňového práva 5. Prameny daňového práva 6. Daňová soustava 7. Daňověprávní vztahy 8. Základní konstrukční prvky daně 9. Ostatní konstrukční prvky daně Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 2

 teoretická definice daně ◦ nenávratné, nedobrovolné, neekvivalentní a nesankční peněžité plnění ukládané na základě zákona spravované státem nebo jinými osobami vykonávajícími veřejnou správu, které je veřejným příjmem veřejných rozpočtů, a to příjmem zpravidla neúčelovým, řádným, pravidelným a plánovaným Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 3

 daňové právo ◦ jako součást finančního práva ◦ jako samostatné právní odvětví  daňové právo / poplatkové právo / celní právo / berní právo / právo povinných peněžitých plnění / právo daňových příjmů veřejných rozpočtů  vymezení v užším smyslu ◦ soubor právních norem upravujících příjmy veřejných rozpočtů označené jako daně  vymezení v širším smyslu ◦ soubor právních norem upravujících daňové příjmy veřejných rozpočtů, tj. daně, poplatky a jiná obdobná peněžitá plnění Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 4

 Ústava 1920  „daně a veřejné dávky vůbec mohou se ukládati jen na základě zákona“  Ústava 1948  „Daně a veřejné dávky lze ukládat toliko na základě zákona.“  Ústava 1960  neupravovala  Ústavní zákon z roku 1968  „daně a poplatky možno ukládat jen na základě zákona“  čl. 11 odst. 5 Listiny  „Daně a poplatky lze ukládat jen na základě zákona.“ Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 5

Daňové právo obecná část zvláštní část Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 6

Daňové právo hmotnéprocesní Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 7

I. ústavní zákony ◦ čl. 4 a 11 Listiny základních práv a svobod II. mezinárodní smlouvy ◦ zamezení dvojího zdanění ◦ administrativní spolupráce III. právní předpisy Evropské unie IV. zákony V. vyhlášky VI. (interní normativní instrukce) VII. (judikatura) Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 8

 daňové právo hmotné ◦ zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ◦ zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí ◦ zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí ◦ zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční ◦ zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty ◦ zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních ◦ část zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů ◦ zákon č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích ◦ zákon č. 549/1991 Sb., o soudních poplatcích ◦ zákon č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích ◦ další zákony upravující poplatky, odvody, úhrady, pojistná atd.  daňové právo procesní ◦ zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád ◦ dříve zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 9

I. DaněII. Poplatky clo veřejná pojistná odvody úhrady příspěvky atd. Jiná obdobná peněžitá plnění Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 10

A. základní členění daní B. členění podle kompetence daňového příjmu C. jiná členění daní Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 11

Daněpřímédůchodovémajetkovénepřímé Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 12

Majetkové daně v klidu transferové daně bezúplatný převod inter vivos mortis causa úplatný převod nemovitostímovitostí Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 13

Daněvýlučnéstátnístátní rozpočet Státní fond dopravní infrastruktury místnísdílené Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 14

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 15  podle vzájemné kombinace  analytické daně  syntetické daně  podle periodicity  daně pravidelně se opakující  daně případové

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 16  peněžní vztahy týkající se soustřeďování peněžní masy ve formě daní ve veřejných rozpočtech regulované finančním (daňovým) právem  prvky  subjekty  objekt  obsah  majetkový aspekt

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 17 A. Subjekt B. Předmět C. Základ D. Sazba E. (Výpočet) F. (Období) G. (Rozpočtové určení) H. (Splatnost)

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 18  Napadené znění zákona o spotřebních daních  „Pro účely tohoto zákona se rozumí malým nezávislým pivovarem taková právnická osoba nebo fyzická osoba, jejíž roční výstav piva (dále jen "výstav") není větší než hl a která splňuje podmínky podle zvláštního předpisu.“  malý nezávislý pivovar – 2 znaky  roční výstav piva není větší než hl – stanoveno zákonem  splňuje podmínky podle zvláštního předpisu – stanoveno vyhláškou

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 19  Rozpor s čl. 79 odst. 3 Ústavy: „Ministerstva, jiné správní úřady a orgány územní samosprávy mohou na základě a v mezích zákona vydávat právní předpisy, jsou-li k tomu zákonem zmocněny.“  První pojmová náležitost (produkce do hl) je zákonem rámcově zřetelně vymezena a na tomto základě může ministerstvo vyhláškou specifikovat podrobnosti.  Pokud jde o druhý pojmový znak chráněného předmětu, totiž "nezávislost", přenechal zákonodárce jeho vymezení prováděcímu předpisu, tj. nižší právní normě. Ze zákona vyplývá, že chráněné pivovary musí kromě vymezení své produkce splňovat jakési další podmínky, avšak toto "něco dalšího" ponechává se vyhlášce a tím se dostává vymezení základní pojmové náležitosti, která má pro definici chráněných pivovarů konstitutivní význam, mimo vliv zákonodárce.  Splnění blíže neoznačených podmínek zvláštního předpisu, které se pak "ex post" stávají konstitutivními znaky zákonem chráněného předmětu, vzbuzuje dojem, že by bylo možné stejně neurčitě formulovat zákonodárcovo zmocnění výkonné moci i v jiných oblastech života společnosti.

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 20  Formulace čl. 11 odst. 5 Listiny základních práv a svobod, podle něhož daně a poplatky lze ukládat jen na základě zákona, umožňuje bližší úpravu druhotnou normou.  Dikce § 2 písm. i) zákona ČNR č. 587/1992 Sb., ve znění zákona č. 260/1994 Sb., podle našeho názoru umožňuje vydání prováděcího předpisu ve smyslu Ústavy. K tomu lze konstatovat, že toto ustanovení zákona vymezuje základní znaky pro poskytnutí daňové úlevy uvedením skupiny subjektů charakterizovaných jako malý nezávislý pivovar s ročním výstavem piva nepřesahujícím hl. Tím jsou určeny hlavní zákonné znaky subjektu určité daňové povinnosti. K tomu zákon ještě uvádí, že pivovar této kategorie má splňovat podmínky podle zvláštního předpisu. Zmocnění k vydání prováděcího předpisu je obsaženo v čl. II bodu 5 zák. č. 260/1994 Sb., v němž zákonodárce deleguje normotvornou pravomoc na Ministerstvo zemědělství, které má příslušný právní předpis vydat v dohodě s Ministerstvem financí. Za daného právního stavu zákon splňuje základní podmínky dostatečné určitosti. Prakticky jde nyní pouze o bližší konkretizaci pojmu nezávislosti, který je jako jeden ze znaků v zákoně uveden.

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 21  lišit  subjekt daňověprávního vztahu  subjekt daně  daňový subjekt  poplatník  plátce  další subjekty  (ručitel, plátce daně)

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 22  příjem  věc  úkon  činnost

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 23 Základ daně valorickýspecifický

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 24 Sazba daněpoměrnálineárníprogresivníklouzavástupňovitádegresivnípevná

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 25 Klouzavá Základ daně Daň Ze základu přesahujícího 0 – % – Kč + 19 % Kč – Kč + 25 % Kč a více Kč + 32 % Kč Stupňovitá Základ daně Daň 0 – % – % – % a více 32 %

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 26

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 27

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 28

 základ  sazba  daň Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 29

 zdaňovací období  x jednorázové daně Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 30

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 31 Daněvýlučnéstátnístátní rozpočet Státní fond dopravní infrastruktury místnísdílené

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 32  jednorázově  ve splátkách  zálohově

Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D. 33 a. osvobození  věcné, osobní b. daněprosté minimum c. paušální daň d. minimální základ daně e. sleva na dani f. daňové zvýhodnění g. minimální výše daně

JUDr. Radim Boháč, Ph.D. odborný asistent katedry finančního práva a finanční vědy PF UK nám. Curieových Praha tel.: Daňové právo JUDr. Radim Boháč Ph.D.