MATERIÁLOVÉ ZÁSOBY Charakteristika a členění materiálových zásob Oceňování materiálových zásob Způsoby účtování zásob Analytická evidence k zásobám materiálu Inventarizace materiálových zásob

CHARAKTERISTIKA ZÁSOB Zásoby - oběžný majetek - jednorázová spotřeba a přeměna v jinou majetkovou složku Materiál Výrobky Pohledávky za odběrateli Peněžní prostředky Materiál - jednorázové zahrnutí do nákladů v okamžiku jejich spotřeby, prodeje, darování - jejich úbytek

ČLENĚNÍ ZÁSOB 1. účtová třída Materiál - účtová skupina 11 - suroviny(základní materiál), pomocné a provoz.látky, náhradní díly, obaly a další movité věci s dobou použitelnosti kratší než 1 rok Zásoby vytvořené vlastní činností - účtová skupina 12 a) nedokončená výroba b) polotovary vlastní výroby c) hotové výrobky d) zvířata Zboží - účtová skupina 13 - movité věci, které účetní jednotka pořizuje za účelem dalšího prodeje

Oceňování zásob při pořízení: 1. Pořizovací cena 2. Vlastní náklady 3. Reprodukční pořizovací cena Oceňování zásob při vyskladnění (spotřebě): 1. Metoda průměrných cen 2. Metoda FIFO

OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB PŘI POŘÍZENÍ Pořizovací cenou při nákupu = cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady cena pořízení - cena, za kterou jsou zásoby skutečně pořízeny vedlejší pořizovací náklady - náklady s pořízením související (přepravné - externí, interní, clo, provize, pojistné při přepravě, náklady na zpracování materiálu)

OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB Pořízení zásob nákupem (dodavatelský) Příklad : 1. FP – nákup 100 m materiálu po 280 Kč/1 m 28.000,- 2. Hotově zaplacena provize za zprostřed. nákupu 2.000,- 3. FP za přepravu materiálu 1.500,- Pořizovací cena nakoupeného materiálu 31.500,- Jednotková pořizovací cena materiálu 315,- Kč/1 m

OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB Vlastními náklady u zásob, které jsou výsledkem vlastní činnosti Vlastní náklady - přímé náklady spojené s výrobou - přímý materiál, přímé mzdy, popř. část nepřímých nákladů vztahujících se k činnosti Vlastní náklady - skutečné náklady nebo náklady předem stanovené podle předběžných kalkulací

Oceňování zásob při vyskladňování (spotřebě) Nákup materiálu: rozdílná cena – od různých dodavatelů, od 1 dodavatele v různé době dodání Úbytek materiálu: 2 možnosti ocenění: a) metoda průměrných cen b) metoda FIFO

Metoda průměrných cen 1.vážený aritmetický průměr OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB proměnlivý - počítá se při každém výdeji (přírůstek = nový průměr) 2. vážený aritmetický průměr periodický - počítá se za určité období - stanoví ÚJ (ne delší než 1 měsíc)

OCEŇOVÁNÍ ZÁSOB Metoda FIFO - ocenění podle zásady první do skladu, první ze skladu - Výdeje se oceňují postupně od nejstarší zásoby k zásobě novější podle toho, jak se materiál postupně ze skladu odebírá. Příklad : Stav skladu (+): 12.3. 150 kg po 20 Kč/kg 5.4. 220 kg po 19 Kč/kg 20.4. 160 kg po 21 Kč/kg 10.5. 120 kg po 22 Kč/kg Ze skladu bylo vydáno 200 kg materiálu (-). Řešení: 150 kg oceněno 20 Kč/kg, zbylých 50 kg 19 Kč/kg. Pro další výdej 170 kg po 19 Kč/kg

Způsob A - nakupované zásoby v průběhu roku ÚČTOVÁNÍ O ZÁSOBÁCH 2 možnosti účtování: Způsob A - nakupované zásoby v průběhu roku se účtují na příslušný rozvahový účet zásob v 1. účt. třídě - do nákladů se účtují až při jejich spotřebě Způsob B - nakupované zásoby se účtují přímo do nákladů - při roční uzávěrce-zůstatky materiálu na skladě se zaúčtují na majetkové účty v 1. účtové třídě

ÚČTOVÁNÍ O ZÁSOBÁCH Účtování způsobem A Schéma účtování – pořízení zásob : 321-Dodavatelé 111-Pořízení materiálu 112-Materiál na skladě 1 4 621,622-Aktivace 2 413-Ost.kapit.fondy 3 Schéma účtování – výdej materiálu do spotřeby : 112-Materiál na skladě 501-Spotřeba materiálu 5

ÚČTOVÁNÍ O ZÁSOBÁCH Účtování způsobem B - pořízení zásob - přímo do spotřeby – nákladů - bez použití účtů zásob (111 a 112) Schéma účtování během účetního období : 321-Dodavatelé 501-Spotřeba materiálu nákup materiálu (fa) Schéma účtování na konci účetního období : 112-Materiál na skladě 501-Spotřeba materiálu převod počátečního stavu do spotřeby převod konečného stavu zjištěného ze skladové evidence (inventura)

ÚČTOVÁNÍ O ZÁSOBÁCH Vnitropodnikové přepravné - vlastními prostředky - vnitropodniková služba - součást pořizovací ceny - ekvivalent vynaložených nákladů do výnosů Schéma účtování: 622-Aktivace vnitropodnik.služeb 111-Pořízení materiál převodka za přepravné Příklad: FP za nákup materiálu 10 000,- 111 321 Spotřebované poh.hmoty 1 000,- 501 211 Mzda řidiče 500,- 521 331 Aktivace vnitropod.dopravy 1 500,- 111 622 Převzetí materiálu na sklad 11 500,- 112 111

ÚČTOVÁNÍ O ZÁSOBÁCH Výroba materiálu (náhradní díly…) - vznik nákladů - ekvivalent vynaložených nákladů do výnosů Schéma účtování: 621-Aktivace materiálu a zboží 112-Materiál na skladě převodka na vyrobený materiál Příklad: Výroba obalů ve vlastní režii. 1. Hrubé mzdy 20 000,- 521 331 2. Pojistné podniku z mezd 7 000,- 524 336 3. Výdejky na spotř. zákl. mat. 28 000,- 501 112 4. Převod obalů na sklad 55 000,- 112 621

DPH PŘI NÁKUPU MATERIÁLU Dodavatel plátcem DPH dodávaný materiál zdaněn daní z přidané hodnoty. 1. Odběratel - neplátce DPH - DPH zahrnuto do pořizovací ceny - neplátce bez nároku na vrácení DPH 2. Odběratel - plátce DPH - DPH není součástí pořizovací ceny - záznam na účet 343-DPH jako pohledávka za FÚ.

DPH PŘI NÁKUPU Příklad: 1.FP za mat. : ZD 10 000,- 2. FP za dopravu(neplátce) 1 000,- DPH 20% 2 000,- 3. Převzetí mat.na sklad 11 000 (13 000) Celkem 12 000,- 4. VBÚ úhrada FP 1,2 13 000,- Nakupující podnik je plátce DPH 321-Dodavatelé 111-Pořízení materiálu 112-Materiál na skladě 4. 13 000 1. 12 000 1. 10 000 3. 11 000 3. 11 000 2. 1 000 2. 1 000 221-BÚ 343-DPH 4. 13 000 1. 2 000 2. Nakupující podnik není plátce DPH 321-Dodavatelé 111-Pořízení materiálu 112-Materiál na skladě 4. 13 000 1. 12 000 1. 12 000 3. 13 000 3. 13 000 2. 1 000 2. 1 000 221-BÚ 4. 13 000

PRODEJ MATERIÁLU Výjimečná situace - smluvní cena + DPH 211-Pokladna Schéma účtování: 211-Pokladna 642-Tržby z prodeje materiálu 311-Odběratelé cena bez daně cena s daní tržba za prodaný materiál 343-Daň z přidané hodnoty DPH 112-Materiál na skladě 542-Prodaný materiál úbytek prodaného materiálu ve skladové ceně

INVENTARIZACE MATERIÁLOVÝCH ZÁSOB Povinnost inventarizace majetku a závazků - okamžik sestavení účetní závěrky (poslední den účetního období). Inventura fyzická – inventarizační rozdíly proúčtovány v daném účetním období. Skutečný stav > účetní stav přebytek Skutečný stav < účetní stav manko Přirozený úbytek – normy přirozených úbytků 648-Ost.prov.výnosy 112-Mat.na skladě 549-Manka a škody přebytek manko 501-Spotřeba mat. přirozený úbytek

INVENTARIZACE MATERIÁLOVÝCH ZÁSOB Manka a škody - daňově uznatelný náklad do výše náhrad Předpis manka k úhradě - odpovědný pracovník - provozní výnos Schéma účtování: 648-Ost.prov.výnosy 335-Pohl.za zam. 211-Pokladna předpis manka k úhradě úhrada v hotovosti 221- BÚ úhrada na účet 331-Zaměstnanci úhrada srážkou ze mzdy

ZÁSOBY VLASTNÍ VÝROBY Účtová skupina 12 121 – Nedokončená výroba produkty po 1 nebo více výrobních stupních 122 – Polotovary vlastní výroby samostatně prodejné 123 – Výrobky produkty vlastní výroby určené k prodeji 124 – Zvířata mladá chovná zvířata, zvířata ve výkrmu … Oceňování - vlastní náklady

ZÁSOBY VLASTNÍ VÝROBY Schéma účtování: přírůstky úbytky 611,612,613- Změna stavu NV,P,V 121,122,123-NV,Polotovary,výrobky přírůstky úbytky

ÚČTOVÁNÍ VÝROBKŮ Výrobky - předměty vyráběné za účelem prodeje Výroba - přírůstek zásob výrobků - ekvivalent nákladů do výnosů - změna stavu výrobků 613- Změna stavu výrobků 123- Výrobky výrobky převzaté z výroby do skladu

ÚČTOVÁNÍ VÝROBKŮ Prodej výrobků - tržby - faktura vystavená - úbytek výrobků na skladě ve vl. nákladech Schéma účtování: 601 – Tržby 311-Odběratelé ZD FAV v prod. Cenách 343 – DPH DPH daň fakturovaná 123 - Výrobky 613- Změna stavu výrobků vyskladňování výrobků ve VN

ÚČTOVÁNÍ ZBOŽÍ Zboží - movité věci koupené za účelem prodeje Účtování – jako účtování materiálu – specifické účty MATERIÁL ZBOŽÍ 111 – Pořízení mat. 131 – Pořízení zboží 112 – Mat. na skladě 132 – Zboží na skladě 501 – Spotřeba materiálu 504 – Prodané zboží 542 – Prodaný materiál 642 – Tržby z prodeje materiálu 604 – Tržby za zboží

ZBOŽÍ 321-Dodavatelé 131-Pořízení zboží 132- Zboží na skladě Nákup zboží - faktura přijatá v pořizovacích cenách Schéma účtování - plátce DPH : 321-Dodavatelé 131-Pořízení zboží 132- Zboží na skladě FAP ZD příjemka 343 - DPH DPH Neplátce DPH - DPH zahrnuto do pořizovací ceny zboží

ZBOŽÍ Prodej zboží - tržby - faktura vystavená - účet 604 - Tržby za zboží - úbytek zboží na skladě nebo v prodejnách v pořizovacích cenách Plátce DPH - DPH na výstupu - není součástí tržeb – závazek vůči FÚ

ZBOŽÍ Schéma účtování u plátce DPH: 211-Pokladna 604-Tržby za zboží 311-Odběratelé příjem v hotovosti ZD FAV 343 - DP DPH inkasovaná fakturovaná 132- Zboží na skl. a v prodejnách 504-Prodané zboží úbytek zboží v důsledku prodeje (v pořizovacích cenách)

ZBOŽÍ Příklad: Obchod s potravinami, nákup zboží od plátců i neplátců DPH. 1.FP za potraviny: ZD 1000,- 2. FP za dopravu potravin: ZD 200,- DPH 10% 100,- DPH 10% 20,- Celkem 1100,- Celkem 220,- 3. Převzetí zboží na prodejnu 1200,- (1320,-) 4. Prodej v hotovosti 2200,- 5. Úbytek zboží v PC 1200,- (1320,-) Účtování u neplátce DPH: 321-Dodavatelé 131-Pořízení zboží 132-Zboží na skladě 1. 1100 1. 1100 3. 1320 3. 1320 5. 1320 2. 220 2. 220 211- Pokladna 604-Tržby za zboží 504- Prodané zboží 4. 2200 4. 2200 5. 1320 Hospodářský výsledek z prodeje zboží = 2200 – 1320 = 880

ZBOŽÍ Účtování u plátce DPH: 321- Dodavatelé 131- Pořízení zboží 132- Zboží na skladě 1. 1100 1. 1000 3. 1200 3 . 1200 5. 1200 2. 220 2. 200 211- Pokladna 604-Tržby za zboží 504- Prodané zboží 4. 2200 4. 2000 5. 1200 343- DPH 1. 100 4. 200 2. 20 Hospodářský výsledek z prodeje zboží = 2000 – 1200 = 800