TÉMA 6: Daň z příjmů právnických osob 2 Cílem tohoto tématu je představit konstrukci daně z příjmů právnických osob.

Zrychlené odpisy

Zrychlené odpisy

Specifické problémy odepisování Urychlení odepisování – 10, 15 nebo 20 % v prvním roce Podmínkou je, že daňový subjekt je prvním vlastníkem 10 % se vztahuje k 1. – 3. odpisové skupině, řada výjimek (osobní auta) 15 % - zařízení pro čištění a úpravu vod 20 % - poplatníci s převážně zemědělskou a lesní výrobou Odpisování lze přerušit, je to právo nikoliv povinnost poplatníka

Odepisování nehmotného majetku Vždy časově (buď podle doby použití /pokud je zde časové omezení/ nebo podle zákona) Audiovizuální dílo – 18 měsíců Software, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje – 36 měsíců Zřizovací výdaje – 60 měsíců Ostatní nehmotný majetek – 72 měsíců

Technické zhodnocení - odepisování Zvýšená vstupní cena versus zvýšená zůstatková cena U nehmotného majetku stanovena nejkratší doba odpisování nehmotného majetku po technickém zhodnocení – polovina „standardní“ odpisové doby

Vyřazování majetku Zůstatková cena = pořizovaní cena – oprávky Vyřazení majetku – příjmy, které z toho plynou, jsou předmětem daně Je ale možné proti min vykázat daňově uznatelné výdaje ve výši zůstatkové ceny, pouze pokud se jedná o důsledek nikoliv živelné škody nebo způsobené neznámým pachatelem, jen do výše příjmu U majetku neodepisovaného se uplatňuje pořizovací cena avšak jen do výše příjmů z prodeje.

Pronájem Operativní – nájemné je daňově uznatelným výdajem/nákladem Finanční – musí být splněny dvě podmínky a) doba nájmu hmotného movitého majetku zařazeného v odpisové skupině 1 trvá nejméně 36 měsíců, v odpisové skupině 2 nejméně 54 měsíců a v odpisové skupině 3 nejméně 114 měsíců. U nemovitostí musí doba nájmu trvat nejméně 30 let. b) po ukončení doby nájmu podle písmene a) následuje bezprostředně převod vlastnických práv k předmětu nájmu mezi vlastníkem (pronajímatelem) a nájemcem; přitom kupní cena najatého hmotného majetku není vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny evidované u vlastníka, kterou by předmět nájmu měl při rovnoměrném odpisování podle § 31 odst. 1 písm. a) tohoto zákona k datu prodeje, a c) po ukončení finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku zahrne poplatník fyzická osoba odkoupený majetek do svého obchodního majetku. Je nutné provést časové rozlišení plateb za finanční pronájem!

Daňově uznatelné náklady Náklad (výdaj) souvisí se zdanitelným příjmem Náklad je nutný pro dosažení, zajištění nebo udržení zdanitelných příjmů Náklad musí být poplatník schopen prokázat

Daňově uznatelné náklady –specifické problémy Náklady na reprezentaci – nejsou daňově uznatelné, pouze reklamní a propagační předměty, jejichž jednotková cena nepřevýší 500 Kč Některé účetní náklady jsou daňově uznatelné jen v určité výši Cestovní náhrady „objektivní“ škody a manka Zákaz uplatnění do daňově uznatelných nákladů Odměny členům statutárních orgánů Náklady jsou uznatelné jen po jejich zaplacení – např. pojistné placené za zaměstnance

Daňově uznatelné náklady –specifické problémy Stravné Závodní stravování Poukázky (max. 55 % ceny jídla) Cestovní náhrady (u zahraničních cest je možné 40 % kapesné) Daně Daň z nemovitostí, daň z převodu nemovitostí a daň silniční jsou daňově uznatelné Daň dědická a darovací nikoliv DPH – pokud není možné zažádat si o vrácení daně na vstupu, pak ano

Daňově uznatelné náklady –specifické problémy Manka a škody Zaplacené penále a pokuty – smluvní versus příslušenství daně

Základ daně z příjmů právnických osob - odpočty Daňová ztráta Výdaje na vědu a výzkum Mezisoučet - Dary na veřejně prospěšné účely (max. 5 % z mezisoučtu, ve specifických případech i 10 %) X Sazba daně - Slevy (absolutní a relativní /50 % z minimálně 25 přečtených zaměstnanců) Daň po slevě

Placení daně Daňové přiznání Do konce března následujícího roku Do konce června u poplatníků, kteří podléhají audit Zálohy (splatné do 15. dne posledního měsíce daného období) Výpočet vychází z poslední známé daňové povinnosti (PZDP) Do 30 000 Kč neplatí se od 30 001 do 150 000 Kč 6. a 12. měsíc zdaňovacího období, 40 % PZDP Od 150 001 Kč 3., 6., 9. a 12. měsíc zdaňovacího období 25 % PZDP

Příklad Spol. ALFA, s.r.o. vznikla (byla zapsána do obchodního rejstříku) 1.7.2010. Hospodářský výsledek (rozdíl mezi účtovou třídou 5 a 6) činil za rok 2011 200 000 Kč - bez účtů skupiny 59.Víme, že v tomto HV byly zahrnuty: rezerva na opravy hmotného majetku, která nebyla vytvořena v souladu se zákonem o rezervách 5 000 Kč účetní odpisy ve výši 85 000 Kč, přičemž daňové odpisy byly pouze 68 750 Kč úroky z vkladového účtu v hrubé výši 10 000 Kč Dále víme, že společnost poskytla dary (účet 543): společnosti s ručením omezeným provozující bezpečnostní agenturu 5 000 Kč, policii 1 000 Kč, obci na ples 3 000 Kč Společnost vykázala v prvním roce své existence účetní ztrátu 10 000 Kč a daňovou ztrátu 8 000 Kč; Spol. ALFA zaměstnává od svého vzniku 1 pracovníka se změněnou pracovní schopností na plný úvazek.