Daň z příjmů fyzických osob doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy PF UK 29. října 2014

Osnova Přímé důchodové daně Daň z příjmů fyzických osob Subjekt daně Předmět daně Základ daně Sazba daně Výpočet daně Zdaňovací období Rozpočtové určení daně Správa daně z příjmů fyzických osob Příklad 2

Přímé důchodové daně 1. Přímé důchodové daně daň z příjmů fyzických osob daň z příjmů právnických osob 3

2. Daň z příjmů fyzických osob zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů část první část třetí základní prvky daně z příjmů fyzických osob subjekt předmět základ sazba (období, výpočet, rozpočtové určení) správa daně z příjmů fyzických osob 4

3. Subjekt daně poplatník (§ 2) daňový rezident bydliště obvyklé zdržování se daňový nerezident přednost mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění čl. 4 - rezident 5

4. Předmět daně je předmětem daně není předmětem daně příjmy ze závislé činnosti (§ 6) příjmy ze samostatné činnosti (§ 7) příjmy z kapitálového majetku (§ 8) příjmy z nájmu (§ 9) ostatní příjmy (§ 10) není předmětem daně § 3 odst. 4, § 6 odst. 7 6

Osvobození od daně obecné ustanovení pro všechny příjmy § 4 § 4a – osvobození beezúplatných příjmů zvláštní ustanovení pro určité příjmy § 6 odst. 9 § 10 odst. 3 7

A. Příjmy ze závislé činnosti (§ 6) vymezení (odst. 1) včetně funkční požitků (odst. 10) zvláštní vymezení příjmů odst. 3 bezplatné poskytování motorového vozidla zaměstnavatelem (odst. 6) dílčí základ daně (odst. 13) superhrubá mzda samostatný základ daně (odst. 4) jen dohody o provedení práce limit 10 000 Kč nepodepsání prohlášení 8

Dílčí základ daně ze závislé činnosti 2007 2008 2009-2014 Hrubý příjem 20.000,- Kč Pojistné sociální zaměstnanec 1.600,- Kč 1.300,- Kč Pojistné zdravotní zaměstnanec 900,- Kč Pojistné sociální zaměstnavatel 5.200,- Kč 5.000,- Kč Pojistné zdravotní zaměstnavatel 1.800,- Kč Dílčí základ daně 17.500,- Kč 27.000,- Kč 26.800,- Kč 9

Inzerát 10

B. Příjmy ze samostatné činnosti (§ 7) vymezení (odst. 1 a 2) nejde o příjem ze závislé činnosti výčet dílčí základ daně (odst. 3) příjmy snížené o výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení paušální uplatňování výdajů (odst. 7) samostatný základ daně (odst. 6) příjmy podle odst. 2 písm. a) limit 10 000 Kč daň stanovená paušální částkou (§ 7a) 11

C. Příjmy z kapitálového majetku (§ 8) vymezení (odst. 1, 2) dílčí základ daně (odst. 4, 5) samostatný základ daně (odst. 3) 12

D. Příjmy z nájmu (§ 9) vymezení (odst. 1) dílčí základ daně (odst. 3) § 21c odst. 3 - pacht dílčí základ daně (odst. 3) paušální uplatňování výdajů (odst. 4) 13

E. Ostatní příjmy (§ 10) Nákup Prodej Základ daně vymezení (odst. 1) zejména podmínka zvýšení majetku dílčí základ daně (odst. 4) příklad – nákup a prodej bytu Nákup Prodej Základ daně 1.500.000 2.000.000 500.000 14

5. Základ daně (§ 5) obecné vymezení (odst. 1) součet dílčích základů (odst. 2) nezdanitelné části základu daně (§ 15) bezúplatná plnění úroky příspěvek na penzijní připojištění, penzijní pojištění nebo doplňkové penzijní spoření pojistné na soukromé životní pojištění členské příspěvky odborové organizaci úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání položky odčitatelné od základu daně (§ 34) 15

6. Sazba daně (§ 16) poměrná lineární solidární zvýšení daně (§ 16a) slevy na dani pro poplatníky DPFO (§ 35ba) základní sleva sleva na manžela registrovaný partner (§ 21e odst. 3) základní sleva na invaliditu rozšířená sleva na invaliditu sleva na držitele průkazu ZTP/P sleva na studenta daňové zvýhodnění pro poplatníky DPFO (§ 35c) sleva na dani daňový bonus 16

Výše slev na dani 17 Sleva na dani 2007 2008 2009 a 2010 2011 základní 7.200 Kč 24.840 Kč 23.640 Kč manželka/manžel 4.200 Kč částečný invalidní důchod 1.500 Kč 2.520 Kč plný invalidní nebo jiný důchod 3.000 Kč 5.040 Kč průkaz ZTP/P 9.600 Kč 16.140 Kč studium 2.400 Kč 4.020 Kč 17

Výše daňového zvýhodnění 2007 2008 2009 2010 a 2011 2012 a 2014 Výše daňového zvýhodnění 6.000 Kč 10.680 Kč 11.604 Kč 13.404 Kč Maximální výše daňového bonusu 30.000 Kč 52.200 Kč 60.300 Kč 18

7. Výpočet daně Odečtu slevy na dani a daňové zvýhodnění Vypočtenou daň případně zvýším o solidární zvýšení daně Na zaokrouhlený základ použiji sazbu 15 % Snížený základ zaokrouhlím na celá sta Kč dolů Základ daně snížím o nezdanitelné části základu daně a položky odčitatelné od základu daně 19

8. Zdaňovací období kalendářní rok (§ 16b) 20

9. Rozpočtové určení daně sdílená daň členění výnosu pro účely rozpočtového určení veřejné rozpočty státní rozpočet (cca 66 %) rozpočty obcí (cca 25 %) rozpočty krajů (cca 9 %) 21

10. Správa daně z příjmů fyzických osob 1/2 správce daně orgány Finanční správy České republiky plátci daně vymezení (§ 38c) zaměstnavatelé (§ 38h a násl.) plátci u daně vybírané zvláštní sazbou daně (§ 38d) 22

10. Správa daně z příjmů fyzických osob 2/2 daňové přiznání (§ 136 DŘ) do třech měsíců po skončení zdaňovacího období do šesti měsíců po skončení zdaňovacího období splatnost daně ve lhůtě pro podání daňového přiznání (§ 135 odst. 3 DŘ) zálohově obecně - § 38a příjmy ze závislé činnosti – § 38h 23

11. Příklad Vypočítejte měsíční zálohu ze zdanitelné mzdy za měsíc prosinec 2007/prosinec 2008/prosinec 2009/prosinec 2010/prosinec 2011/prosinec 2012/prosinec 2013/prosinec 2014 ve výši 26.000,- Kč. Poplatník, jenž je rovněž studentem, podepsal prohlášení, ve kterém uplatňuje nárok na slevy na dani. S poplatníkem žijí ve společné domácnosti dvě nezletilé děti a manželka, která má za rok 2007/2008/2009/2010/2011/2012/2013/2014 příjem 15.000,- Kč. Poplatník zaplatil v jednotlivých letech 2007/2008/2009/2010/2011/2012/2013/2014 pojistné na své soukromé životní pojištění 15.000,- Kč. 24

Děkuji za pozornost ! doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy PF UK nám. Curieových 7 116 40 Praha 1 email: bohac@prf.cuni.cz www.radimbohac.cz tel.: +420221005530 25