Daňová problematika ÚSC z hlediska DPH a daně z příjmů v roce 2016 a 2017 únor 2017 Ing. Lydie Musilová, Ing. Andrea Hošáková Daňové poradenství Tomáš Paclík, a.s.

Právní rámec Poučení dle zákona č. 89/2012 Sb. Všechny informace poskytnuté na tomto semináři jsou uváděny pouze v rámci výukového procesu a nemohou bez dalšího posouzení sloužit jako informace či rady k řešení právních situací.

Daň z příjmů právnických osob Co je a není předmětem daně u veřejně prospěšného poplatníka Bezúplatné příjmy – osvobodit ano či ne, podmínky osvobození, vliv novelizace; Nepeněžní majetkový prospěch – limitní částka 100 000 Kč a možnost osvobození, využití vypůjčeného majetku pro hlavní, případně hospodářskou činnost obce Členění jednotlivých výnosových účtů z výkazu zisků a ztrát z hlediska daně z příjmů Výpočet základu daně a vyplnění jednotlivých řádků daňového přiznání Novelizace pro rok 2017 (sněmovní tisk 873)

Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2016 Územně samosprávný celek je dle § 17a ZDP veřejně prospěšným poplatníkem, protože v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním. U veřejně prospěšného poplatníka nejsou předmětem daně: - příjmy z nepodnikatelské činnosti za podmínky, že výdaje (náklady) vynaložené podle tohoto zákona v souvislosti s prováděním této činnosti jsou vyšší – jedná se o ztrátovou hlavní činnost, - dotace, příspěvek, podpora nebo jiná obdobná plnění z veřejných rozpočtů, - výnos daně, poplatku nebo jiného obdobného peněžitého plnění.

Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2016 Splnění podmínky „ztrátové hlavní činnosti“ se posuzuje za celé zdaňovací období podle jednotlivých druhů činností. Lze využít např. u plátců DPH klíčování jednotlivých činností z hlediska zákona o dani z přidané hodnoty (ekonomické činnosti podléhají DPH a jiné jsou mimo předmět daně, případně jsou osvobozeny od DPH). Přitom veřejně prospěšný poplatník je povinen vést účetnictví tak, aby nejpozději ke dni účetní závěrky byly vedeny odděleně příjmy, které jsou předmětem daně, od příjmů, které předmětem daně nejsou, nebo předmětem daně jsou, ale jsou od daně osvobozeny. Obdobně to platí i pro vedení výdajů (nákladů). Pokud nemůže být tato povinnosti splněna u obcí v případě jednorázových rozpočtových příjmů, učiní se tak mimoúčetně v daňovém přiznání.

Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2016 U veřejně prospěšného poplatníka je předmětem daně vždy: - příjem z reklamy, - příjem z členského příspěvku, - příjem v podobě úroku, příjem z nájemného s výjimkou nájmu státního majetku. V případě, že se k výše uvedeným příjmům vztahují přímo související náklady, lze do základu daně z příjmů zahrnout pouze rozdíl mezi příjmem a souvisejícím nákladem. Předmětem daně je také zisk z hospodářské činnosti, pokud je územně samosprávným celkem provozována

Výnosy z výkazu zisku a ztrát, které jsou předmětem daně z příjmů 601 Výnosy z prodeje vlastních výrobků 602 Výnosy z prodeje služeb 603 Výnosy z pronájmu 604 Výnosy z prodaného zboží 609 Jiné výnosy z vlastních výkonů 641 Smluvní pokuty a penále 644 Výnosy z prodeje materiálu 645,646 Výnosy z prodeje dlouh.majetku 647 Výnosy z prodeje pozemků 649 Ostatní výnosy z činnosti 662 Úroky 663 Kurzové rozdíly (nákladem je 553) 669 Ost. finanční výnosy

Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2016 Dle § 19b DZP jsou bezúplatné příjmy z nabytí dědictví nebo odkazu od daně z příjmů právnických osob osvobozeny. Taktéž bezúplatné příjmy na základě rozhodnutí pozemkového úřadu o pozemkových úhradách v podobě nabytí vlastnického práva k pozemku či zřízení věcného břemene je od daně z příjmů právnických osob osvobozeno. Bezúplatné příjmy lze osvobodit od daně z příjmů pouze za podmínky, že bezúplatný příjem (dar) je nebo bude využit pro účely vymezené v § 20 odst. 8 ZDP (použití na vědu a vzdělávání, výzkumné a vývojově účely, kulturu, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, tělovýchovné, sportovní) POZOR!! mezi uvedenými účely není výkon veřejné moci ani užití příspěvkovou organizací

Daň z příjmů právnických osob zdaňovací období 2017 Sněmovní tisk 873 – nyní v Senátu s plánovanou účinností od 1.4.2017 upuštění od požadavku na naplnění účelu použití u přijatého DARU u: - územního samosprávného celku - příspěvkovou organizací zřízenou územním samosprávním celkem - dobrovolného svazku obcí - veřejné výzkumné instituce, - veřejné vysoké školy - Regionální rady regionu soudržnosti mají-li sídlo na území České republiky.

Daň z příjmů právnických osob zdaňovací období 2017 přijatý peněžitý dar účelově poskytnutý na pořízení dlouhodobého hmotného nebo nehmotného majetku či jeho technické zhodnocení: -vždy snížení vstupní ceny majetku -účelové dary poskytnuté dle darovací smlouvy na pořízení hmotného majetku nebo jeho technické zhodnocení - lze použít pro celé účetní období 2017 Rozdíl proti bezúplatnému převodu majetku – uveden na rozvahových účtech (nejčastěji 401)!!! V roce 2016 mohlo být účtováno na rozvahové účty nebo na výnosové účty. V případě výnosových účtů bylo zahrnuto do základu daně v ř. 10 daňového přiznání.

Daň z příjmů právnických osob od 1.1.2016 Od daně z příjmů právnických osob je u veřejně prospěšného poplatníka dle § 19b ZDP osvobozen příjem v podobě majetkového prospěchu, pokud v úhrnu příjmy z tohoto majetkového prospěchu od téže osoby nepřesáhnou ve zdaňovacím období částku 100 000 Kč a to: - u vydlužitele při bezúročné zápůjčce, vypůjčitele při výpůjčce a výprosníka při výprose. Posuzuje se podle IČ poskytovatele, je-li osvobozen, neuvede se v daňovém přiznání, je-li vyšší, uvede se celý. Jedná se o ocenění „zdarma“ užívaného majetku nebo užívání majetku za cenu nižší než obvyklou, ale i o výnos, který chybí ve výkazu zisku a ztrát u územně samosprávného celku z titulu např. nižšího nájemného u pronajatého majetku.

Daň z příjmů právnických osob zdaňovací období 2017 Uplatnění daňových odpisů příspěvkovou organizací územního samosprávného celku nebo dobrovolného svazku obcí u hmotného majetku předaného zřizovatelem k hospodaření a dobrovolným svazkem obcí u hmotného majetku vloženého členskou obcí: -režim pokračování v odpisování započatém původním odpisovatelem -majetek ve vlastnictví zřizovatele předaný k hospodaření dle § 27 odst. 2 písm. e) pravidel územních rozpočtů. - pokračování v odpisování dosavadním způsobem ze vstupní ceny, ze které odpisoval územní samosprávný celek -pokud ÚSC nezapočal v odpisování majetku svěřeného příspěvkové organizaci, je u příspěvkové organizace vstupní cenou cena, z níž by územně samosprávný celek odpisy sám uplatňoval (DSO obdobně)

Odčitatelná položka od ZD Počínaje zdaňovacím období 2014 ZDP neumožňuje územním samosprávným celkům uplatnění odčitatelné položky od ZD (odčitatelná položka dle § 20 odst. 7 zachována pro příspěvkové organizace – za zdaňovací období 2016 s následným prokazování ušetřené daňové povinnosti v následujících třech letech v rámci ztrátové hlavní činnosti, počínaje zdaňovacím období 2017 pouze v následujícím roce uplatněním nákladu v rámci hlavní činnosti – novelizace sněmovním tiskem 873) - nelze vyplnit ř. 251 daňového přiznání

Zaměstnávání osob se sníženou pracovní schopností Dle § 35 ZDP: Zaměstnanec se sníženou pracovní schopností (osoba zdravotně znevýhodnělá, invalidita I.a II.stupně) 18 000 Kč za celý pracovní úvazek při celoročním fondu pracovní doby 2 016 hodin, 60 000 Kč u zaměstnance s těžším zdravotním postižením (invalidita III.stupně) za celý pracovní úvazek při celoročním fondu pracovní doby 2 016 hodin Použití – na rozhodnutí územního samosprávného celku, protože je příjemcem své vlastní daňové povinnosti

Zaúčtování daně Vypočtený předpoklad daňové povinnosti daně z příjmů právnických osob: MD 591/D 341 MD 341/ D 682 Samostatně zaúčtováno v hlavní, případně i hospodářské činnosti a to podle poměru základu daně vzniklých v jednotlivých činnostech. Rozdíl daňové povinnosti oproti předpokladu daňové povinnosti při podání daňového přiznání, účtujeme v následujícím účetním období: MD 595 /D 341

Vyplnění řádků daňového přiznání Ř.10 – celkový výsledek hospodaření před zdaněním z výkazu zisku a ztrát (součet z hlavní i hospodářské činnosti) Ř.20 – nepeněžní bezúplatné příjmy obdržené v roce 2016, hodnota obvyklého nájemného (rozdíl mezi např. 1 Kč nájemným a hodnotou obvyklou nájemného dle nájemních smluv), dopočet obvyklé ceny při prodeji majetku. POZOR: patří sem i nepeněžní příjem z titulu prodeje majetku příspěvkovou organizací, nepeněžní příjem z titulu bezúplatných příjmů příspěvkové organizace, je-li v darovací smlouvě uvedeno přijetí daru do vlastnictví územního samosprávného celku

Vyplnění řádků daňového přiznání Ř.40 –nedaňové náklady z hospodářské činnosti (např. výdaje na reprezentaci, pokuty a penále správce daně, zdravotní pojišťovny, OSSZ, manka a škody přesahující náhrady aj.) Ř.50 – účetní odpisy účtované v hlavní i hospodářské činnosti (účet 551 dle výkazu zisku a ztrát) Ř.62 – nedaňové náklady hlavní činnosti (tj. ty, které nemůžeme uplatnit proti příjmům, které jsou předmětem daně z příjmů) s výjimkou účetních odpisů Ř.101 - dotace a příspěvky nebo jiné podpora z veřejných rozpočtů, výnosy daní, poplatků ( tj. rozdíl celkových příjmů a příjmů, které jsou předmětem daně z příjmů)

Vyplnění řádků daňového přiznání Ř.200 – základ daně („ziskové“ činnosti hlavní činnosti, nájemné, příjmy z reklam, úroky, zisk hospodářské činnosti) Ř.280 – sazba daně z příjmů právnických osob (pro rok 2016 sazba 19%) Ř.290 – daňová povinnost daně z příjmů právnických osob Ř.300 – sleva na dani §35 z titulu zaměstnávání osob se sníženou pracovní schopností, jen do výše daně, nutno uvést na navazující tabulku H. daňového přiznání, ř. 1 tabulky H – zaměstnanci se slevou 18 000 Kč, ř. 2 tabulky H – zaměstnanci se slevou 60 000 Kč

Elektronické podání DAP POZOR – povinnost podat elektronicky dle § 72 odst. 4 daňového řádu: Daňové přiznání odeslat elektronicky prostřednictvím datové schránky ve tvaru XML (kontrola přes www.daneelektronicky.cz – Aplikace EPO – zjištění propustnosti a nepropustnosti chyb), výkazy účetní závěrky přiložit ve tvaru PDF, tj. 1 soubor daňové přiznání + počet příloh Daňové přiznání lze vyplnit i přes daňový portál, přiložit výkazy (tzv. zabalit do jednoho souboru) a podat ve tvaru XML datovou schránkou územního samosprávného celku jako 1 soubor Max.velikost zprávy je omezena na 4 MB – pozor na velikost příloh!!!

Vybraná problematika DPH 2017 Pro neplátce: Obrat pro povinnou registraci Identifikovaná osoba k dani Sazby daně u staveb pro bydlení a staveb pro sociální bydlení –„příslušenství staveb“ Sazby daně u stravovacích služeb Pro plátce: DPH jako způsobilý výdaj při čerpání dotace Režim přenesení daně dle Nařízení vlády Nejčastější chybové stavy v kontrolním hlášení Výkladové změny v úplatném převodu nemovitých věcí zejména pozemků – podrobný výklad k posouzení stavebních pozemků Novela DPH k 1.4.2017

Vznik povinnosti registrace Limit 1 mil. Kč zachován Definice obratu zůstává stále zachována Při překročení obratu – se ÚSC stane plátcem od 1. dne druhého měsíce Dobrovolná registrace bude až po doručení rozhodnutí o registraci

Obrat pro povinnou registraci §4a ZDPH Stále platí: Do obratu se zahrnují: úplaty bez daně , tj. výnosy za plnění s místem plnění v tuzemsku, včetně dotace k ceně, tj.: za zdanitelné plnění plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně podle § 54 ( finančí činnosti), § 55 (pojišťovací činnosti) a § 56a ( nájmy a pachty) Do obratu se nezahrnují: úplaty (výnosy) za prodej dlouhodobého majetku ( zatím včetně pozemků!!) přijaté zálohy, přeúčtování služeb

Identifikovaná osoba (§ 6g až § 6l) Kdo může být – ÚSC Neplátce Kdy se stane: Pořízením zboží z EU nad 326 tis. Kč, Zboží podléhající spotřební dani, OA bez limitu Přijetím služby z EU s místem plnění v ČR od osoby neusazené v tuzemsku ( POZOR vystoupení zahraničních umělců) Přijetím zboží s instalací v ČR Dobrovolnou registrací (§6k, §6l ) Zdaňovací období – „měsíční“ Podávání DAPDPH jen v případě, že v daném měsíci vznikla daňová povinnost Do 25. dne následujícího měsíce (klasické podání jako u měsíčního ZO)

Sazby DPH v roce 2017 Základní 21% První snížená 15% - příloha č. 2 a 3, teplo a chlad (§47), stavby pro bydlení (§48) K 1.12.2016 – 15% u stravovacích služeb Druhá snížená sazba DPH (10 %) – léky, knihy, dětská výživy (ne dětské pleny, problém - jednáni s EK), vybrané mlýnské výrobky pro bezlepkovou dietu . §48 sociální bydlení- 15 % sazba daně u dokončené stavby pro bydlení a dokončené stavby pro sociální bydlení, včetně „příslušenství“. Výklad GFŘ – Informace k DPH u nemovitých věcí po 1.1.2016 z 21.12.2015 na web.stránkách Olk V § 49 je řešena 15% sazba daně u výstavby nebo dodání stavby pro sociální bydlení. Přesun položky „4902“„noviny a časopisy;“ do 10% sazby ( dnem vydání e Sbírce listin).         „Novinami se pro účely tohoto zákona rozumí deníky a zpravodajské periodické tiskoviny,     vydávané nejméně dvakrát ročně pod stejným názvem a v úpravě pro ně typické bez pevného     spojení jednotlivých listů.“

DPH Jako způsobilý výdaj čerpané dotace DPH je způsobilým výdajem, pokud nelze uplatnit podle ZDPH odpočet Zákaz odpočtu Plný odpočet Částečný odpočet – v krácené výši podle §76, v poměrné výši podle §75 U částečného odpočtu je DPH způsobilým výdajem ve výši rozdílu, který nelze uplatnit. Úskalí u částečného odpočtu na konci roku a v následujících letech: Konec prvního roku znamená jinou výši koeficientu ( vypořádací, oprava odpočtu u poměrné výše) Úprava odpočtu podle §78 ( 10% bodů u koeficientu, změna účelu použití).

Režim přenesené daňové povinnosti –příloha č.6 Režim přenesení daňové povinnosti uplatní při dodání zboží nebo poskytnutí služby uvedených v nové příloze č. 6 (§ 92f odst. 1) dle nařízení vlády: 1. Nařízení vlády č.361/2014 Sb. se režim přenesení daňové povinnosti pokud celková částka základu daně za toto zboží za zdanitelné plnění překračuje částku 100 000 Kč. Jde o tyto položky: Převod povolenek na emise skleníkových plynů Dodání mobilních telefonů Dodání zařízení s integrovanými obvody Dodání plynu a elektřiny obchodníkovi vymezenému v § 7a odst. 2 Dodání certifikátů plynu a elektřiny, poskytnutí telekomunikačních služeb Dodání herních konzolí, tabletů a laptopů (hmotnost do 10kg) Dodání obilovin a tech. plodin, včetně olejnatých semen a cukrové řepy Dodání surových či polozpracovaných kovů. 2. Nařízení vlády č.155/2015 – rozšíření PDP od 1.7.2015 (obiloviny) 3. Nařízení vlády č. 11/2016 Sb. od 1.2.2016 při dodání elektřiny nebo plynu soustavami nebo sítěmi obchodníkovi vymezenému v § 7a odst. 2 zákona o DPH ( pozor na licencované nájemce). 4. Nařízení vlády č. 296/2016 Sb. (účinné od 1.10.2016)- elektronické komunikace, kteří jsou oprávněni tyto služby poskytovat ( přeúčtování podle §36/11 NE), pozor poskytování služeb datového připojení na internet. 26

Kontrolní hlášení Změny u kontrolního hlášení vyplývající z části 33 zákona č. 253/2016 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím celního zákona - účinné od 29. 7. 2016 V případě výzvy k odstranění pochybností u KH se prodlužuje lhůta pro odpověď z pěti kalend. dnů na pět pracovních dnů (§ 101g odst. 3 ZDPH) Pokuta (§ 101h odst. 1 písm. a) ZDPH) 1 000 Kč – pozdní podání KH, aniž by byl plátce vyzván KH podáno plátcem 27. 2. (výzva k podání KH nebyla doručena) Povinnost uhradit pokutu za pozdní podání KH (1000 Kč dle § 101h odst. 1 písm. a) ZDPH) nevzniká, pokud v daném kalendářním roce nedojde u plátce k jinému prodlení při podání KH. Tomu, kdo se v daném kalendářním roce s podáním kontrolního hlášení více než jednou zpozdil (či toto hlášení nepodal vůbec) se již pokuta uloží (nový § 101j ZDPH)

Kontrolní hlášení- pokuty Pokuty (§ 101h ZDPH): 10 000 Kč –plátce podá KH v náhradní lhůtě poté, co k tomu byl správcem daně vyzván plátce podá KH (nebo NKH , pokud jsou důkazy, že plátce musel zjistit důvody pro podání NKH – např. z podaného dodatečného přiznání) výzva k podání KH doručena 4.3. a KH podáno 7. 3. ( reakce 1. den 1000 Kč pokuty) 30 000 Kč –plátce nepodá následné KH na základě výzvy správce daně ke změně, doplnění či potvrzení údajů v podaném KH výzva k podání NKH doručena 4.3. a NKH podáno 15. 3. výzva k podání NKH doručena 4.3. a NKH nebylo podáno 50 000 Kč – plátce KH nepodá ani v náhradní lhůtě stanovené výzvou výzva k podání KH doručena 4.3. a KH podáno 15. 3. výzva k podání KH doručena 4.3. a KH nebylo podáno do 50 000 Kč –plátce na základě výzvy správce daně dle § 101g odst. 2 ZDPH nezmění nebo nedoplní nesprávné nebo neúplné údaje prostřednictvím následného KH až do výše 500 000 Kč - kdo závažně ztěžuje nebo maří správu daní nesplněním povinností souvisejících s KH při opakovaném nepodání KH nebo opakované nesoučinnost na základě výzev k podání následného KH

Kontrolní hlášení – promíjení D-29 Plátce může požádat o prominutí pokuty za pozdní podání KH ve lhůtě stanovené výzvou (10 000 Kč), za nepodání KH na základě výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů (30 000 Kč) a za nepodání KH ani v náhradní lhůtě (50 000 Kč) – nový § 101k ZDPH výjimečný případy, které jsou z lidského hlediska omluvitelné a z hlediska materiálního představují prohřešek pramenící z existence určitých objektivních překážek nikoli v případě liknavosti, nezodpovědnosti či dokonce úmyslného jednání plátce Žádost o prominutí pokuty je možné podat nejpozději do 3 měsíců ode dne právní moci Podání žádosti o prominutí pokuty má odkladný účinek Úskalí žádosti pro právnické osoby!!!

Kontrolní hlášení – nejčastější chyby Nesprávné uvedení data povinnosti přiznat daň - DPPD Dne 25. 10. 2016 dodal plátce A plátci B zboží, ZD 20 000 Kč, daň 4 200 Kč. Dne 30. 10. 2016 vystavil doklad č. 123, který odběrateli doručil dne 2. 11. 2006 Dodavatel: za 10/2016: DAP (ř. 1) a KH v odd. A.4. s DPPD 25.10.2016 Odběratel: za 11/2016: DAP (ř.40) a KH v odd. B.2. s DPPD 25.10. 2016

Kontrolní hlášení – nejčastější chyby Uplatnění odpočtu daně u záloh Dne 10. 8. 2016 byla dodavateli zaplacena záloha ZD 20 000 Kč, daň 4 200 Kč na dodání zboží v hodnotě ZD 100 000 Kč, daň 21 000 Kč. Na zálohu byl dne 12. 78 2016 vystaven daňová doklad č. A123, který byl odběrateli doručen 15. 8. 2016. Zboží bylo dodáno dne 30. 9. 2016 a daňový doklad č. 0256 (ZD 80 000 Kč + 16 800 Kč DPH) odběrateli doručen dne 3. 10. 2016. Špatně: Odběratel se rozhodl uplatnit si odpočet daně najednou až po uskutečnění plnění. Správně: V tom případě musí rozdělit odpočet na oba doklady!! Dodavatel ev.č.DD DPPD ZD Daň KH za 8/2016: A.4. A123 10.08.2016 20 000 4 200 za 9/2016: A.4. 0256 30.09.2016 80 000 16 800 Odběratel KH za 10/2016: B.2. A123 10.08.2016 20 000 4 200 za 10/2016: B.2. 0256 30.09.2016 80 000 16 800

Kontrolní hlášení – nejčastější chyby Uplatnění odpočtu daně u platebních kalendářů – správný postup: Platební kalendář č. PK12 (data plateb a základů daně a daně) 10. 4. 2016 20 000 + 4 200 10. 5. 2016 20 000 + 4 200 10. 6. 2016 20 000 + 4 200 Daňový doklad o vyúčtování č. DD052 datum uskutečnění plnění 30. 6. 2016 celková cena plnění: 61 000 + 12 810 zaplacené zálohy: -60 000 - 12 600 doplatek: +1 000 + 210 Dodavatel a odběratel uvedou v A. 4 a B.2.: KH za měsíc oddíl KH Ev. č. DPPD Základ daně Daň 4/2016 A.4./B.2. PK12 10.04.2016 20 000 4 200 5/2016 A.4./B.2. PK12 10.05.2016 20 000 4 200 6/2016 A.4./B.2. PK12 10.06.2016 20 000 4 200 6/2016 A.5./B.3. - - 1 000 210 Odběratel musí vždy rozepsat jednotlivé splátky a to i v případě, že si uplatní odpočet daně se zpožděním v pozdějším zdaňovacím období.

Kontrolní hlášení – nejčastější chyby Opravy dle § 42 ZDPH (reklamace) – správný postup: Dodavatel dne 5. 9. 2016 dodal odběrateli zboží: základ daně 300 000 Kč a DPH 63 000 Kč. Daňový doklad č. Fa124 byl doručen 15. 9. 2016. Dne 27. 10. 2016 byla poskytnuta sleva 10 % a vystaven opravný daňový doklad č. R72: - 30 000 Kč, - 6 300 Kč byl odběrateli doručen dne 3. 11. 2016. Odběratel se o uznání reklamace a přiznání slevy dozvěděl až v listopadu 2016 při doučení opravného daňového dokladu Dodavatel: ev.č. DD DPPD ZD Daň KH za 9/2016: A.4. Fa124 05.09.2016 300 000 63 000 KH za 11/2016: A.4. R72 03.11.2016 -30 000 -6 300 Odběratel: KH za 9/2016: B.2. Fa124 05.09.2016 300 000 63 000 KH za 11/2016: B.2. R72 03.11.2016 -30 000 -6 300

Kontrolní hlášení – nejčastější chyby Opravy dle § 43 ZDPH (špatná sazba daně) – správný postup Plátce dne 5. 9. 2016 dodal plátci zboží: základ daně 100 000 Kč a DPH 21 000 Kč. Daňový doklad č. Fa11 byl doručen 15. 9. 2016 - odběratel si za 9/2016 uplatnil odpočet daně. Dne 27. 10. 2016 dodavatel zjistil , že místo správné sazby 10% uplatnil nesprávnou sazbu 21% a proto vystavil opravný daňový doklad č. ODD15, který odběrateli doručil 3. 11. 2016. Dodavatel: ev.č. DD DPPD ZD Daň KH za 9/2016 A.4. Fa11 05.09.2016 100 000 21 000 NKH za 9/2016: A.4. ODD15 03.11.2016 100 000 10 000 (původní řádek v A.4. s ev. č. DD Fa11 se v následném KH přepíše) Odběratel: KH za 9/2016 B.2. Fa11 05.09.2016 100 000 21 000 NKH za 9/2016: B.2. ODD15 03.11.2016 100 000 10 000 (původní řádek v B.2. s ev. č. DD Fa11 se v následném KH přepíše)

Kontrolní hlášení – nejčastější chyby Opravy dle § 43 ZDPH (uplatnění daně místo režimu přenesení daň. povinnosti) Dodavatel 26. 4. 2016 dodal odběrateli zboží: základ daně 200 000 Kč a daň 42 000 Kč DPH. Dne 29.4.2016 doručil daň. doklad č. VF03 , ze kterého si odběratel za 4/2016 uplatnil odpočet. Dne 3. 7. 2016 bylo dodavatelem zjištěno, že chybně uplatnil daň u dodaného zboží, které podléhá režimu přenesení daň. povinnosti a vystavil opravný daňový doklad č. ODD28, který doručil odběrateli 8. 7. 2016 Správný postup: Dodavatel: ev.č. DD DPPD ZD Daň KH za 4/2016: A.4. VF03 26.04.2016 200 000 42 000 NKH za 4/2016: A.1. ODD28 26.04.2016 200 000 - (původní řádek v A.4. s ev. č. DD VF03 se v následném KH již neuvede) Odběratel: KH za 4/2016: B.2. VF03 26.04.2016 200 000 42 000 NKH za 4/2016: B.1. ODD28 26.04.2016 200 000 42 000 (původní řádek v B.2. s ev. č. DD VF03 se v následném KH již neuvede)

Dodání nemovité věci §56 – (1) 1. Od daně je osvobozeno dodání pozemku, který netvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí a není stavebním pozemkem. 2. Stavebním pozemkem se pro účely zákona o dani z přidané hodnoty rozumí pozemek, na kterém a) má být zhotovena stavba pevně spojená se zemí a který je nebo byl předmětem stavebních prací, nebo správních úkonů za účelem zhotovení této stavby, nebo, v jehož okolí jsou prováděny nebo byly provedeny stavební práce za účelem zhotovení této stavby, nebo b) může být podle stavebního povolení nebo udělení souhlasu s provedením ohlášené stavby podle stavebního zákona zhotovena stavba pevně spojená se zemí.

Dodání nemovité věci §56 (2) 3. Dodání vybrané nemovité věci je osvobozeno od daně po uplynutí 5 let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo kolaudačního souhlasu po podstatné změně dokončené stavby, jednotky nebo inženýrské sítě, nebo ode dne, kdy mohlo být započato užívání stavby, jednotky nebo inženýrské sítě podle stavebního zákona v souladu s prvním oznámením o záměru započít s jejich užíváním, se souhlasem stavebního úřadu, byly-li odstraněny nedostatky, pro které stavební úřad zakázal jejich užívání, nebo s oznámením o záměru započít s užíváním nebo oznámením změny v užívání po podstatné změně dokončené stavby, jednotky nebo inženýrské sítě. Příklad: Stavba – ubytovací zařízení poprvé kolaudovaná v roce 2005 byla v 2016 podstatně technicky zhodnocena na bytový dům. Kolaudační souhlas byl vydán v 1/2016. V případě dodání bytových jednotek (nebo i celého bytového domu) v následujících 5 letech nelze uplatnit osvobození.

Definice podstatné změny Dle Informace GFŘ k uplatňování ZDPH u nemovitých věcí po 1. 1. 2016, zveřejněné na internet. str. Finanční správy 21. 12. 2015 se za podstatnou změnu stavby nebo jednotky považují změny, při kterých dochází k - nástavbě o více než jedno podlaží - přístavbě, kterou dojde k navýšení podlahové plochy stavby nebo jednotky o více než 50 % oproti původní podlahové ploše stavby nebo jednotky před navýšením. - přístavbě nebo nástavbě, které podléhají udělení kolaudačního souhlasu nebo ohlášení a zároveň finanční hodnota takové stavební úpravy dokončené stavby, jednotky nebo inženýrské sítě přesáhne 50 % zjištěné ceny nebo 50 % směrné hodnoty, lze-li ji stanovit před provedením stavební úpravy nemovité věci. Finanční hodnotou stavební úpravy je součet všech základů daně a daně u dodaného zboží nebo poskytnutých služeb, které byly reálně zabudovány nebo spotřebovány při uskutečňování stavební úpravy. Na běh lhůty pro osvobození dle § 56 odst. 3 ZDPH budou mít vliv pouze podstatné změny staveb, které vedly k vydání kolaud. souhlasu nebo udělení souhlasu s užíváním stavby, jednotky nebo inženýrské sítě a tento byl stavebním úřadem vydán, resp. udělen ode dne 1. 1. 2016.

Dodání nemovité věci §56 – (3) 4. Vybranou nemovitou věcí se pro účely daně z přidané hodnoty rozumí : stavba pevně spojená se zemí, jednotka, inženýrská síť, pozemek, který tvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí, podzemní stavba se samostatným účelovým určením, právo stavby, jehož součástí je stavba pevně spojená se zemí.

Dodání nemovité věci §56 (4) 5. Plátce se může rozhodnout, že se u dodání pozemku podle odstavce 1 nebo u dodání vybrané nemovité věci po uplynutí lhůty podle odstavce 3 uplatňuje daň. Pokud je příjemce plnění plátcem, lze tak učinit pouze po jeho předchozím souhlasu. Pokud plátce přijal před uskutečněním zdanitelného plnění úplatu, ze které mu nevznikla povinnost přiznat daň, stanoví se při uskutečnění zdanitelného plnění základ daně podle § 36. Vazba na § 92d) – režim PDP

Vybrané informace k problematice nemovitých věcí Informace GFŘ k problematice nemovitých věcí: Informace GFŘ k uplatňování zákona o DPH u nemovitých věcí po 1.1.2016 ze dne 21.12.2015 Č. j. 6717/15/7000-20116-101206 Ve znění dodatku č. 1 Č. j. 162134/15/7100-20116-050485 Odpovědi na dotazy týkající se aplikace „Informace GFŘ k uplatňování zákona o DPH u nemovitých věci po 1. 1. 2016“ ze dne 20.9.2016 Č. j. 125189/16/7100-20116-050485 Odpověď na dotaz k problematice stavebního pozemku Krajskému úřadu Olomouckého kraje ze dne 15.6.2016 Odpověď Svazu měst a obcí ze dne 5.12.2016

Dodání pozemků Od daně je osvobozeno dodání pozemku, který netvoří funkční celek se stavbou pevně spojenou se zemí (pozemek, na kterém je zřízena stavba pevně spojená se zemí, a který slouží k provozu této stavby, plnění její funkce, nebo je s ní využíván - § 48 odst. 3) a není stavebním pozemkem (§ 56 odst. 1 ZDPH) Pozemek se může skládat z jedné nebo i z více parcel, parcelních čísel - rozhodná je plocha ohraničená způsobem užití pozemku. Pomůcka pro posouzení funkčního celku může být znalecký posudek ( i když ocenění neřeší cenu bez DPH plus palná sazba, vždy jedná cena). Osvobozeno je dodání nezastavěného pozemku, který není určen k zástavbě např. na základě ÚP!!! Viz odpovědi na dotazy GFŘ. Osvobozeno může být dodání pozemku (nikoli stavebního), na kterém se nacházejí drobné stavby a stavby sloužící k ochraně či kvalitnějšímu využití pozemku, které (byť pevně spojené se zemí) nejsou cílem při případném dodání pozemku drobné stavby - zabetonované lavičky, sušáky, antény, dětské houpačky, které lze snadno odstranit a které nebyly hlavním objektivní cílem smluvních stran stavby, které slouží k lepšímu využití pozemku – zděné ploty zajišťující ochranu pozemku, opěrné zídky proti sesuvu půdy nebo studny, které nejsou objektivním cílem smluvních stran .

Dodání pozemků Výklad k vymezení stavebního pozemku dle dotazů a odpovědí GFŘ (2 pololetí 2016 – viz informace na webu Olk) Testování nezastavěného pozemku: Funkční celek ve smyslu §48 odst. 3 Využití pozemku kupujícím na základě právního titulu v souvislosti se stávající stavbou (oplocený pozemek , nájem, výpůjčka, věcné břemeno, vypořádání vlastnických vztahů využívaného pozemku) – nutno posoudit jako zastavěný dle časového testu stavby podle §56 odst. 3, nutnost ověřit kolaudaci. Lze uznat i zpětné vypořádání bezdůvodného obohacení. Technická připravenost : Je-li splněna, zdanění základní sazbou (21%) Územní plán (zastavitelné území i v historicky schválením územním plánu) Stavební povolení nebo ohlášení stavby ( mrtvé ustanovení v kontextu ÚP?!) Stavební práce v okolí za účelem stavby nebo odstranění stávajících staveb

Územní plán a posouzení stavebních pozemků Stavební pozemek je zpravidla umístěn v platném ÚP v zastavěném území, nebo zastavitelných plochách, nebo současně zastavěné/zastavitelné území města/obce. Hranice jsou vyznačeny barevně. Uvnitř mohou být vyčleněny plochy, které nejsou zastavitelné – park, lesní půda, obecní zeleň, vodní plocha, hřbitov apod. Posouzení je komplikované, když jde o smíšené užití, nebo % využití pro zastavění. Vhodné je vycházet ze znaleckého posudku.

Dodání pozemků -pokračování Testování zastavěného pozemku ve smyslu §48 odst. 3 a §56 odst. 3 Po uplynutí časového testu – osvobozeno Před uplynutím časového testu – zdaněno sazbou dle typu stavby Doporučení ke zveřejnění záměru prodeje pozemku a k návrhům kupních smluv: Při stanovení cenových podmínek uvádět podmínku, že k smluvní ceně bude připočtena platná sazba DPH k DUZP U kupních smluv v platebních podmínkách uvádět odůvodnění uplatnění daňového režimu (osvobození/zdanění) V případě režimu PDP u osvobozených pozemků uvádět souhlas kupujícího s daným režimem.

Změny ZDPH v roce 2017 (od 1.4.2017 ??) Upřesnění resp. vyjmenování služeb vztahujících se k nemovitosti (z důvodu stanovení místa plnění) Upřesnění že úplata nepodléhá DPH, pokud při úplatně není dostatečně určitě stanoveno budoucí plnění (zejména sazba DPH) Zdanitelné plnění přesahující 12 měsíců musí mít DUZP minimálně ke konci kalendářního roku (obdobná aplikace jako u osvobozených plnění) Manka – vždy vrácení nároku na odpočet formou vyrovnání odpočtu (již se neaplikuje obvyklá cena) Úprava odpočtu v případě prodeje majetku se bude aplikovat v DAPDPH, kdy došlo k prodeji majetku a nikoli až v posledním zdaňovacím období Zavedení „Nespolehlivé osoby“ §21 Datum uskutečnění plnění – zjednodušeno?!

Děkujeme za pozornost DAŇOVÉ PORADENSTVÍ TOMÁŠ PACLÍK, a.s. nám. Osvobození 277/18, 789 01 Zábřeh ing. Lydie Musilová, tel. 602 761 180 e-mail: musilova@tomaspaclik.cz Ing. Andrea Hošáková, tel. 602 775 568 e-mail: hosakova@tomaspaclik.cz