Daň z příjmů fyzických osob 2. listopadu 2016 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy 29

Osnova 1.Přímé důchodové daně 2.Daň z příjmů fyzických osob 3.Subjekt daně 4.Předmět daně 5.Základ daně 6.Sazba daně 7.Výpočet daně 8.Zdaňovací období 9.Rozpočtové určení daně 10.Správa daně 11.Příklad 2

1. Přímé důchodové daně 3 Přímé důchodové daně daň z příjmů fyzických osob daň z příjmů právnických osob

2. Daň z příjmů fyzických osob zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů – část první – část třetí základní prvky daně z příjmů fyzických osob – subjekt – předmět – základ – sazba – (výpočet,období, rozpočtové určení) správa daně z příjmů fyzických osob 4

3. Subjekt daně poplatník (§ 2) – daňový rezident bydliště obvyklé zdržování se – daňový nerezident přednost mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění – kolize rezidentství – stát domicilu x stát zdroje 5

4. Předmět daně je předmětem daně – příjmy ze závislé činnosti (§ 6) – příjmy ze samostatné činnosti (§ 7) – příjmy z kapitálového majetku (§ 8) – příjmy z nájmu (§ 9) – ostatní příjmy (§ 10) není předmětem daně – § 3 odst. 4, § 6 odst. 7 6

Osvobození od daně obecné ustanovení pro všechny příjmy – § 4 – § 4a – osvobození bezúplatných příjmů zvláštní ustanovení pro určité příjmy – § 6 odst. 9 – § 10 odst. 3 7

A. Příjmy ze závislé činnosti (§ 6) vymezení (odst. 1) – včetně funkční požitků (odst. 10) zvláštní vymezení příjmů – odst. 3 – bezplatné poskytování motorového vozidla zaměstnavatelem (odst. 6) dílčí základ daně (odst. 13) – superhrubá mzda samostatný základ daně (odst. 4) – jen dohody o provedení práce – limit Kč – nepodepsání prohlášení 8

Dílčí základ daně ze závislé činnosti 9

Inzerát 10

B. Příjmy ze samostatné činnosti (§ 7) vymezení (odst. 1 a 2) – nejde o příjem ze závislé činnosti – výčet dílčí základ daně (odst. 3) – příjmy snížené o výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení – paušální uplatňování výdajů (odst. 7) – daňová ztráta (§ 5 odst. 3) samostatný základ daně (odst. 6) – příjmy podle odst. 2 písm. a) – limit Kč daň stanovená paušální částkou (§ 7a) daňová evidence (§ 7b) x vedení účetnictví 11

C. Příjmy z kapitálového majetku (§ 8) vymezení (odst. 1, 2) samostatný základ daně (odst. 3) – srážková daň dílčí základ daně (odst. 4, 5) 12

D. Příjmy z nájmu (§ 9) vymezení (odst. 1) – § 21c odst. 3 - pacht dílčí základ daně (odst. 3) – příjmy snížené o výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení – daňová ztráta (§ 5 odst. 3) paušální uplatňování výdajů (odst. 4) 13

E. Ostatní příjmy vymezení (odst. 1) – zejména – podmínka zvýšení majetku dílčí základ daně (odst. 4) příklad – nákup a prodej bytu 14 NákupProdej Základ daně

5. Základ daně (§ 5) obecné vymezení (odst. 1) součet dílčích základů (odst. 2) nezdanitelné části základu daně (§ 15) – bezúplatná plnění – úroky – příspěvek na penzijní připojištění, penzijní pojištění nebo doplňkové penzijní spoření – pojistné na soukromé životní pojištění – členské příspěvky odborové organizaci – úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání položky odčitatelné od základu daně (§ 34) 15

obecné vymezení (odst. 1) součet dílčích základů (odst. 2) nezdanitelné části základu daně (§ 15) – bezúplatná plnění – úroky – příspěvek na penzijní připojištění, penzijní pojištění nebo doplňkové penzijní spoření – pojistné na soukromé životní pojištění – členské příspěvky odborové organizaci – úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání položky odčitatelné od základu daně (§ 34) 5. Základ daně (§ 5) 16

6. Sazba daně poměrná lineární solidární zvýšení daně (§ 16a) slevy na dani pro poplatníky DPFO (§ 35ba) – základní sleva – sleva na manžela registrovaný partner (§ 21e odst. 3) – základní sleva na invaliditu – rozšířená sleva na invaliditu – sleva na držitele průkazu ZTP/P – sleva na studenta – sleva za umístění dítěte – sleva na evidenci tržeb daňové zvýhodnění pro poplatníky DPFO (§ 35c) – sleva na dani – daňový bonus 17

Výše slev na dani 18 Sleva na dani a a základní Kč Kč Kč Kč manželka /manžel Kč Kč částečný invalidní důchod Kč2.520 Kč plný invalidní nebo jiný důchod Kč5.040 Kč průkaz ZTP/P Kč Kč studium Kč4.020 Kč umístění dítěte až Kč až Kč až Kč evidence tržeb Kč

Výše daňového zvýhodnění a a až ? 1. dítě Kč Kč Kč Kč 2. dítě Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč 3. a další dítě Kč Kč Kč Kč Kč Kč Kč Maximální výše daňového bonusu Kč Kč Kč

7. Výpočet daně 20 Odečtu slevy na dani a daňové zvýhodnění Vypočtenou daň případně zvýším o solidární zvýšení daně Na zaokrouhlený základ použiji sazbu 15 % Snížený základ zaokrouhlím na celá sta Kč dolů Základ daně snížím o nezdanitelné části základu daně a položky odčitatelné od základu daně

8. Zdaňovací období kalendářní rok (§ 16b) 21

9. Rozpočtové určení daně sdílená daň členění výnosu pro účely rozpočtového určení veřejné rozpočty – státní rozpočet (cca 66 %) – rozpočty obcí (cca 25 %) – rozpočty krajů (cca 9 %) 22

10. Správa daně správce daně – orgány Finanční správy České republiky plátci daně – vymezení (§ 38c) – zaměstnavatelé (§ 38h a násl.) – plátci u daně vybírané zvláštní sazbou daně (§ 38d) 23

10. Správce daně daňové přiznání (§ 136 DŘ) – do třech měsíců po skončení zdaňovacího období – do šesti měsíců po skončení zdaňovacího období splatnost daně – ve lhůtě pro podání daňového přiznání (§ 135 odst. 3 DŘ) – zálohově obecně - § 38a příjmy ze závislé činnosti – § 38h 24

11. Příklad Vypočítejte měsíční zálohu ze zdanitelné mzdy vždy za měsíc prosinec let 2007 až 2016 ve výši ,- Kč. Poplatník, jenž je rovněž studentem, podepsal prohlášení, ve kterém uplatňuje nárok na slevy na dani. S poplatníkem žijí ve společné domácnosti dvě nezletilé děti a manželka, která má za každý příslušný rok příjem ,- Kč. Poplatník zaplatil v jednotlivých letech pojistné na své soukromé životní pojištění ,- Kč. 25

Výpočet základu pro výpočet zálohy 26

Výpočet zálohy na daň 27

Výpočet čisté mzdy 28

web: tel.: listopadu 2016 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy 29