Obchodní akademie, Střední odborná škola a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky, Hradec Králové Autor:Ing. Petra Kábrtová Máchová Název materiálu: VY_32_INOVACE_12_DANE_A_FINANCE_08 Cash flow Téma sady:Daně a finance Obor, ročník:Ekonomické lyceum, 4. ročník, Obchodní akademie, 4. ročník Datum vytvoření:Červen 2013 Anotace:Tok peněžních prostředků v podniku – Cash Flow Metodický obsah:Výklad nového učiva, příklad na sestavení Cash Flow

Právní úprava Výkazu o peněžních tocích

Základní struktura Cash Flow

Rozdíl mezi tokem peněz a ziskem Rozdíl mezi příjmy a výdaji Příjem = přírůstek peněžních prostředků Výdaj = úbytek peněžních prostředků Rozdíl mezi výnosy a náklady Výnos = peněžní vyjádření výkonů podniku Náklad = peněžní vyjádření spotřeby výrobních faktorů a cizích výkonů PENĚŽNÍ TOKZISK

Náklady, výnosy, příjmy, výdaje - příklady časového nesouladu: Zúčtovací a výplatní listina na konci měsíce = náklad, výplata mezd v následujícím měsíci k výplatnímu dni převodem na účty zaměstnanců = výdaj Faktura vydaná = výnos, úhrada faktury vydané = příjem Přijatá záloha (v hotovosti nebo na běžný účet) = příjem, vyúčtování např. služeb na základě faktury vydané = výnos Platba v hotovosti za kancelářské potřeby = náklad i výdaj nastává ve stejném okamžiku

Funkce Cash Flow: Vedle rozvahy a výkazu zisku a ztráty poskytuje základní informace o hospodaření podniku Vyjadřuje změny ve finanční situaci podniku a zdroje tvorby peněžních prostředků Na rozdíl od rozvahy, která vyjadřuje momentální finanční situaci podniku, odráží cash flow tok peněz za určité období Obr. č. 1

Peněžní toky podniku jsou pro potřeby účetnictví rozdělovány na: Peněžní tok z provozních činností (především příjmy z prodeje zboží a vlastních výkonů, výdaje na pořízení zásob, výplata mezd, platba daně z příjmů) Peněžní tok z investičních činností (především výdaje spojené s pořízením dlouhodobého majetku, příjmy z případného prodeje dlouhodobého majetku) Peněžní tok z finančních činností (především příjmy z přijatých úvěrů a půjček, příjmy z darů a dotací, splátky úvěrů, výplata dividend..)

Základní metody sestavování přehledu o peněžních tocích: METODA PŘÍMÁ Přímo v průběhu roku z jednotlivých účetních operací Při účtování běžných účetních operací posouzení, zda se zároveň jedná o pohyb peněz V praxi velice náročné METODA NEPŘÍMÁ Úprava výsledku hospodaření na konci účetního období o transakce, které jsou jeho součástí, ale zároveň nejsou příjmem nebo výdajem (např. odpisy) A naopak: úprava výsledku hospodaření o transakce, které ho neovlivnily, ale zároveň představovaly pohyb peněz (např. splátka úvěru)

Metoda NEPŘÍMÁ – hlavní zásady sestavování: Výnosy běžného období upravujeme na příjmy běžného období: - výnosy, které nebyl v běžném období příjmem + příjmy, které nebyly v běžném období výnosem = Příjmy běžného období Náklady běžného období upravujeme na výdaje běžného období: + náklady, které nebyly v daném období výdajem - výdaje, které nebyly v daném období nákladem = Výdaje běžného období

Metoda NEPŘÍMÁ – vliv přírůstku aktiv a pasiv na peněžní tok: přírůstek aktiv = peněžní tok minus (tzn. výdaj, např. nákup zboží) úbytek aktiv = peněžní tok plus (tzn. příjem, např. úbytek zboží v důsledku prodeje) přírůstek pasiv = peněžní tok plus (např. přijetí bankovního úvěru) úbytek pasiv = peněžní tok minus (např. snížení závazku vůči dodavatelům, tzn. platby)

Metoda NEPŘÍMÁ – schéma sestavování výkazu: ÚČETNÍ VÝSLEDEK HOSPODAŘENÍ + náklady, které nebyly výdajem (např. odpisy, tvorba rezerv) + příjmy, které nebyly výnosem (např. úhrada pohledávek z min. období) - výnosy, které nebyly příjmem (např. vystavení faktury) - výdaje, které nebyly nákladem (např. úhrada závazků z minulých = TOK PENĚZ ZA URČITÉ OBDOBÍ

Sestavení Cash Flow PŘÍMOU i NEPŘÍMOU metodou – příklad: 1. Faktura vydaná za prodej zboží ,- 2. Úbytek zboží v důsledku prodeje ,- 3. Faktura přijatá za zboží ,- 4. Příjemka zboží na sklad Rozvaha k 1.1. Samostatné movité věci ,-Základní kapitál ,- Bankovní účet ,-Závazky vůči dodavatelům ,- Zboží na skladě ,-Provozní úvěr ,- Aktiva celkem ,-Pasiva celkem ,- 5. Úhrada faktury vydané z bodu 1 (VBÚ) 6. Úhrada faktury přijaté z bodu 3 (VBÚ) 7. Splátka bankovního úvěru (k dispozici oba výpisy VBÚ i VÚU) 8. Odpisy SMV ,- V účetním období nastaly tyto operace:

Úkoly: 1.Po zaúčtování účetních operací sestavte účet zisků a ztrát a konečný účet rozvažný – pro zjednodušení neuvažujte transformaci hospodářského výsledku na základ daně a zaúčtování daňové povinnosti 2. Ze zaúčtovaných operací sestavte Cash flow metodou PŘÍMOU 3. Sestavte Cash flow metodou NEPŘÍMOU a oba výsledky porovnejte

Řešení – účetní uzávěrka: 710 – účet zisků a ztrát , , ,- Zisk (převod) ,- Celkem ,- 702 – konečný účet rozvažný , , , , , ,-Zisk (převod) , ,- Aktiva celkem ,-Pasiva celkem ,-

Cash flow - řešení: PŘÍMÁ METODA: PS 221: ,- Pohyby peněz: ,- (bod 5 – úhrada faktury vydané) ,- (bod 6 – úhrada faktury přijaté) ,- (bod 7 – splátka úvěru) KS 221: ,- CF (tok peněz) = ,- NEPŘÍMÁ METODA: Zisk ,- + odpisy ,- + úbytek aktiv: zboží: ,- Úbytek pasiv: úvěr ,- CF (tok peněz) = ,-

Úkoly: 1.Uvádějte příklady k následujícím situacím v podniku: a)Nejprve nastal náklad, posléze výdaj b)Náklad i výdaj nastal ve stejném okamžiku c)Nejprve nastal příjem, posléze výnos 2. Označte správné odpovědi pro sestavování výkazu metodou NEPŘÍMOU: a)Náklady, které nebyly výdajem, se k účetnímu výsledku hospodaření přičítají / odečítají. b)Výnosy, které nebyly příjmem, se od účetního výsledku hospodaření odečítají / přičítají. c)Výdaje, které nebyly nákladem, se k účetnímu výsledku hospodaření přičítají / odečítají.

Zdroje, autorská práva: Knihy: ŠTOHL, Pavel. Učebnice Účetnictví díl. Znojmo: SVŠE Znojmo, 2012, ISBN ŠTOHL, Pavel. Sbírka řešených příkladů z účetnictví. Znojmo: SVŠE Znojmo, 2010, ISBN Obrázky: Obr. č..1.: TARALE. flickr [online]. [cit ]. Dostupný na WWW: Dílo smí být dále šířeno pod licencí CC BY-SA. Materiály jsou určeny pro bezplatné používání pro potřeby výuky a vzdělávání na všech typech škola školských zařízení. Jakékoliv další využití podléhá autorskému zákonu. Všechna neocitovaná autorská díla jsou dílem autorky. Všechny neocitované grafické objekty jsou součástí MS Office.