Změny ve zdanění příjmů doc. Ing. Alena Vančurová, Ph.D.

Koncepce příklon k rovné dani, ale jen ve změnách sazby, ne v ostatních konstrukčních prvcích výnos daně z příjmů právnických osob by se neměl snižovat, u daně z příjmů fyzických osob by snížení výnosu mělo být podstatně menší než odpovídá změně nominální sazby parametrické i tvrdé změny v konstrukci základu daně z příjmů právnických osob zdanění superhrubé mzdy + zvýšení standardních slev → zvýšení progresivity daně z příjmů fyzických osob

Daň z příjmů právnických osob

Příjmy osvobozené PO ruší se: úroky z hypotéčních zástavních listů i při splnění podmínek nově: příjmy z dividend vyplácených dceřinou společností – rezidentem – mateřské společnosti. příjmy z převodu podílu mateřské společnosti v dceřiné společnosti – rezidentovi – nebo stálé provozovně společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU.

Vývoj sazby daně z příjmů právnických osob

Úprava výsledku hospodaření zvýšení částku neuhrazeného závazku po 36 měsících od splatnosti ne závazky daňově neuznatelné a právně napadené ne dohadné položky pasivní nebo rezervy, snížení po splnění výše uvedeného závazku cena obvyklá ruší se „daňová cena“ úroku neupravuje se o oceňovací rozdíl cenného papíru nebo finančního derivátu

Odpisování Vstupní cena osobního automobilu není omezena částkou 1 500 000 Kč. Ruší se odpisová skupina 1a a osobní automobily se odpisují ve skupině II. Časové odpisování nelze přerušit.

Nově uznatelnost nákladů ne: sociální pojistné za OSVČ atd. hodnota nealkoholických nápojů ke spotřebě zaměstnanců na pracovišti ano: pojistné za pojištění rizika za dobu dočasné pracovní neschopnosti limit: cestovní náhrady zaměstnanců

Omezení uznatelnosti úroků – jen u PO úhrn za ZO přesahuje částku: jednotná úroková míry + 4 % za všechny úvěru za ZO = průměr z referenční hodnoty úrokových sazeb na trhu mezibankovních depozit pro splatnost 12 měsíců pro každou měnu (vždy po měsících), z podřízených úvěrů a půjček plynou z úvěrů a půjček, kde úrok nebo splatnost jsou odvozovány od výsledku hospodaření poplatníka,

Omezení uznatelnosti úroků II úhrn úvěrů v průběhu ZO přesahuje 6 (4) násobek výše vlastního kapitálu, úhrn úvěrů u osob spojených v průběhu ZO přesahuje 2 násobek výše vlastního kapitálu je-li příjemcem úvěru banka nebo pojišťovna 3 násobek vlastního kapitálu obecně neplatí do 1 000 000 Kč za ZO (ne u spojených osob)

Finanční pronájem minimální doba pronájmu: neuznatelné finanční výdaje movité věci – standardní doba odpisování nemovitosti – 30 let neuznatelné finanční výdaje 1 % z nájemného, pokud přesahuje 1 000 000 Kč za ZO ruší se leasingové odpisy ruší se překvalifikace při předčasném zrušení

Nově závazné posouzení poměrné uznávání nákladů i u nemovitosti jen zčásti používané k podnikání technické zhodnocení nebo oprava projekt výzkumu a vývoje a jeho kalkulace

Daň z příjmů fyzických osob I

Příjmy osvobozené jinak nově ne: převod cenných papírů a majetkových účastí nově ano: dávky úrazového pojištění nově ne: úroky z hypotéčních zástavních listů příjmy z reklam v ZOO

Převod cenných papírů a majetkových účastí časový test 6 měsíců investiční cenný papír + podíl na ZK do 5 % 5 let ostatní cenné papíry majetkové účasti

Investiční cenný papír akcie a jim odpovídající cenné papíry dluhopisy a podobné cenné papíry všechny ostatní obvykle obchodované cenné papíry, které opravňují nabýt cenné papíry upsáním nebo výměnou atd. cenné papíry kolektivního investování

Nestandardní odpočty úroky z úvěrů na bytové potřeby (u nerezidentů omezeně) dary na veřejně prospěšné účely příspěvky na penzijní připojištění pojistné na životní pojištění zaplacené členské příspěvky odborové organizaci daňová ztráta odpočet výdajů na projekty výzkumu a vývoje odpočet části výdajů na výchovu učňů úhrady za zkouška ověřující další vzdělávání (max. 10 000 Kč)

Sazba daně lineární sazba ruší se: 2008 15 % 2009 12,5 % 2008 15 % 2009 12,5 % ruší se: společné zdanění manželů výpočet daně z příjmů za více zdaňovacích období

Sociální slevy na dani druh slevy 2007 2008 základní 7 200 Kč 24 840 Kč (16 560 Kč) na částečnou invaliditu 1 500 Kč 2 520 Kč na plnou invaliditu 3 000 Kč 5 040 Kč držitel průkazky ZTP/P 9 600 Kč 16 140 Kč pro studenta 2 400 Kč 4 020 Kč na manžela(ku) 4 200 Kč

Daňové zvýhodnění sleva na jedno dítě 2007: 6 000 Kč 2008: 10 680 Kč, 2009: 10 200 Kč podmínky pro daňový bonus zůstávají

Standardní slevy v zálohách typ 2007 2008 základní 600 Kč 2 070Kč částečná invalidita 125 Kč 210 Kč plná invalidita 250 Kč 420 Kč ZTP/P 800 Kč 1 345 Kč pro studenta 200 Kč 335 Kč daňové zvýhodnění na dítě 500 Kč 890 Kč

Příjmy ze závislé činnosti také příjmy likvidátorů příjem se zvyšuje o nákladové sociální pojistné placené za zaměstnance zaměstnavatelem osvobození: přechodné ubytování – jen do 3 500 Kč měsíčně příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění + soukromé životní pojištění – se sjednocuje na 24 000 Kč u jednoho zaměstnavatele za ZO

Výpočet zálohy u hlav. zam. 2007 2008 hrubá mzda - sražené pojistné + pojistné zaměstnavatele = ZÁKLAD DANĚ * sazba = základní záloha - slevy na dani = záloha na daň

Výpočet zálohy u hlav. zam. 2007 2008 20 000 Kč - 2 500 Kč + 7 000 Kč = 17 500 Kč = 27 000 Kč 2 618 Kč 4 050 Kč - 600 Kč - 2 070 Kč = 2 018 Kč = 1 980 Kč

Samostatné základy daně – závislá činnost dohoda o provedení práce dohoda o pracovní činnosti 2007 2008 hrubá mzda 5 000 základ daně 5 450 4 375 6 750 srážka daně 750 817 656 1 012 čistý příjem 4 250 3 958 3 719 3 363

Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti sociální pojistné není daňově uznatelný výdaj ruší se minimální základ daně

Změny v pojistném sociálního pojištění Ing. Stanislav Klazar, Ph.D.

Hlavní témata… Změny v účasti… (rozšíření skupin účastníků) Změny ve složení vyměřovacích základů (rozšíření, více položek vstupuje…) Rozšíření platnosti maximálního vyměřovacího základu (omezení progresivity a solidarity systému) Lhůty pro podání přehledu (sjednocení, tedy zjednodušení)

Účastníci pojištění – zaměstnanci VZP Dříve odvozeno od účasti na NP Nově odvozeno od existence příjmu ze závislé činnosti a funkčních požitků (§ 6 DPFO) nově tedy je zaměstnancem člen představenstva, dozorčí rady, likvidátor, prokurista SZ bez významnějších změn

Vyměřovací základy VZP+SZ úhrn příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků…. Tedy se nově rozšiřuje o výhody/požitky ve výši, která je pro účely daňové příjmem ze závislé činnosti (viz např. 1 % VC OA) VZP X SZ např. u tantiém se platí pojistné na VZP, ale ne na SZ…

Max VZ (SZ i VZP) LIMIT: 48 násobek průměrné mzdy, 20050*1,0753 (=21560) *48 = =1034 880 Kč / rok jednotný pro zaměstnance a OSVČ nekrátí se přeplatek se obecně vrací pouze zaměstnanci, a to jen na žádost, a to jen podíl zaměstnance

Hlavní změny v daních ze spotřeby od 1. 1. 2008 doc. Ing. Slavomíra Svátková, CSc.

Právní předpisy (1) Změny v zákoně o DPH (2) Změny v zákoně o spotřebních daních (SD) (3) Tři nové „energetické“ daně vně systému SD  daň ze zemního plynu a některých dalších plynů  daň z pevných paliv  daň z elektřiny

Změny v zákoně o DPH  1. Snížená sazba se zvyšuje z 5 %  9 %  zboží (výběr): - potraviny vč. nápojů - knihy vč. učebnic, noviny, časopisy - léčiva, zdravotnické prostředky  služby (výběr): - ubytovací - hromadná doprava osob - vstupné na výstavy, koncerty, do divadel, zámků - posiloven, saun

Změny v zákoně o DPH  2. Bytová výstavba (BV) = byty, rodinné domy, bytové domy  bez ohledu na velikost podlahové plochy 2007: snížená sazba (5 %) SMP … stavební a montážní práce dodání staveb BV převody staveb BV (do 3 let) SMP spojené s opravami a technickým zhodnocením SMP spojené s výstavbou

Změny v zákoně o DPH  Problém: 31. 12. 2007 končí přechodné období vyjednané přístupovou smlouvou pro uplatnění snížené sazby DPH u bytové výstavby  základní sazba (19 %)

Změny v zákoně o DPH  Řešení problému: (1) využití směrnice umožňující zahrnovat vybrané služby s vysokým podílem lidské práce do snížené sazby DPH  přechodné období do konce roku 2010 pro služby spojené s opravami a technickým zhodnocením bytové výstavby  snížená sazba daně z 5 %  9 %

Změny v zákoně o DPH  (2) rozšíření definice staveb pro sociální bydlení 2007  domovy důchodců  dětské domovy  ústavy sociální péče  a podobná zařízení

Změny v zákoně o DPH  2008  byt pro sociální bydlení – celková podlahová plocha  120 m2  rodinný dům pro sociální bydlení – celková podlahová plocha  350 m2  bytový dům pro sociální bydlení – bytový dům, v němž nejsou jiné byty než byty pro soc. bydlení  lůžková zařízení hospicového typu  kojenecké ústavy a dětské domovy  zařízení sociálních služeb  a další  včetně jejich příslušenství

Změny v zákoně o DPH   sociální bydlení (SB)  snížená sazba (9 %) dodání staveb SB převody staveb SB (do 3 let) SMP spojené s výstavbou, opravami a technickým zhodnocením SMP, jejichž výsledkem je přeměna bytu, rodinného a bytového domu či nebytového prostoru na stavbu SB

Změny v zákoně o DPH  3. Skupinová registrace k DPH jako nový prvek - plátcem daně je skupina spojených osob (kapitálově nebo jinak spojených) se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku - za skupinu jedná zastupující člen - vstup do skupiny umožněn plátci DPH i osobě, která není plátcem daně - členové skupiny odpovídají za splnění povinností společně a nerozdílně - po vystoupení ze skupiny nebo jejím zrušení se všichni členové stávají plátci daně

Změny v zákoně o DPH  Skupina Osoba mimo skupinu pravidla standardní pravidla není předmět DPH

Změny v zákoně o DPH  Další možné výhody: Cílová skupina společností: - příznivý dopad na cash flow - absolutní úspory na dani - snížení některých administrativních nákladů - aj. Cílová skupina společností: - finanční, pojišťovací, investiční aj. vč. servisních společností poskytujících služby První skupiny vzniknou až od 1. 1. 2009.

Změny v zákoně o DPH 4. Nové právo plátce daně, resp. nová povinnost správce daně - možnost požádat MF o závazné posouzení, zda je zdanitelné plnění z hlediska sazby daně správně zařazeno do základní nebo snížené sazby daně (správní poplatek 10 000 Kč)

Změny v zákoně o SD  1. Vyčlenění zemního plynu a dalších plynů z předmětu SD 2007 2008 SD z minerálních olejů, v tom zemní plyn daň ze zemního plynu SD z lihu SD z vína a meziprod. SD z piva SD z tabák. výrobků

Změny v zákoně o SD  2. Zvýšení sazeb SD u tabákových výrobků (a) Cigarety Rok Procentní část Pevná Minimální sazba 2007 27 % 0,88 Kč/kus 1,64 Kč/kus 2008 28 % 1,03 Kč/kus 1,92 Kč/kus

Změny v zákoně o SD  K 31. 12. 2007 končí přechodné období vyjednané přístupovou smlouvou pro uplatňování nižší sazby daně než je směrniční minimální sazba:  57 % z MOC a zároveň 64 EUR/1 000 ks  pokud celková SD činí alespoň 101 EUR/1 000 ks, nemusí být splněn hodnotový limit (57 % z MOC)

Změny v zákoně o SD  Minimální sazba nebyla splněna v roce 2007  zvýšení bylo vyvoláno harmonizací. V roce 2008  splněno.

Změny v zákoně o SD  (b) Doutníky, cigarillos Rok Pevná sazba 2007 0,90 Kč/kus 2008 1,15 Kč/kus

Změny v zákoně o SD  Směrniční minimální sazba daně:  5 % z MOC nebo  11 EUR/1 000 ks nebo 1 kg Sazba byla splněna již v roce 2007  zvýšení není vyvoláno harmonizací.

Změny v zákoně o SD  (c) Tabák ke kouření (d) Ostatní tabák Rok Pevná sazba 2007 905 Kč/kg 2008 1 280 Kč/kg

Změny v zákoně o SD Směrniční minimální sazba daně:  20 % z MOC nebo  20 EUR/1 kg Sazba byla splněna již v roce 2007  zvýšení není vyvoláno harmonizací.

Tři nové daně spotřebního typu  zavedení je vyvoláno harmonizací  základní mechanizmus: - dodání mezi výrobci a obchodníky nebo mezi obchodníky je bez SD - dodání konečnému spotřebiteli  SD - po aplikaci SD se již další osud nesleduje  není využit režim podmíněného osvobození od SD a režim daňových skladů

Daň ze zemního plynu  Předmět: zemní plyn, svítiplyn, vodní plyn aj. určené pro: a) pohon motorů b) výrobu tepla c) další použití

Daň ze zemního plynu Osvobození: Sazby: - pro výrobu tepla v domácnostech a v domovních kotelnách - k výrobě elektřiny - jako pohonná hmota pro plavby po vodách na území ČR s výjimkou soukr. rekreačních plavidel - aj. Sazby: - přímo neporovnatelné vzhledem k jiným základům SD (tuny  MWh spalného tepla) - u zemního plynu výhledově až k roku 2020

Daň z pevných paliv Předmět: Osvobození: Sazba: černé a hnědé uhlí, koks, brikety aj. Osvobození: - k výrobě elektřiny - jako pohonná hmota pro plavby po vodách na území ČR s výjimkou soukr. rekreačních plavidel - k výrobě koksu - aj. Sazba: 8,50 Kč/GJ spalného tepla v původním vzorku

Daň z elektřiny Předmět: Osvobození: Sazba: elektrická energie - ekologicky šetrná (sluneční, větrná, vyrobená z biomasy, ve vodních elektrárnách aj.) - vyrobená v dopravních prostředcích, pokud je tam spotřebována - aj. Sazba: 23,80 Kč/MWh  0,0238 Kč/kWh

Změny majetkových daní Lenka Láchová 12.12.2007 Praha

Změny majetkových daní Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů 261/2007 Sb. Část pátá: změna zákona o dani z nemovitostí (Čl. X a XI) Část šestá: měna zákona o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí (Čl.XII a XIII) projednávaná novelizace daně silniční

Změny daně z nemovitostí v pravomoci obcí možnost osvobození zemědělských pozemků obecně závaznou vyhláškou možnost se nevztahuje na pozemky v zastavěném území nebo v zastavitelné ploše změna velikosti korekčního koeficientu u obcí do 1000 obyvatel zavedení místního koeficientu

Současná hodnota korekčních koeficientů velikost obce koeficient rozmezí dle vyhlášky do 300 obyvatel 0,3 0,3 – 0,6 301 – 600 obyv. 0,6 0,3 – 1,0 601 - 1 000 obyv. 1,0 0,3 – 1,4 1001 - 6 000 obyv. 1,4 0,3 – 1,6 6 001 - 10 000 ob. 1,6 0,6 – 2,0 10 001 - 25 000 ob. 2,0 1,0 – 2,5 25 001 - 50 000 ob. 2,5 1,4 – 3,5 nad 50 001 obyv. 3,5 1,6 – 4,5 v Praze 4,5 2,0 – 5,0

Hodnota korekčních koeficientů po 1.1. 2008 velikost obce koeficient rozmezí dle vyhlášky 601 - 1 000 obyv. 1,0 1,0 – 1,4 1001 - 6 000 obyv. 1,4 1,0 – 1,6 6 001 - 10 000 ob. 1,6 1,0 – 2,0 10 001 - 25 000 ob. 2,0 1,0 – 2,5 25 001 - 50 000 ob. 2,5 1,4 – 3,5 nad 50 001 obyv. 3,5 1,6 – 4,5 v Praze 4,5 2,0 – 5,0

Nově zavedený místní koeficient výše: 2, 3, 4, nebo 5 jednotně pro všechny typy nemovitostí na katastru obce obecně závaznou vyhláškou

Změny legislativy jako důvod pro podávání daňových přiznání Od 2005 změna ve vymezení osoby poplatníka daně z pozemků nájemce poplatníkem pouze u pozemků evidovaných zjednodušeným způsobem Od 1.1.2007 u pozemku nezastavěného stavbou možnost přiznání podle jednotlivých spoluvlastnických podílů 2008 zemědělské pozemky lze rozhodnutím obce osvobodit od daně z pozemků

Změny transferových daní daň dědická a darovací upřesnění vymezení osoby poplatníka v § 5 upřesnění vymezení předmětu daně v § 6 osvobození dědictví u II. skupiny od daně dědické osvobození darů u I. a II. skupiny od daně darovací daň z převodu nemovitostí úprava prominutí daně

Další uvažované změny 2009 – 2010 Zrušení daně z převodu nemovitostí

Úpravy daně silniční směrnice 1999/62/ES ze dne 17. června 1999 o výběru poplatků za užívání určitých pozemních komunikací těžkými nákladními vozidly změněna směrnicí 2006/37/ES od června 2008 v předmětem silniční daně všechna vozidla nad 3,5 tuny bez ohledu na jejich využití. připravovaná novela zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů, v souladu s usnesením vlády České republiky č. 500 ze dne 16. 5. 2007 a s usnesením vlády České republiky č. 630 ze dne 11. června 2007 o Národním programu snižování emisí České republiky.

Navrhované změny předmětu daně : § 2 - předmětem daně vozidla nad 3,5 tuny určená výlučně k přepravě nákladů a registrovaná v České republice. osvobození od daně: § 3 - osvobození vozidel obecní policie, Vězeňské služby České republiky, hybridních vozidel snížení sazby daně ve vazbě na stáří vozidla změna splatnosti daně ve spojení se snížením sazby daně