Finanční účetnictví 1 Majetek, jeho oceňování a opotřebení – osnova přednášky Radmila Herzánová

Rozdělení dlouhodobého majetku Dlouhodobý majetek hmotný Dlouhodobý majetek nehmotný Dlouhodobý majetek finanční

Pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku nákupem, vlastní výrobou, vkladem, Darováním Nabytím práv k výsledkům duševní činnosti

Oceňování nakoupeného majetku musíme ocenit pořizovací cenou, jež zahrnuje cenu pořízení majetku a dále vedlejší náklady, které jsou s pořízením tohoto majetku spojené: přípravu a zabezpečení pořizovaného majetku odměny za poradenské služby, odměny za zprostředkování, správní poplatky, platby za poskytnuté záruky, platby za expertízy, platby za patentové rešerše, předprojektové přípravné práce úroky z úvěru do doby zařazení majetku do užívání (účetní jednotka má právo volby, zda tyto úroky zařadí či nikoliv do pořizovací ceny), průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce, a to včetně variantních řešení clo, doprava, montáž, umělecká díla, jež jsou součástí objektu (např. fresky na zdi), licence, patenty a práva, jež byla využita při pořizování majetku, zabezpečovací, konzervační a udržovací práce, a další (viz § 47 odst.1 vyhlášky 500/2002 Sb.) DPH v případě neplátce

Dlouhodobý nehmotný majetek Nehmotným majetkem jsou: Zřizovací výdaje Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Software Licence, patenty Další ocenitelná práva Nabytý úplatně nebo vytvořený vlastní činností Vstupní cena je vyšší než 60 000,- Kč ( podle vnitřních předpisů účetní jednotky) Doba použitelnosti je delší než 1 rok

Dlouhodobý nehmotný majetek Účtová skupina 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek  01 - Dlouhodobý nehmotný majetek 010 - Dlouhodobý nehmotný majetek 011 - Zřizovací výdaje 012 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 - Software 014 - Ocenitelná práva 019 - Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek

Dlouhodobý nehmotný majetek - opotřebení Odpisy – finanční vyjádření výše opotřebení majetku Opotřebení – fyzické nebo morální Zahrnování odpisů u majetku, který se vztahuje ke zdanitelným příjmům do nákladů, vynaložených k zajištění těchto příjmů, provádí účetní jednotka podle svých vnitřních předpisů Do nákladů zahrnujeme roční odpis (odpis za zdaňovací období) Účetní odpisy – podle vnitřní směrnice účetní jednotky Daňové odpisy – podle Zákona o daních z příjmů

Dlouhodobý nehmotný majetek - odpisování Kromě vlastníka může nehmotný majetek odepisovat i účetní jednotka, která má právo na jeho používání U majetku s právem užívání na dobu určitou je odpis stanoven jako podíl ceny majetku a doby sjednané smlouvou Odepisuje se rovnoměrně bez přerušení a to: Audiovizuální dílo 18 měsíců Software a výsledky výzkumu a vývoje 36 měsíců Zřizovací výdaje 60 měsíců Ostatní 72 měsíců

Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek odepisovaný – během činnosti účetní jednotky dochází k morálnímu nebo fyzickému opotřebení Dlouhodobý majetek neodepisovaný – jeho hodnota se vlivem činností účetní jednotky nesnižuje

DHM v zákoně o daních z příjmů Samostatné movité věci jejichž vstupní cena je vyšší než 40 000,- Kč a mají provozně-technické funkce delší než 1 rok Budovy, domy, byty Stavby, oplocení Pěstitelské celky trvalých porostů… Dospělá zvířata jejich cena je vyšší než 40 000,- Kč (mimo zásob) Jiný hmotný majetek (technické zhodnocení,…) Pozemky – neodpisují se Umělecké sbírky, umělecká díla (pokud nejsou součástí stavby) – neodepisují se

Dlouhodobý hmotný majetek v účetní osnově 02 - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021 - Stavby 022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 025 - Pěstitelské celky trvalých porostů 026 - Základní stádo a tažná zvířata 029 - Ostatní dlouhodobý hmotný majetek

Dlouhodobý hmotný majetek v účetní osnově 03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 031 - Pozemky 032 - Umělecká díla a sbírky

Odpisy dlouhodobého hmotného majetku Účetní odpisy Lineární (rovnoměrné) zrychlené Daňové odpisy Zrychlené

Použití účetních a daňových odpisů Účetní jednotky účtují vždy o účetních odpisech. Porušením této zásady by porušily povinnost věrného a poctivého zobrazení hodnoty majetku. Daňové odpisy vypočte účetní jednotka pro potřeby stanovení základu daně z příjmů a o hodnotu rozdílu mezi účetními a daňovými odpisy upraví základ daně v daňovém přiznání. (výpočet se neprojeví v účetnictví)

Daňové odpisy DHM Odpisová skupina Doba odepisování majetku 1 3 2 5 10 4 20 30 6 50

Účetní odpisy Účetní odpisy si stanovuje účetní jednotka sama. Mezi nejznámější typy patří: rovnoměrné (lineární) odpisy, degresivní (zrychlené) odpisy, z nichž uveďme následující dvě techniky   DDB (Double-Declining-Balance Method) SYD (Sum-of-the-Years‘-Digits Method) výkonové odpisy. Odpisy zaokrouhlujeme na celé koruny (směrem nahoru).

Rovnoměrné účetní odpisy Nejjednodušší technikou v oblasti účetních odpisů je použití lineárních (rovnoměrných) odpisů. Odpis za období pak stanovíme jako podíl vstupní (pořizovací či jiné) ceny a doby životnosti majetku: VC ∕ n kde VC      …vstupní cena, n          …doba životnosti (počet let (období) odpisování) Podle vnitřních účetních směrnic počítáme odpisy měsíční nebo roční (zahrneme do nákladů až na konci účetního období)  

Příklad odpisového plánu majetku při použití rovnoměrných účetních odpisů Cena stroje 1 200 000 předpokládaná doba používání 5 let rok odpis oprávky Zůstatková cena 2008 240 000 960 000 2009 480 000 720 000 2010 2011 2012 1 200 000 Celkem 1 200 000

Zrychlené účetní odpisy metoda DDB Metoda vychází z konstantního procenta odepisování (tzv. procento DDB) a klesajícího základu. ZC – zůstatková cena (poslední rok je odpis ve výši zůstatkové ceny)

Příklad odpisového plánu metodou DDB Výpočet % DDB podle vzorce: 40%

Odpisový plán metodou DDB - tabulka rok odpis oprávky Zůstatková cena 1 480 000 720 000 2 288 000 768 000 432 000 3 172 800 940 800 259 200 4 103 680 1 044 480 155 520 5 1 200 000 celkem x

Zrychlené účetní odpisy metodou SYD Metoda vychází z konstantní odpisové základny (vstupní ceny) a snižujícího se procenta odpisování. n*         …počet let, po které bude majetek ještě odpisován, ∑ni       …součet číslic let odpisování

Příklad odpisového plánu metodou SYD Stroj v pořizovací hodnotě 1 200 000, používání 5 let 1 – výpočet sumy let ∑ n-i 1+2+3+4+5 = 15

Odpisový plán metodou SYD rok odpis oprávky Zůstatková cena 1 400 000 800 000 2 320 000 720 000 480 000 3 240 000 960 000 4 160 000 1 120 000 80 000 5 1 200 000 celkem x

Srovnání hodnot odpisů rok lineární DDB SYD 1 240 000 480 000 400 000 2 288 000 320 000 3 172 800 4 103 680 160 000 5 155 520 80 000

Dlouhodobý finanční majetek Majetkové cenné papíry – držené za účelem účasti na podílech na zisku Dlužné cenné papíry – nakoupené dluhopisy, které bude účetní jednotka vlastnit po dobu delší než 1 rok

Dlouhodobý finanční majetek 06 - Dlouhodobý finanční majetek 061 - Podílové cenné papíry a podíly v podnicích s rozhodujícím vlivem 062 - Podílové cenné papíry a podíly v podnicích s podstatným vlivem 063 - Realizovatelné cenné papíry a podíly 065 - Dlužné cenné papíry držené do splatnosti 066 - Půjčky podnikům ve skupině 067 - Ostatní půjčky 069 - Ostatní dlouhodobý finanční majetek

Ocenění DM finančního Ocenění pořizovací cenou včetně vedlejších pořizovacích nákladů – přímé náklady související s pořízením (podíly, cenné papíry, deriváty) Ocenění reálnou hodnotou – tržní hodnota vyhlášená burzou, kvalifikovaný odhad (znalce) pokud není tržní hodnota k dispozici Přecenění ke konci účetního období - hodnotu vkladových cenných papírů přeceňujeme na reálnou hodnotu vkladu použitím ekvivalence, zohledňujeme tak skutečnou hodnotu vkladu na základě zisku nebo ztráty společnosti, jejíž cenné papíry vlastníme.