Dlouhodobý majetek

Dlouhodobý majetek postupně se opotřebovává (fyzicky i morálně) nemění svoji podobu doba použitelnosti min. 1 rok dělení DM hmotný nehmotný finanční

Dlouhodobý hmotný majetek pozemky, stavby bez ohledu na cenu pěstitelské celky trvalých porostů podle vyhlášky samostatné movité věci s dobou použitelnosti delší než 1 rok a cenou vyšší než je hranice stanovená účetní jednotkou (často 40 000,-- jako pro daňové účely) dospělá zvířata s dobou použitelnosti delší než 1 rok a cenou vyšší než je hranice stanovená účetní jednotkou

DHM Účtové skupiny: Účty DHM: movitý (auta, stroje, zařízení, …) nemovitý (domy, budovy, pole, silnice, …) Účtové skupiny: 02., 03. Účty DHM: 021-Stavby 022-SAMV a SOMV 031-Pozemky 032-Umělecká díla, sbírky a památky

Dlouhodobý hmotný majetek nesplňující kritérium ceny stanovené účetní jednotkou materiál, při výdeji do používání na 501 hranice > 40 000 – musí se daňově odepisovat hranice < 40 000 – účetní odpisy jsou zároveň daňovými

Uvedení do užívání Dlouhodobým majetkem se stává pořizovaný majetek uvedený do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení a splnění stanovených funkcí a všech povinností daných předpisy (bezpečnostní, provoz vozidel …). U nemovitostí – kolaudace a zápis do katastru nemovitostí.

Dlouhodobý nehmotný majetek jeho vstupní cena je stanovena účetní jednotkou (většinou však Kč 60.000,-- jako pro daňové účely) odepisujeme ho Účty DNM: 011-Zřizovací výdaje 012-Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013-Software 014-Ocenitelná práva Drobný nehmotný majetek (nesplňující kritérium ceny) MD 518

Dlouhodobý finanční majetek jeho vstupní cena není vymezena neodpisuje se Účty DFM: 061-Podíly v ovládaných a řízených osobách 062-Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem 063-Ostatní cenné papíry a podíly 065-Dluhové cenné papíry držené do splatnosti 066-Půjčky a úvěry – ovládající a řídící osoba, podstatný vliv 067-Ostatní půjčky

Oceňování - Dlouhodobý majetek pořizovací cena cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady snižuje se o přijatou dotaci na pořízení DM reprodukční pořizovací cena dary, nově zjištěný majetek vlastní náklady majetek vytvořený vlastní činností

Pořizovací cena zahrnuje průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce příprava a zabezpečení pořizovaného majetku (poradenské služby, správní poplatky, zprostředkování) vyřazení stávajících staveb v důsledku nové výstavby nezahrnuje výdaje na opravy a údržbu DM kurzové rozdíly náklady na zaškolení pracovníků náklady na vybavení pořizovaného majetku zásobami může zahrnovat úroky z úvěru do doby uvedení do užívání (podle rozhodnutí účetní jednotky)

Pořízení - Dlouhodobý majetek Pořízení dlouhodobého majetku nákup od dodavatele vytvoření vlastní činností bezúplatným nabytím – darování, skončení finančního leasingu vkladem do obchodní společnosti převod z osobního vlastnictví do podnikání

Účtování - Dlouhodobý majetek Pořízení dlouhodobého majetku z tuzemska (SMV) FAP (nebo VPD, VBÚ …) 042 | 321/1, 211, 221 DPH 343 | 321/1, 211, 221 vedlejší pořizovací náklady (doprava, provize, …) FAP, VPD, VBÚ … 042 | 321/1, 211, 221 zařazení do užívání 022 | 042 úhrada dodavateli 321/1 | 221, 211, 461, 231

Účtování - Dlouhodobý majetek Pořízení dlouhodobého majetku z EU FAP (nebo VPD, VBÚ …) 042 | 321/2, 211, 221 DPH 343 | 343 (nebo s 349) vedlejší pořizovací náklady (doprava, provize, …) FAP, VPD, VBÚ … 042 | 321/2, 211, 221 zařazení do užívání 022 | 042 úhrada dodavateli 321/2 | 221, 211, 461, 231 kurzové zisky 321/2 | 663 kurzové ztráty 563 | 321/2

Účtování - Dlouhodobý majetek Pořízení dlouhodobého majetku mimo EU FAP (nebo VPD, VBÚ …) 042 | 321/2, 211, 221 DPH 343 | 343 (nebo s 349) vedlejší pořizovací náklady (clo, doprava, provize) JCD, FAP, VPD, VBÚ … 042 | 379,321/2, 211, 221 zařazení do užívání 022 | 042 úhrada dodavateli 321/2 | 221, 211, 461, 231 kurzové zisky 321/2 | 663 kurzové ztráty 563 | 321/2

Účtování - Dlouhodobý majetek Záloha na pořízením DNHM (neplátce DPH) VBÚ – zaplacení zálohy 051, 052 | 221 FAP na DM 041, 042 | 321 VÚD – zúčtování zálohy 321 | 051, 052 VBÚ – doplatek dodávky 321 | 221

Účtování - Dlouhodobý majetek Záloha na pořízením DNHM (plátce DPH a vyúčtování zálohy v jiném měsíci) VBÚ – zaplacení zálohy vč. DPH 051, 052 | 221 nárok na odpočet DPH 343 | 051, 052 FAP na DM 041, 042 | 321 DPH 343 | 321 snížení DPH ze zálohy (s mínusem) 343 | 321 zúčtování zálohy 321 | 051, 052 VBÚ – doplatek dodávky 321 | 221

Účtování - Dlouhodobý majetek Vytvoření vlastní činností VÚD – vytvoření DM 042 | 624 (041|623) vedlejší pořizovací náklady (montáž, …) VÚD – vlastní 042 | 622 (041|622) cizí 042 | 321, 221, 211 zařazení do užívání 022 | 042

Účtování - Dlouhodobý majetek Darování VÚD – DM získaný darem – reprodukční poř. cena 02. | 413 (01.|413) darovací daň 538 | 345 úhrada darovací daně 345 | 221, 211

Finanční leasing první mimořádná splátka pravidelné splátky předpis 381/321 DPH z celkové hodnoty 343/321 úhrada 321/221 pravidelné splátky 2 možnosti účtování předpis 381/321, úhrada 321/221 předpis 518/321, úhrada 321/221 časové rozlišení – zahrnutí poměrné části nájemného do nákladů běžného roku 518/381 (částka závisí na zvoleném způsobu účtování pravidelných splátek)

Finanční leasing - ukončení bezúplatný převod VÚD – bezúplatný převod 02. | 08. (01.|07.) (neodpisovaný majetek) 03. | 413 odkup zpravidla za symbolickou cenu FAP 501/321, popř. 02./321 Důležité upozornění Předmět po dobu fin. pronájmu vykazuje v aktivech pronajímatel, který ho také odepisuje (zásadní odlišnost české úpravy od mezinárodních účetních standardů). Nájemce vede evidenci na podrozvahových účtech.

Účtování - Dlouhodobý majetek Převod DM z osobního užívání VÚD – převod 02. | 491

Odpisy - Dlouhodobý majetek odpisy = opotřebení DM v korunách oprávky = souhrn odpisů za dobu užívání (odepisování) zůstatková cena = vstupní cena – oprávky Opotřebení DHM: fyzické morální Daňové odpisy (zákon o daních z příjmů) používají se při zjištění základu daně z příjmů Účetní odpisy používají se v účetních nákladech

Odpisy - Dlouhodobý majetek Daňové odpisy počet let § 30 ZDP Způsoby odpisování: rovnoměrné zrychlené Způsob výpočtu: standardním způsobem první rok zvýšený odpis o 10 % mimořádné odpisy pro 1. a 2. skupinu v době krize Odp. sk. Doba odpis. Příklady: 1 3 roky kancelářské stroje, počítače, … 2 5 let osobní a dodávkové automobily, … 3 10 let kotle, jeřáby, trezory, klimatizace, … 4 20 let budovy ze dřeva a plastů, oplocení 5 30 let výrobní haly, komunikace, … 6 50 let administrativní budovy, hotely, obchodní domy, …

Odpisy - Dlouhodobý majetek Rovnoměrné daňové odpisy sazba: § 31 zákona o dani z příjmů Daňový pořizovací (vstupní) cena roční odpisová odpis = _____________________ * sazba v % v Kč pro 1. rok v 1. roce 100 v Kč pro x. rok v x. roce 100

Odpisy - Dlouhodobý majetek Zrychlené daňové odpisy sazba: § 32 zákona o dani z příjmů Daňový pořizovací (vstupní) cena odpis = _______________________________________ v Kč v 1. roce koeficient pro 1. rok Daňový 2 x zůstatková cena odpis = ______________________________________ v x. roce koeficient pro x. rok – počet let odepisování

Odpisy - Dlouhodobý majetek Pravidla pro odepisování odepisuje se DM, který byl zařazen do užívání (neodepisují se pozemky, umělecká díla, …) vždy se stanoví způsob odepisování daňové odpisy jsou roční, nezohledňují měsíce odepisujeme maximálně do výše pořizovací (vstupní) ceny odpisuje vždy vlastník odpisy zaokrouhlujeme na celé Kč nahoru

Daňové odpisy nehmotného majetku právo užívání na dobu určitou roční odpis = vstupní cena/sjednaná doba ostatní rovnoměrně po dobu stanovenou v § 32a zákona o daních z příjmů, např. software 36 měsíců zřizovací výdaje 60 měsíců při technickém zhodnocení zvýšení vstupní ceny a odpis zbývající částky po zbývající dobu (nejméně po dobu stanovenou zákonem)

Odpisy - Dlouhodobý majetek Účtování odpisů 551 – účtování účetních odpisů možná analytická evidence 551/1 – daňové odpisy 551/2 – rozdíl účetních a daňových odpisů VÚD – řádný odpis za účetní období 551 | 081, 082 Účty 081, 082 – aktiva s mínusem

Účetní odpisy od roku 2010 možno použít metodu komponentního odpisování majetku komponenta = významná část majetku, jejíž doba použitelnosti se významně liší od doby použitelnosti majetku komponenta se odepisuje samostatně při výměně komponenty se sníží cena majetku o cenu vyřazované komponenty a zvýší o cenu nově zařazované komponenty majetek se vykazuje jako celek využití analytické evidence

Účetní odpisy možnost zohlednit zbytkovou hodnotu je to částka, kterou by účetní jednotka mohla získat v okamžiku předpokládaného vyřazení majetku (např. prodejem) po odečtení nákladů souvisejících s vyřazením součet odpisů za dobu používání a zbytkové hodnoty = ocenění majetku

Technické zhodnocení - Dlouhodobý majetek nástavby, přístavby, stavební úpravy, modernizace, rekonstrukce > 40.000 Kč - zvyšuje se pořizovací cena - vylepšení stávající vlastnosti Malé technické zhodnocení < 40.000 Kč – účtujeme přímo do nákladů (548, 518) nebo možno zvýšit cenu (podle rozhodnutí účetní jednotky)

Odepisování po technickém zhodnocení daňové rovnoměrné zvýšená vstupní cena x odpis. sazba pro zvýšenou vstupní cenu zrychlené v roce provedení TZ 2 x zvýšená ZC/koeficient pro zvýš. cenu zrychlené v dalších letech 2 x zvýšená ZC/(koef. pro zvýš. cenu – počet let odepisování ze zvýšené ZC) účetní – podle rozhodnutí účetní jednotky

Opravy a udržování opravami se odstraňuje fyzické opotřebení za účelem uvedení do předchozího stavu – účtuje se do nákladů (511) udržování – zpomalení fyzického opotřebení, odstranění drobnějších závad, účtování do nákladů (511) někdy těžké posoudit, zda se jedná o technické zhodnocení nebo opravu

Analytická evidence - Dlouhodobý majetek inventární karty inventární předmět = jednotlivá složka dlouhodobého majetku číselné a slovní označení DM vstupní cena datum a způsob pořízení způsob odpisování částka odpisů zůstatková cena datum a způsob vyřazení

Vyřazení - Dlouhodobý majetek Vyřazení DM Plně odepsaný VÚD – převod oprávek 08. (07.) | 02. (01.) Částečně odepsaný zaúčtování řádného odpisu 551 | 08. (07.) doúčtování ZC 5..– podle způsobu | 08. (07.) VÚD – úbytek majetku 08. (07.) | 02. (01.) Další účetní případy: FAP za demontáž 518 | 321 PPD sběrné suroviny 211 | 648 PŘÍ nepouž. náhr. díly 112 | 648 náhrada škody 378 (388) | 649 (mim.682) DPH u darování 543 | 343

Vyřazení - Dlouhodobý majetek Způsoby vyřazení DM (5..  ) likvidace v důsledku opotřebení  551 likvidace v důsledku škody  582, 549 nebo manka  549 prodej DM  541 darování  543 přeřazení do osobního vlastnictví podnikatele  491

Prodej DM - Dlouhodobý majetek VÚD – doúčtování ZC prodaného DM 541 | 08. VÚD – vyřazení ve vstupní ceně 08. | 02. FAV, PPD – tržby z prodaného DM 311 | 641 311 | 343 Hospodářský výsledek z prodeje: 641 - 541

Daňová uznatelnost - Dlouhodobý majetek 541 - Prodej DM odpisovaného  uznatelná (daňová) neodpisovaného  lze zahrnout do daňových nákladů vstupní cenu, ale pouze do výše příjmů z prodeje 551 – Opotřebovaný DM 543 – Dary  neuznatelná (možnost odečíst od základu daně určitou výši daru za stanovených podmínek) 549, 582  uznatelná do výše náhrad  uznatelná – živelná pohroma, neznámý pachatel