Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD., daňový poradca eCommerce Conference 2017 Daň z príjmov a účtovníctvo 11.-13.09.2017, Vysoké Tatry Úvodná obrazovka (logo SKDP, Prednášajúci) Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD., daňový poradca e-mail: tuzinsky@profuturion.sk

Platobné brány Úvodná obrazovka (logo SKDP, Prednášajúci)

Platobné brány Platobná brána je on – line platobný systém, ktorý po-skytuje možnosť niekoľkých platobných metód. Prevádzkovateľ platobnej brány je v pozícii zmluvného sprostredkovateľa platobnej operácie medzi prevá- dzkovateľom e-shopu alebo webovej stránky a jeho zá- kazníkom. Platobnou operáciou sa v širšom slova zmysle rozumie akýkoľvek prevod peňažných prostriedkov medzi jednotli- vými bankovými účtami vrátane bankových účtov tretej osoby (v tomto prípade zákazníkov prevádzkovateľa e- shopu alebo webovej stránky) alebo akéhokoľvek iného obdobného účtu poskytovateľa platobných služieb. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Prevádzkovateľ platobnej brány je oprávnený poskyto-vať platobné služby na základe udeleného povolenia na poskytovanie platobných služieb od NBS. Platobnými službami sa v zmysle § 2 ods. 1 písm. f) zákona č. 492/2009 Z. z. o platobných službách a o zme- ne a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov rozumie vykonávanie platobných operácií, pri ktorých sa súhlas platiteľa s vykonaním platobnej ope- rácie udeľuje prostredníctvom akéhokoľvek telekomuni- kačného zariadenia, digitálneho zariadenia alebo za- riadenia informačných technológií a platba sa vykoná prevádzkovateľovi telekomunikácií, prevádzkovateľovi Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány systému informačných technológií alebo siete, ktorý ko-ná iba ako sprostredkovateľ medzi používateľom pla-tobných služieb a dodávateľom tovaru / služieb. Prevádzkovateľ e-shopu alebo webovej stránky v zmysle zmluvných dojednaní považuje zaevidovanie platby na bankovom účte prevádzkovateľa platobnej brány za riadne splnenie záväzku zákazníka k úhrade ceny za účelom dodania tovaru či poskytnutia služby Prevádzkovateľmi platobných brán so sídlom v SR sú napr. spoločnosti 24-pay s.r.o. (Žilina) a Trust Pay, a.s. (Bratislava). Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Z pohľadu DPH: ak dodávateľ tovaru / služby má uzavre- tú zmluvu so sprostredkovateľom, na základe ktorej spro- stredkovateľ koná v mene a na účet dodávateľa a je poverený, aby od zákazníka vybral platbu pred samot- ným dodaním tovaru / služby, daňová povinnosť vzniká dňom prijatia platby sprostredkovateľom (Rozsudok ESD č. C-250/14 Air France - KLM a C-289/14 Hop!-Brit Air SAS z 23.12.2015). Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Spoločnosť 24-pay s.r.o. je oprávnená (v zmysle Smerni- ce 2007/64/ES o platobných službách na vnútornom trhu) vykonávať na území Slovenskej republiky platobné tran- sakcie vrátane prevodu finančných prostriedkov na platobný účet vedený u poskytovateľa platobných služieb užívateľa alebo u iného poskytovateľa platobných služieb v rozsahu: vykonávania inkasa vrátane jednorazového inkasa, vykonávania platobných transakcií prostredníctvom platobnej karty alebo podobného zariadenia, vykonávanie úhrad vrátane trvalých platobných príkazov. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Sprostredkovanie platby prevádzkovateľom platobnej brány medzi zákazníkom a prevádzkovateľom e-shopu, ak prevá-dzkovateľ platobnej brány neposkytuje vedenie platobné-ho účtu: Účtovný prípad Suma Predkontácia MD D Faktúra za predaj tovaru na základe platby pri- jatej cez platobnú bránu (automaticky) vystave- ná a zaslaná na e-mail zákazníka: Cena bez DPH DPH 20 % Fakturovaná suma celkom   62,50 12,50 75,00 311 AE 604 AE 343 AE Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Účtovný prípad Suma Predkontácia MD D Zúčtovanie platby od zákazníka na základe informácie od prevádzkovateľa platobnej brány 75,00 315 AE 311 AE Inkaso platby od prevádzkovateľa platobnej brány (resp. rozdielu) po odpočítaní požadova- ných poplatkov na bankový účet prevádzkova- teľa e-shopu 72,82 221 AE Prijatá faktúra za poplatky od prevádzkovateľa platobnej brány transakčný poplatok percentuálny poplatok z realizovanej platby vedenie účtu   0,20 0,98 1,00 568 AE 325 AE Započítanie vzájomných pohľadávok medzi prevádzkovateľom platobnej brány a prevá- dzkovateľom e-shopu 2,18 Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Spoločnosť TrustPay, a.s. okrem sprostredkovania pla- tobného styku medzi prevádzkovateľom e-shopu alebo webovej stránky a jeho zákazníkom poskytuje prevádzko- vateľovi e-shopu alebo webovej stránky konto, resp. platobný účet ako analógiu bankového účtu, pros- tredníctvom ktorého je možné platby nielen prijímať, ale aj realizovať, čiže uskutočniť napr. úhradu prijatej faktúry. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Pri prijatí platby od zákazníka e-shopu na platobné konto vedené prevádzkovateľom platobnej brány vzniká pro- blém so zaúčtovaním prijatej platby prostredníctvom platobnej brány. V zmysle § 46 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ sa na účtoch účtovej skupiny 22 účtuje stav a pohyb peňažných prostriedkov účtovnej jednot- ky v bankách. Analytické účty sa vedú podľa účtovnou jednotkou otvorených účtov v bankách. Na účtoch účtovej skupiny 22 sa účtuje na základe oznámenia banky o pohyboch na jednotlivých účtoch v bankách. Vklady a výbery peňazí v hotovosti, prevody medzi účtami v bankách sa účtujú prostredníctvom účtu 261 – Peniaze na ceste. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Rozdiel oproti predchádzajúcemu prípadu je v tom, že prevádzkovateľ platobnej brány v tomto prípade poskytu- je prevádzkovateľovi e-shopu platobný účet, a teda má k finančným prostriedkom z prijatých platieb od zákaz- níkov realizovaných prostredníctvom platobnej brány prístup a môže s nimi v podstate voľne disponovať a používať ich napr. na úhradu svojich záväzkov voči svojim dodávateľom. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Môžeme uvažovať nad týmito alternatívami: Považovať finančné prostriedky sústredené na platob- nom účte vedenom prevádzkovateľom platobnej brá-ny za obdobu peňažných prostriedkov vedených na „štandardnom“ bankovom účte a tieto peňažné pro-striedky účtovať buď prostredníctvom analytického účtu k účtu 221 – Bankové účty alebo prostredníctvom analy-tického účtu k syntetickému účtu doplnenému do účtové-ho rozvrhu účtovnej jednotky do účtovej skupiny 22 – Účty v bankách, napr. na účte 223 – Platobné účty. Táto alternatíva si vyžaduje trochu abstrakcie od gramaticky striktného vymedzenia obsahovej náplne účtovej skupiny Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány 22 – Účty v bankách, resp. účtu 221 – Bankové účty. Oporou pre takúto abstrakciu by mohla byť skutočnosť, že v zmysle § 2 ods. 3 písm. a), b) a d) zákona č. 492/2009 Z. z. o platobných službách a o zmene a dopl- není niektorých zákonov v znení neskorších predpisov sa za poskytovateľa platobných služieb rozumie rovnako banka, zahraničná banka alebo pobočka zahraničnej banky, ktorá má v bankovom povolení uvedené aj poskytovanie platobných služieb a zúčtovanie, ako aj inštitúcia elektronických peňazí, zahraničná inštitúcia elektronických peňazí alebo pobočka zahraničnej inštitú- cie elektronických peňazí alebo platobná inštitúcia, zahraničná platobná inštitúcia alebo pobočka zahraničnej platobnej inštitúcie. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Považovať prostriedky sústredené na platobnom účte vedenom prevádzkovateľom platobnej brány za sú- časť finančného majetku a vytvoriť v účtovom rozvrhu účtovnej jednotky pre potreby účtovania takéhoto finan- čného majetku nový účet v účtovej skupine 25 – Krátko- dobý finančný majetok, napr. účet 258 – Prostriedky na vkladových účtoch. V takomto prípade by sme však museli prevod peňažných prostriedkov medzi platobným účtom vedeným prevádzkovateľom platobnej brány a „klasickým“ bankovým účtom účtovať na účte 315 – Ostatné pohľadávky a nie pomocou účtu 261 – Peniaze na ceste. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Považovať prostriedky sústredené na platobnom účte vedenom prevádzkovateľom platobnej brány za pohľadávku voči prevádzkovateľovi platobnej brány (obdobne ako voči spoločnosti 24-pay s.r.o.) a všetky transakcie medzi platobným účtom, prevádzkovateľom platobného účtu a platobnej brány a ostatnými obchod- nými partnermi považovať za zúčtovacie vzťahy. Pri tej- to alternatíve by som však sám sebe oponoval tým, že nemožno zamieňať princíp platobnej brány so súčasne vedeným platobným účtom a samotnej platobnej brány bez súčasne vedeného platobného účtu tak, ako to bolo pri spoločnosti 24-pay s.r.o.. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Sprostredkovanie platby prevádzkovateľom platobnej brány medzi zákazníkom a prevádzkovateľom e-shopu, ak prevá-dzkovateľ platobnej brány poskytuje vedenie platobného účtu: Účtovný prípad Suma Predkontácia MD D Faktúra za predaj tovaru na základe platby pri- jatej cez platobnú bránu (automaticky) vystave- ná a zaslaná na e-mail zákazníka: Cena bez DPH DPH 20 % Fakturovaná suma celkom   62,50 12,50 75,00 311 AE 604 AE 343 AE Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Účtovný prípad Suma Predkontácia MD D Zúčtovanie platby od zákazníka na základe informácie od prevádzkovateľa platobnej brány 75,00 22X AE 311 AE Prijatá faktúra za poplatky od prevádzkovateľa platobnej brány transakčný poplatok percentuálny poplatok z realizovanej platby vedenie účtu   0,20 0,98 1,00 568 AE 325 AE Zúčtovanie poplatkov z platobného účtu 2,18 Prevod peňažných prostriedkov z platobného účtu vedeného prevádzkovateľom platobnej brány na bankový účet 50,00 261 AE Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Platobné brány Účtovný prípad Suma Predkontácia MD D Príjem peňažných prostriedkov na bankový účet prevedených z platobného účtu vedeného prevádzkovateľom platobnej brány 50,00 221 AE 261 AE Úhrada prijatej faktúry za telefónne hovory z platobného účtu vedeného prevádzkovateľom platobnej brány 15,00 321 AE 22X AE Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Úvodná obrazovka (logo SKDP, Prednášajúci)

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Aktuálnym trendom platenia transakcií vykonávaných virtuálne prostredníctvom internetovej siete je využívanie alternatívnych platidiel, tzv. virtuálnych platidiel ozna- čovaných aj ako kryptomeny. Kryptomena sa považuje za digitálne platidlo založené na kryptografii (šifrovaní), ktorej cieľom je zvýšiť bezpeč- nosť tohto platidla. Kryptomeny v porovnaní s klasickými menami (USD, EUR, CZK...) označovanými ako „fiat peniaze“ (peniaze s núteným obehom) nie sú limitované štátnymi hrani- cami a v súčasnosti vo väčšine prípadov ani právnou úpravou, nakoľko táto (stále) absentuje. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Základné vlastnosti BITCOIN-u (ďalej len „BTC“): BTC je plne decentralizovaný, nemá žiadnu centrálnu autoritu (centrálnu banku). Vytváranie virtuálnych „mincí“ a potvrdzovanie transakcií zaisťujú jednotliví členovia BTC siete kolektívne. Transakcie nie sú realizované prostredníctvom spros- tredkovateľov, čo vyplýva zo samotnej decentralizácie tohto virtuálneho platidla; BTC sa posielajú priamo a ihneď bez sprostredkovateľov, bánk alebo kreditných spoločností. Noví používatelia BTC, ktorí ešte nevlastnia BTC adresu môžu prijať svoje BTC buď v tzv. BTC peňaženke alebo vo virtuálnej BTC peňaženke. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Používatelia BTC prostredníctvom internetu medzi sebou komunikujú priamo bez sprostredkovateľov (cez tzv. P2P sieť), tzn. bez bánk alebo vlád. Celosvetové platidlo, ktoré nepozná hranice, pretože je možné ho okamžite poslať na druhý koniec sveta rovnako rýchlo ako napr. osobe na počítači vo vedľajšej izbe. Bezpečné virtuálne platidlo z pohľadu princípu jeho použitia (nie z pohľadu uchovávateľa hodnoty), pretože princíp siete BTC je zabezpečený kryptografiou a silným asymetrickým šifrovaním, ktoré je za súčasných podmie- nok údajne neprelomiteľné. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Transakčné poplatky neexistujú alebo sú extrémne nízke, transakcia je potvrdená v priebehu niekoľkých minút zdarma alebo za tisícinu BTC. Používanie bitcoinu je (pseudo) anonymné, pretože všetky transakcie ako aj samotné zostatky BTC v BTC peňaženke sú definované pomocou reťazca 34 znakov, a teda pri transakciách sa nepoužívajú žiadne osobné údaje účastníkov transakcie. Verejne prístupný kód - projekt BTC má verejné a otvorené zdrojové kódy, do ktorých sa môže každý záujemca pozrieť a skontrolovať ich vnútorné fungovanie. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Zameniteľnosť BTC za inú oficiálnu menu vyplýva z dobrovoľného akceptovania BTC ako virtuálneho platid-la založeného na slobodnom rozhodnutí účastníkov tran-sakcie, nie je de facto vynútiteľná, pretože ju zákon negarantuje tak, ako je to v prípade štandardných peňazí (mien) s núteným obehom. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) BTC je možné získať týmito spôsobmi: Ťažením / dolovaním (z angl. „mining“), Nákupom prostredníctvom internetových BTC zmenár-ní alebo BTC búrz, Nákupom prostredníctvom BTC automatov - v centre Bratislavy (v bratislavskej pasáži medzi ulicami Laurinská a Gorkého bol inštalovaný prvý BTC bankomat v strednej Európe, ktorý umožňuje zamieňať euro bankovky za BTC s transakčným poplatkom 3 %, na tomto mieste je v prevádzke od 08.12.2013). Predajom virtuálnych alebo reálnych tovarov / služieb medzi jednotlivými používateľmi BTC. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Z platných právnych predpisov vyplýva, že BTC nie je: zákonným platidlom (menou), elektronickými peniazmi a ani finančným nástrojom. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Rozsudok ESD C-264/14“) uvádza, že BTC je virtuálna mena, ktorá nemá jedného emitenta, ale sa vytvára priamo na sieti prostredníctvom špeciálneho algorit- mu. Systém virtuálnej meny BTC umožňuje anonymnú držbu a prevod súm v BTC v rámci siete používateľov, ktorí majú BTC adresy. Bitcoin adresu možno prirovnať k číslu bankového účtu. Vychádzajúc z Rozsudku ESD C-264/14 virtuálnu menu možno definovať ako druh zákonne neupravených digi- tálnych peňazí, vyjadrovaných vo virtuálnej zúčtovacej jednotke, ako je napr. BTC. Digitálne peniaze vydávajú a kontrolujú osoby, ktoré ich vyvinuli, pričom tieto digitál- Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) ne peniaze sú akceptované členmi určitého virtuálneho spoločenstva. Virtuálna platidlo BTC patrí medzi virtuálne meny s tzv. „obojstrannou výmenou“, ktoré používatelia môžu kupovať a predávať podľa výmenných kurzov. Pokiaľ ide o ich používanie v rámci reálneho sveta, takéto virtuálne meny sa podobajú iným vymeniteľným menám. Tieto virtuálne meny umožňujú nakupovať tak virtuálny, ako aj reálny tovar a služby. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Z Rozsudku ESD C-264/14 vyplýva dôležitý záver, a to že virtuálna mena s možnosťou obojstrannej výmeny BTC, vymenená v rámci výmenných transakcií za tradičné meny akými sú napr. meny EUR alebo USD, nemôže byť považovaná za hmotný majetok v zmysle článku 14 smernice Rady 2006/112/ES z 28.11.2006 o spoločnom systému dane z pridanej hodnoty v znení neskorších úprav a doplnení (ďalej len „Smernica o DPH“), keďže táto virtuálna mena neslúži na iné účely, ako je účel platidla. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Keďže BTC nemožno považovať za zákonné platidlo (menu), elektronické peniaze, finančný nástroj a ani za tovar (resp. hmotný majetok), pre naše ďalšie potreby musíme BTC vnímať ako elektronické platidlo, resp. zákonne neupravené digitálne peniaze. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Klasifikácia BTC v jednotlivých krajinách: Krajina Klasifikácia BTC Argentína BTC považuje za platidlo, nejde však o zákonné platidlo Austrália Neobmedzuje občanov krajiny rozhodnúť sa použiť pri transakciách inú formu platidla, nakoľko to žiaden platný zákon nezakazuje; BTC je vnímaný ako „konkurenčné“ platidlo Bolívia Centrálna banka vydala uznesenie o zákaze používania BTC (2014) Brazília BTC je právne upravený ako ekvivalent mobilných platobných systémov a elektronických platidiel (2013) Kanada BTC je regulované legislatívou týkajúcou sa boja proti praniu špinavých peňazí a financovania terorizmu Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Krajina Klasifikácia BTC Česká republika Absentuje právna úprava, preto Česká národná banka pre obchodovanie s BTC nemôže vydávať povolenia a nemôže obchodovanie s BTC podmieňovať vydaním povolenia Čína Jednotlivci môžu BTC voľne nakupovať, predávať a používať, ak sú ochotní niesť riziko (napr. v podobe veľkej volatility), ktoré z ich používania vyplýva; finančné inštitúcie (okrem zmenární) majú oficiálne zakázané obchodovať s BTC (2013) Dánsko Úrad pre finančný dohľad v Dánsku vydal vyhlásenie, že BTC nie je oficiálnou menou (zákonným platidlom) a jeho používanie nebude osobitne regulovať Fínsko Fínska daňová správa vydala pokyny pre zdanenie virtuálnych platidiel, vrátane BTC Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Krajina Klasifikácia BTC Luxembursko Potvrdilo status meny nielen pre BTC, ale pre kryptomeny vo všeobecnosti a zaviedlo reguláciu finančných inštitúcií obchodujúcich s kryptomenami prostredníctvom licencií Prvá oficiálna „BitLicencia“ bola vydaná v októbri 2015 a jej držiteľovi povoľuje používať, držať a obchodovať s kryptomenami Vláda aktívne podporuje vývoj situácie okolo virtuálnych platidiel Nemecko BTC sú súkromné peniaze, považované za zúčtovaciu jednotku; nemožno ich považovať za cudziu menu a ani za zákonné platidlo Nórsko Nórska daňová správa vydala vyhlásenie, že na daňové účely sa BTC považuje za finančný majetok Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Krajina Klasifikácia BTC Rusko Hoci oficiálne neexistuje právna úprava zakazujúca používanie BTC, v priebehu roka 2014 bolo používanie BTC považované za ilegálne a začiatkom roku 2015 došlo z úradnej moci k zablokovaniu viacerých webových stránok, ktoré sa týkali BTC Slovenská republika Absentuje právna úprava, NBS zaujala stanovisko, že BTC nemá právne atribúty meny, a preto nespadá pod jej reguláciu, dozor a kontrolu Slovinsko BTC v zmysle platnej právnej úpravy nepovažuje za peňažné prostriedky a nejde ani o finančný nástroj Spojené kráľovstvo BTC sú považované za súkromné peniaze, pričom zisky a straty z obchodovania podliehajú dani z kapitálových výnosov, výmenné transakcie (GBP / BTC) nepodliehajú režimu DPH Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Krajina Klasifikácia BTC Španielsko Obchodovanie s BTC podlieha rovnakej právnej úprave ako barter Thajsko Thajská centrálna banka (BOT): 2013 - používania platidla BTC považuje za ilegálne 2014 – prehodnocuje postoj k BTC; upozorňuje, že nejde o menu a jej používatelia môžu BTC používať len na vlastné riziká USA BTC oficiálne vyhlásili za komoditu, rovnako ako ropu alebo pšenicu (2015), čo otvára nové možnosti obchodovania s BTC (napr. prostredníctvom derivátov a futurít) BTC bol predtým považovaný za decentralizované vymeniteľné virtuálne platidlo (2013) Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Účtovná jednotka nemôže vystavovať a v zásade ani prijímať také (účtovné) doklady, ktoré budú znieť iba na BTC. V prípade, ak by účtovný doklad znel iba na BTC, ktorý nie je považovaný za zákonné platidlo a v podstate neexistuje vyhlásený výmenný kurz oficiálnou autoritou ako je centrálna banka, nebolo by možné takýto účtovný prípad účtovať v účtovných knihách, nakoľko nie je spl-nená jedna zo základných predpokladov, a to spoľahlivosť ocenenia (majetku / záväzku / nákladu / výnosu) v zmysle § 24 až 28 ZoÚ. Z rovnakého dôvodu by v zásade nebolo možné určiť ani samotný základ dane podľa § 22 ZDPH v prípade, ak by transakcia predaja tovaru alebo služby, za ktorú by sa požadovala platba v BTC, podliehala režimu DPH. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Platbu v BTC v súčasnosti na Slovensku akceptujú napr. títo prevádzkovatelia e-shopov alebo webových stránok: www.izlato.sk (internetové zlatníctvo), www.ham.sk (portál zaoberajúci sa donáškou jedla z viacerých rôznych reštaurácií), www.modant.sk (e-shop ponúkajúci nábytok a doplnky prevažne z východnej Ázie), www.subwayslovensko.sk a napr. aj spoločnosť ISPER Slovakia s.r.o. uvádza na svojich faktúrach informatívnu sumu v BTC. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Závery: Samotné vlastníctvo BTC nemožno podľa môjho názoru považovať za pohľadávku, nakoľko neexistuje oficiál-ny „vydavateľ“ (emitent) BTC, a teda ani osoba alebo inštitúcia, ktorá by zo zákona garantovala vymeniteľ-nosť BTC za zákonné platidlo, z uvedených dôvodov nemôžeme ani uvažovať o existencii konkrétneho dlžníka. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Ak by bol predmetom činnosti účtovnej jednotky nákup BTC za účelom jeho ďalšieho predaja (obdoba „zmená- renskej“ činnosti), potom by sme mohli BTC chápať ako tovar. V zmysle § 17 ods. 9 Postupov účtovania v PÚ sa o tovare účtuje, ak sa nakupuje za účelom predaja, pričom nakúpený tovar sa zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie. Pri takomto prístupe by každý nakúpený BTC bol ocenený protihodnotou vyjadre- nou zákonným platidlom, ktorú za ňu kupujúci zaplatil a v závislosti od predajnej ceny by došlo k dosiahnutiu zisku alebo straty z predaja, čím by sa úplne eliminovali úvahy o vzniku kurzových rozdielov. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Ustanovenie § 17 ods. 9 Postupov účtovania v PÚ tovar nevymedzuje (na rozdiel napr. od § 8 ZDPH) ako vec hmotnej podstaty, a preto by sme pri účtovaní BTC kúpených za účelom ich ďalšieho predaja uprednostnili účel, za akým boli účtovnou jednotkou obstarané pred ich špecifickou formou ako virtuálneho platidla. Pri účto-vaní BTC v režime tovaru je následne možné aplikovať ustanovenie § 23 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ v prí-pade, ak by čistá realizačná hodnota BTC ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka bola nižšia ako ocenenie v účtovníctve (tzn. ich obstarávacia ce-na); účtovná jednotka by v takomto prípade k tovaru vo forme BTC tvorila opravnú položku. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Vychádzajúc z Rozsudku ESD C-264/14 poskytovanie služieb, ktoré spočíva vo výmene tradičných mien za virtuálne menové jednotky BTC a naopak a usku-točňuje sa za platbu sumy zodpovedajúcej rozdielu medzi cenou, ktorú dotknutý poskytovateľ zaplatil za menu, a cenou, za ktorú ju predáva svojím zákazníkom, predsta-vuje transakcie oslobodené od dane z pridanej hodno-ty v zmysle ustanovenia článku 135 ods. 1 písm. e) Smernice o DPH. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Účtovný prípad Suma Predkontácia MD D Nákup 3 BTC z BÚ vedeného v mene EUR 534 132 221 AE Predaj 0,5 BTC záujemcovi (kupujúcemu) 92 315 AE (378 AE) 604 Zúčtovanie predaných 0,5 BTC [(534 € / 3 BTC) / 2] 89 504 Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) K BTC ako k tovaru nemôže pristupovať účtovná jednotka v prípade, ak z jej strany ide o akceptovanie platieb v BTC od odberateľov za dodanie reálneho / virtuálneho tovaru alebo poskytnutie reálnych / virtuálnych služieb. V týchto prípadoch by sme BTC mali vnímať ako virtuál-ne platidlo, čo však znamená vyrovnať sa z problema-tikou vzniku kurzových rozdielov. BTC považované za vir-tuálne platidlo by sa na rozdiel od predchádzajúceho prípadu (kúpa BTC za účelom jeho ďalšieho predaja) ne-mala účtovať v režime tovaru, ale ako súčasť finančného majetku v účtovej triede 2 – Finančné účty. Keďže BTC nie sú sústredené na bankovom účte a nie sú ani považované za zákonné platidlo, nie je možné účtovať o nich na účte 221 – Bankové účty. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Na to, aby sme vôbec mohli uvažovať o účtovaní BTC v účtovej skupine 22 – Účty v bankách by sme museli ab-strahovať od ustanovenie § 46 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ, v zmysle ktorého sa na účtoch účtovej skupiny 22 účtuje stav a pohyb peňažných prostriedkov účtovnej jednotky v bankách. Na rozdiel od peňažných prostried-kov v menách zákonných platidiel sústredených na pla-tobných účtoch alebo napr. na PayPal konte by účtova-nie BTC na účtoch účtovej skupiny 22 – Účty v bankách vyžadovalo ešte väčšiu dávku abstrakcie a hoci by bolo logické, nebolo by zrejme z metodického hľadiska správ-ne. Uvažovať by sme teoreticky mohli aj nad účtovou skupinou 25 – Krátkodobý finančný majetok. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Takáto úvaha by nebola v rozpore s vymedzením krátko-dobého finančného majetku v § 17 ods. 10 v nadväznosti na ods. 11 Postupov účtovania v PÚ, v zmysle ktorých krátkodobým finančným majetkom je majetok účtova-ný v účtovej skupine 25, pričom ide o likvidný bez-prostredne obchodovateľný majetok, u ktorého pred-pokladaná držba je najviac jeden rok odo dňa usku-točnenia účtovného prípadu. Ani obsahové vymedzenie účtovania na účtoch účtovej skupiny 25 – Krátkodobý finančný majetok v § 46 ods. 5 Postupov účtovania v PÚ tejto úvahe neodporuje, nakoľko v zmysle citovaného us-tanovenia sa na účtoch tejto účtovej skupiny účtuje časť finančného majetku, u ktorého je predpokladaná držba Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) najviac jeden rok odo dňa uskutočnenia účtovného prípa-du. Touto úvahou však v žiadnom prípade nemôžeme dôjsť k záveru, že BTC je možné považovať za akýkoľ-vek druh finančného nástroja alebo cenného papiera a pod. Ak by sa účtovná jednotka rozhodla BTC účtovať v účtovej skupine 25 – Krátkodobý finančný majetok, musela by si do svojho účtového rozvrhu doplniť nový syntetický účet, napr. účet 254 – Virtuálne platidlo BTC. Pri takomto závere by sme mohli uvažovať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka aj nad tvorbou opravných položiek k BTC prostredníctvom účtu 291 - Opravné položky ku krátkodobému finančnému majetku v prípade, ak by ocenenie BTC v účtovníctve bolo vyššie, Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) než je reálna hodnota BTC ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (napr. podľa kurzu BTC / USD vyhlásenej BTC burzou a následnej konverzii použitím kurzu USD / EUR zverejneného ECB). Upozorňujem, že vzhľadom na neexistujúcu právnu úpravu ide iba o úvahy ako sa vyrovnať s takouto transakciou v účtovníctve účtovnej jednotky. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) BTC je virtuálne platidlo, a teda mali by sme k nemu pristupovať, hoci s istou dávkou abstrakcie a dedukcie, ako k (digitálnej) obdobe peňažných prostriedkov. Za takýchto okolností by sme mohli uvažovať nad doplnením syntetického účtu v rámci osobitnej, účtovnou jednotkou na to určenej účtovej skupine, napr. účet 271 – Virtuálne platidlá. Takéto „tendenčné“ riešenie však naráža na vymedzenie účtového rozvrhu z § 3 ods. 1 Postupov účtovania v PÚ. V zmysle citovaného ustanovenia účtový rozvrh obsahuje syntetické účty z rámcovej účtovej osnovy a môže obsahovať účtovnou jednotkou vytvo-rené syntetické účty majetku, záväzkov a vlastného imania nadväzujúce na ekonomický obsah účtovej Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) skupiny, v rámci ktorej vytvorené syntetické účty dopĺňajú rámcovú účtovú osnovu, pričom k vytvore-nému syntetickému účtu sa priradí trojmiestny číselný znak a slovné označenie. Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Účtovný prípad Suma Predkontácia MD D Faktúra za predaj tovaru cez e-shop Cena bez DPH DPH 20 % Fakturovaná suma celkom   910,00 182,00 1 092,00 311 AE 604 AE 343 AE Platba prijatá v ekvivalente BTC vo výške 2 BTC (uplatnený bol výmenný kurz vo výške 612,9396 USD / BTC uvedený na faktúre, pri- čom kurz ECB EUR / USD bol vo výške 1,1226) 1 092,00 254 AE (271 AE) Odpredaj 1 BTC na BTC burze za 555 € 555,00 315 AE (378 AE) Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Virtuálne platidlá (BITCOIN) Účtovný prípad Suma Predkontácia MD D Precenenie zostatku BTC (tzn. 1 BTC) ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, pri- čom priemerný výmenný kurz BTC / USD zve- rejnený najväčšími BTC svetovými burzami po zohľadnení kurzu EUR / USD ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka je 528,01 EUR / BTC 8,99 568 AE 254 AE (271 AE) Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu

Ďakujem za pozornosť Ing. Mgr. Martin Tužinský, PhD., daňový poradca Kontaktné údaje: 0904 468 503 tuzinsky@profuturion.sk Rozloženie snímky – nadpis + 2 stĺpce textu