Daň z příjmů fyzických osob AVR100033 Současné daňové předpisy Mgr. et Mgr. Michal Tuláček 9. listopadu 2017

Příjem Stavová veličina × toková veličina Obtížné vymezení obsahu pojmu „příjem“

Účetnictví Regulováno zák. č. 563/1991 Sb., o účetnictví Náklady × výdaje Výnosy × příjmy Ne všechny skutečnosti zachycené v účetnictví jsou daňově relevantní Jsou nutné korekce Účetní období, hospodářský rok

Právní základ daní z příjmů Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Subsidiárně zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád Zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů Zákon č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení výnosů některých daní územním samosprávným celkům a některým státním fondům (zákon o rozpočtovém určení daní) Prováděcí předpisy Vyhláška č. 146/1993 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona České národní rady č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Nařízení vlády 238/1993 Sb., kterým se pro účely zákona o daních z příjmů stanoví zařízení na výrobu biologicky rozložitelných látek

Přehled zákona o daních z příjmů Přehled obsahu Daň z příjmů FO Daň z příjmů PO Společná ustanovení Vymezení pojmů a vazba na soukromoprávní a další předpisy Úpravy základu daně Odpisy Slevy na dani Zvláštní sazba daně Zálohy Plátce daně Srážková daň Zajištění daní Zamezení dvojímu zdanění příjmů ze zahraničí Zvláštní ustanovení pro vybírání daně z příjmů (správa daně) Daňové přiznání Plátce daně z příjmů FO ze závislé činnosti Závazná posouzení Prokazování původu majetku Registrace Pravomoci vlády a ministerstva financí

Daně z příjmů FO - klasifikace Dopad: přímá daň Subjekt: fyzická osoba (DPFO), částečný splitting (spolupracující osoby) Předmět: důchodová daň Šíře zachycení předmětu: syntetická daň Způsob placení: daň vybíraná na základě daňového tvrzení v některých případech i daně vybírané srážkou Způsob výpočtu: sazbová daň Osobní situace poplatníka: subjektová daň (in personam) Stanovení hodnoty daně vzhledem k základu: daně ad valorem Rozpočtové určení: sdílená daň

Subjekt daně Poplatník = fyzická osoba Daňový rezident Bydliště Obvyklé zdržování se Daňový nerezident Není daňový rezident Stanoví tak smlouva o zamezení dvojímu zdanění

Předmět daně Příjmy Příjem peněžní, nepeněžní, dosažený směnou ze závislé činnosti (§ 6) ze samostatné činnosti (§ 7) z kapitálového majetku (§ 8) z nájmu (§ 9) ostatní příjmy (§ 10) Příjem peněžní, nepeněžní, dosažený směnou Vyloučení z předmětu (§ 3 odst. 4, § 6 odst. 7)

Osvobození od daně Osvobození pro všechny druhy příjmů § 4 § 4a – bezúplatné příjmy Osvobození pro některé druhy příjmů

Základ daně Součet dílčích základů podle jednotlivých druhů příjmu (§ 6 až § 10) (samostatné základy daně) § 10  § 9  § 8  § 7  § 6 Částka o kterou příjmy přesahují výdaje prokazatelně vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení (není-li stanoveno jinak) § 6 – pouze příjmy, zvýšené o pojistná (§ 6 odst. 12, superhrubá mzda) § 7 odst. 1 písm. d) – pouze příjmy § 10 – příjmy přesahující výdaje vynaložené na jejich dosažení (§ 10 odst. 4)

Základ daně II Dílčí základ Příjmy Výdaje Dosažení Zajištění Udržení Závislá činnost (§ 6) ✓ × Samostatná činnost (§ 7) Kapitálový majetek (§ 8) Nájem (§ 9) Ostatní (§ 10)

Závislá činnost (§ 6) Poplatník = zaměstnanec, plátce = zaměstnavatel Vymezení - § 6 odst. 1 + funkční požitky § 6 odst. 10 Zvláštní vymezení příjmů § 6 odst. 3 § 6 odst. 6 – motorové vozidlo poskytnuté zaměstnavatelem Samostatný základ daně pro daň vybíranou srážkou DPP max 10.000,- Kč / měsíc (u jednoho zaměstnavatele) Úhrnná výše max 2.500,- Kč / měsíc (u jednoho zaměstnavatele) NOVÉ!

Samostatná činnost (§ 7) Vymezení - § 7 odst. 1 Paušální výdaje (§ 7 odst. 7) Daňová ztráta (§ 5 odst. 3) Daňová evidence (§ 7b) Samostatný základ daně pro daň vybíranou srážkou Příjem autora max. 10.000,- Kč / měsíc

Daňová evidence § 7b zákona o daních z příjmů Evidence pro účely stanovení základu daně a daně z příjmů Náhrada za účetnictví u poplatníků FO s příjmy ze samostatné činnosti Evidují se Příjmy Výdaje Majetek Dluhy

Příjmy z kapitálového majetku (§ 8) Vymezení – § 8 odst. 1 a 2 Samostatný základ pro zdanění zvláštní sazbou (§ 8 odst. 3) Samostatné základy daně (§ 8 odst. 4 až 7) Kauza „korunové dluhopisy“

Příjmy z nájmu (§ 9) Vymezení - § 9 odst. 1 Pacht - § 21c odst. 3 Samostatný základ daně pro zdanění zvláštní sazbou daně (§ 9 odst. 3) U daňových nerezidentů Paušální výdaje (§ 9 odst. 3) Daňová ztráta (§ 5 odst. 3) Povinnost vést evidenci (§ 9 odst. 5 a 6)

Ostatní příjmy (§ 10) Vymezení - § 10 odst. 1 demonstrativní Základ (§ 10 odst. 4) neobsahuje výdaje na zajištění a udržení příjmu! Neuplatní se daňová ztráta Samostatný základ daně pro zdanění zvláštní sazbou daně (§ 10 odst. 4 poslední věta)

Položky odčitatelné od základu daně Vymezení § 34 Daňová ztráta Odpočet na podporu výzkumu a vývoje Odpočet na podporu odborného vzdělávání

Sazba daně Poměrná lineární – 15 % (§ 16) Zvláštní sazba daně (§ 36) 15% 35 %

Výpočet daně Základ daně = součet dílčích základů daně Daň = [(základ – odečitatelné položky) zaokrouhleno na 100 Kč dolů] × sazba Solidární zvýšení daně 7 % z [(příjmy podle § 6 a 7) – (48 × průměrná mzda)] 2017: Průměrná mzda: 28.232,- Kč 48 násobek: 1.355.136,- Kč

Zdaňovací období Kalendářní rok (§ 16b) Vždy, i kdyby poplatník účtoval v hospodářském roce!

Rozpočtové určení daně Sdílená daň Státní rozpočet, kraje, obce

Daň stanovená paušální částkou Vymezeno v § 7a Pro poplatníky s příjmy podle § 7 odst. 1 až 3

Slevy, daňové zvýhodnění a daňový bonus Obecné slevy podle ZDP: § 35 § 35a Slevy pro FO: § 35ba Na poplatníka Na manžela Na invaliditu Na držitele průkazu ZTP/P Na studenta Za umístění dítěte Na evidenci tržeb Daňové zvýhodnění a daňový bonus - § 35c

Správa daně I Správce Daňové tvrzení Finanční úřad (§ 10 odst. 1 písm. a) ZFS) Daňové tvrzení § 38g až § 38gb Oznámení o osvobozených příjmech fyzických osob - § 38v Zálohy § 38a § 38h

Správa daně II Výběr daně srážkou - § 38d Příjmy na které se vztahuje zvláštní sazba podle § 36 Vztah poplatník × plátce (zaměstnanec × zaměstnavatel) Plátcova pokladna (§ 21 odst. 3 DŘ) Prohlášení § 38k odst. 4 (tzv. „růžovka“) Mzdové listy (§ 38j odst. 1) Potvrzení o zdanitelných příjmech (§ 38j odst. 3)  zaměstnanci Vyúčtování daně z příjmů ze závislé činnosti (§ 38j odst. 4)  správci daně