Manažerské účetnictví Zimní semestr 2015/16 Přednášející: Ing. Dana Kubíčková, CSc.

Členění nákladů podle místa vzniku a odpovědnosti Útvarový průřez účelového členění. Podmínkou pro přiřazení nákladů útvarům je jejich rozčlenění dle místa vzniku. Na toto členění navazuje členění dle odpovědnosti za vznik. Rozlišení nákladů: prvotní – spotřeba externích výkonů/zdrojů druhotné – spotřeba výkonů ostatních středisek Hodnotovým vyjádřením druhotných nákladů je vnitropodniková cena.

Hospodářská střediska Základními vnitropodnikovými útvary, ve kterých se sledují náklady a s nimi také výnosy a zisk, jsou tzv. hospodářská střediska /profit center/. Obvykle se tato struktura využívá k motivaci tím, že tato střediska sama hospodaří, tj. sledují své náklady, evidují své výnosy z předání výkonů jiným střediskům a vykazují výsledek – zisk nebo ztrátu, na něž je vázána odměna. Vymezení hospodářského střediska předpokládá: stanovení činností, které v něm mají být realizovány (obvykle relativně uzavřená část výrobního cyklu) musí být stanoveny a musí být měřitelné výkony střediska, pro které musí být stanovena vnitropodniková cena musí být měřitelné a hospodárně zjistitelné náklady střediska, za které odpovídá a které může svou činností ovlivnit na výsledku hospodaření střediska je pak obvykle vázána hmotná zainteresovanost pracovníků střediska

Hospodaření HS Náklady hospodářského střediska Výnosy hospodářského střediska Prvotní náklady =náklady podniku, které souvisí s činností střediska) Druhotné výnosy = výkony střediska předané jiným střediskům Druhotné náklady = náklady střediska vznikající spotřebou výkonů jiných středisek - Prvotní výnosy = výnosy z prodeje výkonů podniku externím odběratelům Náklady střediska celkem Výnosy střediska celkem Výsledek hospodaření střediska =úspora nákladů (+) / překročení nákladů (-)

Druhy hospodářských středisek Nákladové středisko – odpovědnostní stř., má stanovený úkol v podobě plánované výše nákladů (předpokladem je, že tyto náklady může ovlivňovat) Ziskové středisko – odpovídá za náklady a výnosy, úkol má stanoven ve formě zisku, (vhodné pro ta HS, která nakupují vstupy, či prodávají výkony externím odběratelům) Výnosové středisko – prodejní útvary, jejich úkolem je zajistit objem prodejů/výnosů. Investiční středisko – odpovídají za zhodnocení vloženého kapitálu, úkol je stanoven ve výši míry zhodnocení – nejvyšší typ odpovědnostního střediska. Rentabilní středisko – menší rozsah pravomocí než investiční: odpovídá za stanovenou míru zhodnocení vložených prostředků, Výdajové středisko – hodnocení je založeno spíše na posouzení prospěchu činnosti pro celou firmu, k jeho realizaci má stanovenu výši výdajů, které by měl ne snižovat, ale co nejúčelněji využít.

Druhy hospodářských středisek Druh hospodářského střediska souvisí se způsobem jeho hospodaření, který je dán mj. tím, jak je stanoven jeho výkon (úkol) v rámci vnitropodnikových procesů. Může to být např. a) plánovaná výše nákladů b) plánovaná výše výdajů c) plánovaná míra zhodnocení svěřených zdrojů d) část podnikového zisku e) objem tržeb atd. Výkony, které HS předávají jiným HS = vnitropodnikové ceny Jejich výše je obvykle stanovována na úrovni předem stanovených nákladů střediska a objemu jeho výkonů

Vnitropodniková cena = ocenění výkonů hosp. středisek pro předání uvnitř podniku, tj. jiným hosp. střediskům stanovena: na úrovni plánované výše nákladů na jednotku výkonu na úrovni plánované výše nákladů na jednotku výkonu + část zisku (tam, kde HS může ovlivnit prodej výkonů mimo podnik) (náročnější na evidenci)

Výsledek hospodaření HS úspora nákladů (+) / překročení nákladů (-) Náklady = prvotní (skutečná výše – spotřeba zdrojů od externích dodavatelů) + druhotné (plánovaná výše – spotřeba výkonů jiných HS) Výnosy = prvotní (skutečná výše, pouze při prodeji výkonů HS externím odběratelům) + druhotné (plánovaná výše – předání výkonů jiným střediskům) Výsledek hospodaření tak u většiny HS představuje úsporu nákladů jak externích tak interních, které může ovlivnit svou činností dané HS – základ hmotné zainteresovanosti

Členění nákladů pro účely vykazování Náklady výkonu – souvisí s výkony, jsou příčinně spojeny s jeho tvorbou, přidávají mu hodnotu, kterou akceptuje zákazník (představuje zvýšení budoucího ekon. prospěchu vytvářeného výkonu) – vykazují se jako část aktiv v rozvaze (nedokončená výroba, hotové výrobky) Náklady období – náklady, které se vztahují k výkonu zprostředkovaně, popř. mu nepřidávají hodnotu, do ocenění výkonu se nezahrnují. Zachycují se v období, s nímž souvisejí a snižují celkový výsledek hospodaření běžného období.

Náklady výkonu a náklady období Zásady účetnictví : zásada věrného a poctivého zobrazení hospodáření a finanční situace podniku zásada akruálnosti (akruální princip – evidovat změny prostředků v okamžiku , kdy nastane, bez ohledu na pohyb peněžních prostředků) pojetí nákladů a výnosů = úbytek/přírůstek majetku v daném období jako výsledek činnosti podniku (účtování nákladů nesouvisí s prodejem výkonů) Reálný průběh hospodářských procesů způsobuje, že do hospodářského výsledku účetní jednotky se ke dni účetní uzávěrky promítají náklady, které se sice týkají účtovaného období, ale nemají na druhé straně odpovídající výnosy z jejich prodeje . Tato situace často nastává při účtování výroby, kdy vznikly náklady na výrobu určitého množství výrobků, které však nebyly všechny prodány (jsou ve skladu hotových výrobků). Pro věrné zobrazení výsledku hospodaření daného období je třeba uvést do vzájemného souladu náklady a výnosy. Způsob řešení = účtování závěrkových operací: Změna stavu zásob nedokončené výroby Změna stavu zásob hotových výrobků Aktivace

Náklady výkonu a náklady období Výnosy Náklady na vyrobenou produkci Výnosy z prodané produkce Náklady na neprodanou produkci (řešení od 1.1.2016: o náklady na neprodanou produkci celkové náklady snížit) ?? Řešení: Výnosy doplnit o zvýšení/změnu stavu zásob výrobků Náklady na nedokončenou produkci (řešení od 1.1.2016: o náklady na nedokončenou produkci celkové náklady snížit) Řešení: Výnosy doplnit o zvýšení/změnu stavu zásob nedok. výroby

Organizace vnitropodnikového účetnictví = vymezení a uspořádání účtů, které slouží pro evidenci nákladů a výnosů jednotlivých HS Dva základní způsoby: Jednookruhové VP účetnictví Dvouokruhové VP účetnictví

Organizace vnitropodnikového účetnictví Jednookruhové VP účetnictví = evidence nákladů a výnosů se děje na analytických účtech 5. a 6. účtové třídy: 50.-58./60.-68. skupina = prvotní N/V 59./69. skupina = druhotné N/V Analytické účty: 501 = spotřeba materiálu – syntetický účet 501/10-Výroba, 501/50-Doprava …. 601 = tržby z prodeje výkonů – syntetický účet 601/10-Výroba, 601/50-Doprava …

Organizace vnitropodnikového účetnictví Dvouokruhové VP účetnictví = evidence nákladů a výnosů se děje na účtech 8. účt. třídy, která je rozčleněna do skupin účtů dle HS, na nichž se sledují náklady a výnosy: např. 81501 = spotřeba materiálu ve středisku 1 atd. prvotní náklady a prvotní náklady je třeba převést z účt. třídy 5 a 6 na účty HS, tj. do 8. třídy – pro tento převod se používá jediný účet, účet 899 – Převod nákladů a výnosů – po skončení období nesmí mít zůstatek (= kontrola, že všechny N a V byly rozděleny mezi HS)

Organizace vnitropodnikového účetnictví – příklad účetnictví vedeného v jednom účetním okruhu V podniku jsou vytvořena střediska 10 – Výroba a 20 – Správa Na účtech vnitropodnikového účetnictví byly po skončení období tyto obraty: 501/10 MD 160 000,- 551/10 MD 26 000,- 501/20 MD 30 000,- 551/20 MD 5 000,- 511/10 MD 8 000,- 559/10 MD 20 000,- 513/20 MD 4 000,- 599/10 MD 145 000,- 518/20 MD 3 000,- 599/20 MD 13 000,- 521/10 MD 120 000,- 699/10 D 13 000,- 521/20 MD 70 000,- 699/20 D 145 000,- 524/10 MD 42 000,- 601/10 D 510 000,- 524/20 MD 24 500,- a/ Co je obsahem údaje 20 000,- na účtě 559/10 /MD/ ? ………………………………... Co je obsahem údaje 13 000,- na účtě 699/10 /D/ ? ……………………………………… Co je obsahem údaje 120 000,- na účtě 521/10 /MD/ ?…………………………………   b/ Sestavte přehled hospodaření jednotlivých středisek, zjistěte a označte dosažený výsledek hospodaření středisek a porovnejte s hospodářským výsledkem celého podniku:

Organizace vnitropodnikového účetnictví – příklad účetnictví vedeného v jednom účetním okruhu Položka Středisko 10 - Výroba Středisko 20 - Správa Celkem Náklady - Prvotní 356 000 136 500 492 500 - Druhotné 145 000 13 000 (158 000) Náklady celkem 501 000 149 500 402 500 Výnosy Výnosy celkem Výsledek hospodaření

Organizace vnitropodnikového účetnictví – příklad účetnictví vedeného v jednom účetním okruhu Položka Středisko 10 - Výroba Středisko 20 - Správa Celkem Náklady - Prvotní 356 000 136 500 492 500 - Druhotné 145 000 13 000 (158 000) Náklady celkem 501 000 149 500 402 500 Výnosy 510 000 -- 145 000 Výnosy celkem 523 000 Výsledek hospodaření

Organizace vnitropodnikového účetnictví – příklad účetnictví vedeného v jednom účetním okruhu Položka Středisko 10 - Výroba Středisko 20 - Správa Celkem Náklady - Prvotní 356 000 136 500 492 500 - Druhotné 145 000 13 000 -- Náklady celkem 501 000 149 500 Výnosy 510 000 145 000 Výnosy celkem 523 000 Výsledek hospodaření + 22 000 - 4 500 +17 500

Organizace vnitropodnikového účetnictví – příklad účetnictví vedeného ve dvou účetních okruzích okruh - finanční účetnictví – syntetické účty 5. a 6. účt. třídy 2. okruh – vnitropodnikové účty N a V jednotlivých HS (1,2,3, ….) 5. účt. třída–Náklady 6. účt.třída-Výnosy 501 601 81501,82501,83501 81601,82601,83601 502 602 81502, 82502,83502 81602, 82602,83602 521 642 81521, 82521,83521 551 …. … 81899, 82599,83599 81699, 82699,83699 MD 899/V D 899/N

= úspora nákladů(+)/Překročení nákladů(-) Výkaz hospodaření HS Náklady Výnosy Prvotní - skutečná výše, zachycená na účtech fin. účetnictví) - skutečná výše, externí ceny, na účtech fin.účetnictví) Druhotné - spotřebované výkony jiných HS, oceněné náklady předem stanovenými - předem stanovená výše nákladů na výkony předané jiným HS Náklady celkem Výnosy celkem Výsledek hospodaření = úspora nákladů(+)/Překročení nákladů(-)