Daňová soustava USA 24. října 2016 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy 38

Osnova 1.Obecný úvod 2.Federální daně 3.Státní daně 2

1. Obecný úvod A.Území USA B.Příjmy a výdaje federálního rozpočtu USA C.Dluh a dluhový strop USA D.Daňová soustava USA 3

A. Území USA 4

B. Příjmy federálního rozpočtu

B. Výdaje federálního rozpočtu

C. Dluh USA 7

C. Dluhový strop USA 8

D. Daňová soustava federální daně státní daně místní daně – okresní – obecní 9

2. Federální daně přímé A.daň z příjmů fyzických osob (Individual Income Tax) B.daň z příjmů právnických osob (Corporate Income Tax) C.daň na sociální zabezpečení (Social Security Contributions) D.daň na pojištění nezaměstnanosti (Unemployment Tax) E.daň z pozůstalosti (Estate Tax) a daň darovací (Gift Tax) F.převodní daň při přeskočení generace (Generation- skipping Transfer Tax) nepřímé A.spotřební daně (Excise Taxes) 10

A. Daň z příjmů fyzických osob I.Historie II.Subjekt III.Předmět IV.Základ V.Sazba VI.Správa 11

I. Historie 12 RokSazba 1913 – zavedení daně1 – 7 % 1. světová válkaaž 77 %, poté 25 % 2. světová válkaaž 91 % % – 50 % vláda Reagana15 % a 28 % 90. léta15 – 39,6 % EGTRRA – 35 % na 10 let Tax Relief Act of 2010prodloužení 2011 a 2012 American Taxpayer Relief Act of 2012zachování sazeb

II. Subjekty poplatníci (taxable persons) – daňoví rezidenti občané Zelená karta test podstatné přítomnosti – daňoví nerezidenti 4 skupiny poplatníků 13

Test podstatné přítomnosti dní 93 dní 31 dní 360 dní 60 dní

Rozdělení poplatníků manželé podávající společné daňové přiznání manželé podávající samostatná daňová přiznání hlava rodiny jednotliví poplatníci děti do 18 let 15

III. Předmět syntetická daň – platy, mzdy, příjmy z podnikání, výnosy z investic – výjimka – kapitálové výnosy není předmětem daně (exempt income) 16

IV. Základ Gross Income (GI) – deductions from gross income = Adjusted Gross Income (AGI) – standard deduction nebo itemized deductions – personal exemption allowance = Taxable Income 17

Deductions from gross income náklady v podnikání ztráty z prodeje či směny majetku příspěvky do Traditional IRA – IRA (individual retirement acount) „Traditional IRA“ „Roth IRA“ příspěvky na Health Savings Account stěhovací náklady náklady na rekvalifikaci 18

Standard deduction 19

Itemized deductions úroky z hypoték státní a místní daně z příjmů nebo státní a místní daně z obratu státní a místní daně z nemovitých věcí příspěvky na charitu zdravotní výdaje nad 10 %, resp. 7,5 % AGI škody nehrazené pojišťovnou nad 10 % AGI ostatní (2 %) omezení celkové výše itemized deductions 20

Personal exemption allowance $ omezení pro poplatníky s vysokými příjmy 21

V. Sazba 22

Kapitálové výnosy (Capital Gains) z majetku drženého nad 12 měsíců – 20 % – 15 % – 0 % z ostatního majetku – běžné sazby od roku 2013 – dodatečná daň z čistého příjmu z investic (3,8 %) 23

Alternative minimum tax (AMT) minimální daň – 26 % – 28 % vyňaté částky 24

VI. Správa zdaňovací období – kalendářní rok, hospodářský rok, týden daňové přiznání – 15. den 4. měsíce po období splatnost daně – stejná, zálohy FATCA – povinnost hlásit příjmy v zahraničí 25

B. Daň z příjmů právnických osob I.Subjekt II.Předmět III.Základ IV.Sazba V.Správa 26

I. Subjekty právnické osoby – místo inkorporace S corporations investiční entity – RICs (Regulated investment companies) – REITs (Real estate investment trusts) – REMICs (Real estate mortgage investment conduits) – FASITs (Financial asset securitization investment trusts) Partnerships 27

II. Předmět syntetická daň – celosvětový příjem není předmětem daně 28

III. Základ hrubý příjem daňové a nedaňové výdaje daňové odpisy – nemovitý majetek nebytový - 39 bytové nájemní domy – 27,5 – movitý majetek 3, 5, 7, 10, 15, 20 – nehmotný majetek 15 29

IV. Sazba 30 Zdanitelný příjem OdDoDaň z částky přesahující $050,00015%-0- 50,00175,000$ 7, %$50,000 75,001100,00013, %75, ,001335,00022, %100, ,00110,000,000113, %335,000 10,000,00115,000,0003,400, %10,000,000 15,000,00118,333,3335,150, %15,000,000 18,333,333—35%-0-

V. Správa zdaňovací období – kalendářní rok, hospodářský rok, týden daňové přiznání – 15. den 4. měsíce po období splatnost daně – stejná, zálohy 31

C. Daň na sociální pojištění FICA – Federal Insurance Contributions Act – OASDI – 6,2 % – Medicare (HI Tax) – 1,45 % (+ 0,9 %) SECA – Self-Employment Contributions Act – OASDI – 12,4 % – Medicare (HI Tax) – 2,9 % 32

D. Daň na pojištění zaměstnanosti FUTA – Federal Unemployment Tax Act – 6 % z prvních USD mzdy každého zaměstnance 33

E. Daň z pozůstalosti a daň darovací společný systém daň z pozůstalosti – poplatník daň darovací – poplatník roční vynětí u daně darovací částka vyňatá ze zdanění sazby – klouzavě progresivní (18 – 40 %) 34

F. Převodní daň při přeskočení generace skip persons vyňato ze zdanění sazba (lineární 40 %) 35

G. Spotřební daně daně z paliv daň z alkoholu, daň z piva, daň z vína daň z tabáku daně k ochraně životního prostředí daň z telekomunikačních služeb daň z letecké přepravy daně na průmyslové zboží daně z prodeje nákladních aut, přívěsů a traktorů daň z lodní osobní přepravy 36

3. Státní daně přímé – daň z příjmů fyzických osob (state individual income tax) – daň z příjmů právnických osob (state corporate income tax) – daň z majetku (net worth tax) – daň z pozůstalosti (estate tax) – daň dědická (inheritance tax) nepřímé – všeobecná prodejní daň (general sales tax) – užívací daň (use tax) – selektivní prodejní daně (selective sales taxes) 37

web: tel.: října 2016 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy 38