Účetní uzávěrka a závěrka – II. část

Sestavení účetní závěrky Seskupování konečných zůstatků v účetních knihách do jednotlivých složek účetních výkazů: Rozvahy Výkazu zisku a ztráty Cash-flow Výkazu o změnách vlastního kapitálu Přílohy

Podle zákona o účetnictví účetní jednotky sestavují závěrku: 1) v plném rozsahu 2) ve zjednodušeném rozsahu

Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu Mohou vést: - některé PO – např: církve, honební společenstva, nadační fondy, bytová družstva (neauditovaná), územní samosprávné celky, ty PO, které nemusí mít ÚZ ověřenu auditorem…… - FO, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem, nebo ty, u nichž po stanoví zvláštní zákon.

Všechny ostatní ÚJ mají povinnost vést účetnictví v plném rozsahu. Akciové společnosti sestavují úč. závěrku v plném rozsahu vždy. Změny rozsahu vedení účetnictví lze uskutečnit jen k 1. dni účetního období následujícího po účetním období, ve kterém účetní jednotka zjistila uvedené skutečnosti.

Rozdíl mezi plným a zkráceným rozsahem vedení účetnictví Lze sestavit účtový rozvrh, v němž se mohou uvést pouze účtové třídy a skupiny, Lze spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize, Netvoří se účetní opravné položky a účetní rezervy (princip opatrnosti není důsledný), Nemusí se vést knihy analytických a podrozvahových účtů, Je zakázáno oceňovat majetek RH.

Pravidla pro sestavení závěrky: Výkazy se sestavují v české měně v tis. Kč, Položky označené arabskou číslicí mohou být sloučeny, pokud nejsou významné (jednotlivé částky je nutno uvést v příloze) Každá položka obsahuje též informaci o výši za bezprostředně předcházející účetní období, Výkazy musí být podepsány odpovědnou osobou, ÚJ zapsané v O.R. ukládají ÚZ do obchodního rejstříku (sbírka listin) § 21 a Zo Úč..

Rozvaha AKTIVA – řádky –skupiny A,B,C,D - sloupce – běžné období – brutto, korekce, netto, minulé období PASIVA – řádky – skupiny A,B,C - sloupce – běžné období, minulé období

Rozvaha brutto - aktiva v plné hodnotě, korekce = opravné položky a oprávky s mínusem, netto – položky snížené o korekci Pohledávky a závazky (včetně úvěrů) se vykazují podle zůstatkové doby splatnosti.

Rozvaha Součet aktiv ve sloupci netto = součet pasiv Výsledek hospodaření v rozvaze = výsledek hospodaření ve výsledovce Rozvaha ve zjednodušeném rozsahu zahrnuje pouze položky označené velkými písmeny latinské abecedy a římskými číslicemi.

Výkaz zisku a ztráty – výsledovka Řádky – stupňovité – retrográdní členění Výnosové skupiny – římské číslice Nákladové skupiny – velká písmena Kategorie výsledku hospodaření – hvězdičky Sloupce – běžné období, minulé období

Výkaz zisku a ztráty - výsledovka Sestavuje se v druhovém nebo účelovém členění nákladů. V případě účelového členění se uvede druhové členění provozních nákladů a výnosů v příloze.

Účelová x druhová výsledovka 1)Účelová výsledovka obsahuje členění provozních nákladů podle účelu – na: a) výrobu, b) správu (administrativu), c) odbyt. 2) Účelová výsledovka nezná účty: Změna stavu zásob a účet Aktivace.

Výkaz zisků a ztráty Kategorie VH: *provozní VH (před zdaněním) *finanční VH (před zdaněním) **VH za běžnou činnost (po zdanění) *mimořádný VH (po zdanění) ***VH za účetní období (po zdanění – celkový) ***VH před zdaněním (celkový za účetní období)

Výkaz zisků a ztráty Splatnou a odloženou daň je třeba vykazovat v členění na daň z běžné činnosti a mimořádné činnosti Výsledovka ve zjednodušeném rozsahu zahrnuje pouze položky označené velkými písmeny latinské abecedy a římskými číslicemi.

Přehled o peněžních tocích Informuje o tom, jaký je stav peněžních prostředků na počátku a na konci účetního období, Je doplňkovou informací k výkazu zisku a ztráty, Člení se na provozní, investiční a finanční činnost.

Přehled o změnách vlastního kapitálu Podává informace o zvýšení nebo snížení jednotlivých položek vlastního kapitálu mezi dvěma rozvahovými dny.

Příloha účetní závěrky základní údaje o účetní jednotce údaje o zaměstnancích, osobní náklady obecné účetní zásady a účetní metody doplňující informace k výkazům důležité informace k výkazům důležité informace k majetku a závazkům eventuálně výkaz zisků a ztráty v druhové členění přehled o peněžních tocích, přehled o změnách vlastního kapitálu

Audit účetní závěrky Audit = ověření nezávislou osobou – auditorem – kontrola údajů z účetní závěrky a výroční zprávy – kontroluje se reálné poctivé zobrazení majetkové a finanční situace podniku (úplnost, správnost, průkaznost) Auditu podléhá i výroční zpráva

Audit účetní závěrky Povinnost auditu ukládá § 20 zákona o účetnictví: Akciové společnosti - vždy Ostatní obchodní společnosti, družstva, podnikající zahr. osoby, fyzické osoby účtující v soustavě podvojného účetnictví za podmínky splnění alespoň dvou ze tří kritérií, a to ve 2 po sobě jdoucích obdobích: a) Aktiva brutto více než 40 mil. Kč b) Čistý roční obrat obrat více než 80 mil. Kč c) Průměrný přepočtený stav zaměstnanců více než 50 Účetní jednotky, kterým tuto povinnost stanoví zvl. právní předpis – nadace, politické strany, státní podniky, obecně prospěšné společnosti

Audit účetní závěrky Výrok auditora: A) Bez výhrad B) S výhradou C) Odmítnutí výroku (např. pro nedostatek informací) D) Záporný výrok (pochybnost jsou zásadního charakteru)

Výroční zpráva Účel: uceleně, vyváženě a komplexně informovat o vývoji, výkonnosti, činnosti a stávajícím hospodářském postavení účetní jednotky - Povinnost ukládá zákon o účetnictví – auditovaným účetním jednotkám - Lhůta není zákonem dána – obvykle po ÚZ a před datem konání schvalovací valné hromady

Výroční zpráva Obsahuje: Účetní závěrku Zprávu o auditu UZ a výroční zprávy Info o skutečnostech, které nastaly až po konci rozvahového dne a jsou významné, Info o předpokládaném budoucím vývoji činnosti účetní jednotky, Info o organizačních složkách v zahraničí apod. dokumenty a listiny požadované podle OZ – zpráva o vztazích mezi ovládající a ovládanou osobou.

Přezkoumání účetní závěrky (revize) Provádí dozorčí rada, pokud je zřízena –před nebo po auditu – podává zprávu valné hromadě

Schválení účetní závěrky Provádí nejvyšší orgán – valná hromada, členská schůze, zřizovatel (s.p.) valná hromada se musí konat nejpozději do 6 měsíců od rozvahového dne Po schválení nesmí provádět ÚJ žádné úpravy účetní závěrky Do schválení může, ale poté musí ÚZ opět projít všemi fázemi – revize, audit, schválení

Předkládání účetní závěrky FÚ – do nebo (daňový poradce) ČSÚ - do nebo (daňový poradce) Rejstříkový soud - do nebo (daňový poradce) Obvykle se předkládá i výroční zpráva a zpráva auditora

Zveřejňování účetní závěrky Zveřejňovat musí všechny ÚJ zapsané v OR Uložení ve sbírce listin obchodního rejstříku – u rejstříkového soudu Termín : do konce následujícího období (za rok do konce r. 2012) Archivace – účetní doklady – 5 let - účetní závěrky + výroční zprávy – 10 let

Srovnání výkazů ČR s Direktivami EU Kodex účetní legislativy – Direktiva č. 4,7,8 Rozvaha: 2 vzory – volba může být na zákonodárcích či na podniku Majetek se člení dle likvidnosti – od nejméně likvidního po nejvíce likvidní 1. Vzor rozvahy: aktiva = pasiva Výhoda – rychlé info o velikosti podniku

Srovnání výkazů ČR s Direktivami EU 1. Vzor rozvahy: aktiva = pasiva Výhoda – rychlé info o velikosti podniku, podoba rozvahy v ČR 2. Vzor rozvahy má rovnici: aktiva – dluhy = kapitál - zvýrazňuje pohled vlastníků, přímo vykazuje čistý pracovní kapitál, - převládá ve VB.

Výsledovka dle IV.Direktivy 4 druhy výsledovky – liší se dle způsobu členění nákladů (druhové, účelové) a dle způsobu uspořádání položek (horizontální, vertikální), Národní úprava může podnikům umožnit volbu druhu výkazu.

IAS/IFRS – obecné seznámení Dříve IAS, v současnosti IFRS, Sestávají z Koncepčního rámce a jednotlivých standardů, Koncepční rámec: pro pojmové sjednocení, kvalitativní požadavky závěrky, Standardy IAS 1-41, IFRS 1-7 Kladen důraz na nezkreslený obraz o finančním postavení a výkonnosti podniku

Účetní závěrka dle IAS/IFRS Rozvaha: - řídí se IAS 1- Prezentace účetní závěrky - Není předepsán formát, pouze minimální obsah vykazovaných údajů, další položky- pokud jsou důležité pro učinění správného názoru na fin. pozici podniku, - Dále musí účetní jednotka zveřejnit položky nařízené jednotlivými standardy.

Účetní závěrka dle IAS/IFRS Výsledovka: - IAS 1 stanoví, které informace by měly být zahrnuty přímo ve výsledovce a které buď ve výsledovce nebo v příloze - Lze sestavit v druhovém či účelovém členění nákladů - Při účelovém členění nutné uvést nákladové druhy do přílohy - Změna stavu zásob je korekcí nákladů

Děkuji za pozornost a přeji hezký zbytek týdne!