Daň z přidané hodnoty 19. listopadu 2018 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy

Osnova Nepřímé daně Daň z přidané hodnoty Subjekty daně Předmět daně Základ daně Sazba daně Výpočet daně Zdaňovací období Rozpočtové určení daně Správa daně

selektivní (spotřební, akcízy) 1. Nepřímé daně Nepřímé daně všeobecné daň z přidané hodnoty selektivní (spotřební, akcízy) spotřební daně energetické daně

2. Daň z přidané hodnoty vnitrostátní právní úprava zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů nařízení vlády č. 360/2014 Sb., o stanovení dodání zboží nebo poskytnutí služby pro použití režimu přenesení daňové povinnosti, ve znění pozdějších předpisů unijní právní úprava směrnice Rady 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty nařízení Rady (EU) č. 904/2010 o správní spolupráci a boji proti podvodům v oblasti daně z přidané hodnoty

2. Daň z přidané hodnoty konstrukční prvky daně správa daně subjekty předmět základ sazba výpočet období rozpočtové určení správa daně zvláštní ustanovení – zákon o dani z přidané hodnoty subsidiárně daňový řád

3. Subjekty daně Osoby povinné k dani Plátci Identifikované osoby

A. Osoby povinné k dani obecný režim (§ 5 odst. 1 a 2) (fyzická a právnická) osoba, svěřenský fond, podílový fond, podfond investičního fondu ekonomická činnost samostatnost soustavnost zvláštní režim (§ 5 odst. 3) „jednotky veřejného práva“ výkon působnosti v oblasti veřejné správy za úplatu výrazné narušení hospodářské soutěže příloha č. 1

A. Osoby povinné k dani skupina (§ 5a až 5c) považuje se za samostatnou osobu povinnou k dani spojené osoby se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku kapitálově jinak registrace k dani jako plátce (§ 95a)

B. Plátci povinní plátci (§ 6 až 6e) dobrovolní plátci (§ 6f) osoby povinné k dani důvody překročení obratu přeměny obchodních korporací další dobrovolní plátci (§ 6f)

osoby povinné k dani se sídlem v tuzemsku B. Plátci dobrovolní plátci povinní plátci 1.000.000,- Kč OBRAT za posledních 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců osoby povinné k dani se sídlem v tuzemsku

B. Plátci březen duben květen překročení obratu od 1. 5. plátcem do 15. 4. povinnost podat přihlášku k registraci podání přihlášky k registraci plátcem ode dne následujícího po dni oznámení rozhodnutí o registraci

B. Plátci nespolehliví plátci (§ 106a) nespolehlivé osoby (§ 106aa) rozhoduje správce daně porušení povinností při správě daně z přidané hodnoty závažným způsobem nespolehlivé osoby (§ 106aa) nově od 1. července 2017 zrušení registrace nespolehlivého plátce = nespolehlivá osoba

C. Identifikované osoby povinné identifikované osoby (§ 6g až 6j) osoba povinná k dani, která není plátcem nebo právnická osoba nepovinná k dani, pokud v tuzemsku pořizuje zboží z jiného členského státu Evropské unie, které je předmětem daně osoba povinná k dani se sídlem nebo provozovnou v tuzemsku, která není plátcem, pokud přijímá služby s místem plnění v tuzemsku od osoby neusazené v tuzemsku další dobrovolné identifikované osoby (§ 6k a 6l)

4. Předmět daně Vymezení předmětu daně Základní pojmy Princip daně Povinnost přiznat daň na výstupu Daňové doklady Nárok na odpočet daně na vstupu Osvobození od daně Vracení daně

A. Vymezení předmětu daně předmětem daně je (§ 2 odst. 1) dodání zboží (4 podmínky) poskytnutí služby (4 podmínky) pořízení zboží z jiného členského státu Evropské unie (4 podmínky) + pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu Evropské unie (2 podmínky) dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku předmětem daně není (§ 2a)

B. Základní pojmy zdanitelné plnění (§ 2 odst. 2) plnění je předmětem daně a není osvobozené od daně osvobozená plnění zdanitelná plnění Předmět daně

B. Základní pojmy daň na výstupu (§ 4 odst. 1 písm. c) daň uplatněná plátcem za zdanitelné plnění nebo z přijaté úplaty daň na vstupu (§ 72 odst. 2) odpočet daně na vstupu u přijatého zdanitelného plnění daň daň na výstupu > daň na vstupu nadměrný odpočet (§ 4 odst. 1 písm. d) daň na vstupu > daň na výstupu

C. Princip daně dodání zboží, poskytnutí služby dodavatel plátce uskutečněné zdanitelné plnění přijaté zdanitelné plnění dodavatel plátce zákazník cena vč. DPH cena vč. DPH DPH na vstupu DPH na výstupu DPH na výstupu správce daně Česká republika

Příklad – výroba a prodej šatů 1/4 výrobce látek A výrobce šatů B látky 210.000,- Kč 210.000,- Kč správce daně

Příklad – výroba a prodej šatů 2/4 výrobce šatů B maloobchod C šaty 315.000,- Kč 315.000,- Kč správce daně

Příklad – výroba a prodej šatů 3/4 maloobchod C zákazníci šaty 420.000,- Kč správce daně

Příklad – výroba a prodej šatů 4/4 výrobce látek A výrobce šatů B maloobchod C 420.000,- Kč 315.000,- Kč 210.000,- Kč 210.000,- Kč 315.000,- Kč správce daně

C. Princip daně reverse charge dodavatel plátce zákazník přijaté zdanitelné plnění uskutečněné zdanitelné plnění dodavatel plátce zákazník cena bez DPH cena vč. DPH DPH na výstupu DPH na výstupu DPH na vstupu správce daně Česká republika

C. Princip daně pořízení zboží z jiného členského státu EU dodavatel přijaté zdanitelné plnění uskutečněné zdanitelné plnění dodavatel plátce zákazník cena bez DPH cena vč. DPH DPH na vstupu DPH na výstupu DPH na výstupu Česká republika správce daně EU

třetí země (Rusko, Čína, USA) C. Princip daně dovoz zboží ze třetí země přijaté zdanitelné plnění uskutečněné zdanitelné plnění dodavatel plátce zákazník cena bez DPH cena vč. DPH DPH na vstupu DPH na výstupu DPH na výstupu třetí země (Rusko, Čína, USA) Česká republika správce daně

D. Povinnost přiznat daň na výstupu dodání zboží nebo poskytnutí služby (§ 20a) ke dni uskutečnění zdanitelného plnění dodání zboží dodání nemovité věci poskytnutí služby pořízení zboží z jiného členského státu ke dni přijetí úplaty nebo dovoz zboží (§ 23) propuštěním zboží do celního režimu pořízení zboží z jiného členského státu (§ 25) k 15. dni v měsíci po měsíci pořízení nebo ke dni vystavení dokladu

E. Daňové doklady listinná nebo elektronická podoba (§ 26) povinnost vystavovat daňové doklady (§ 28) náležitosti daňového dokladu (§ 29) zjednodušený daňový doklad (§ 30) pokud celková částka za plnění není vyšší než 10.000 Kč nemusí obsahovat některé náležitosti (§ 30a)

F. Nárok na odpočet daně na vstupu nárok má plátce, pokud přijaté zdanitelné plnění v rámci své ekonomické činnosti použije pro uskutečnění svých zdanitelných plnění, plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet daně atd. v plné výši (§ 72 odst. 5) v částečné výši (§ 72 odst. 6) v poměrné výši (§ 75) v krácené výši (§ 76)

přijaté zdanitelné plnění G. Osvobození od daně bez nároku na odpočet daně (§ 51) přijaté zdanitelné plnění uskutečněné plnění dodavatel plátce zákazník cena bez DPH cena vč. DPH DPH na výstupu správce daně

přijaté zdanitelné plnění G. Osvobození od daně s nárokem na odpočet daně (§ 63) přijaté zdanitelné plnění uskutečněné plnění dodavatel plátce zákazník cena bez DPH cena vč. DPH DPH na vstupu DPH na výstupu správce daně

H. Vracení daně osvobození od daně řešeno na straně příjemce zdanitelného plnění příjemci zdanitelných plnění jsou pro účely vracení daňovými subjekty taxativní důvody (§ 80 až 86)

5. Základ daně úplata bez daně (§ 36) Přijatá úplata (121 Kč) Základ daně (100 Kč) DPH (21 Kč)

6. Sazba daně poměrná lineární, diferencovaná (§ 47) Sazby DPH základní (21 %) první snížená (15 %) druhá snížená (10 %)

6. Sazba daně

6. Sazba daně sazba daně u zboží (§ 47 odst. 3) základní první snížená – příloha č. 3, teplo a chlad druhá snížená – příloha č. 3a sazba daně u služeb (§ 47 odst. 4) první snížená – příloha č. 2 sazba daně u poskytnutí stavebních nebo montážních prací (§ 48) stavba pro bydlení nebo sociální bydlení první snížená sazba daně u výstavby nebo dodání stavby pro sociální bydlení (§ 49) závazné posouzení (§ 47a a 47b) určení sazby daně u zdanitelného plnění

7. Výpočet daně dodání zboží a poskytnutí služby (§ 37) ostatní výpočet zdola (§ 37 odst. 1) daň = základ daně x sazba daně výpočet shora (§ 37 odst. 2) daň = úplata včetně daně x koeficient koeficient = 21/121, 15/115, 10/110 ostatní

8. Zdaňovací období kalendářní měsíc (§ 99) kalendářní čtvrtletí (§ 99a) podmínka obratu není nespolehlivý plátce není skupinou blokace pro nově registrované plátce

9. Rozpočtové určení daně upravuje zákon č. 243/2000 Sb. sdílená daň

10. Správa daně správce daně (§ 4 odst. 1 písm. e)) daňové přiznání finanční úřad celní úřad daňové přiznání osoby mající povinnost podat (§ 101) plátce identifikovaná osoba osoba, která uvedla daň na daňovém dokladu povinnost podat elektronicky (§ 101a) datovou zprávou s využitím dálkového přístupu ve formátu a struktuře

10. Správa daně kontrolní hlášení (§ 101c a násl.) povinnost podat plátce, který uskutečňuje nebo přijímá zdanitelná plnění s místem plnění v tuzemsku anebo přijímá nebo poskytuje úplatu ta tato plnění pokuty souhrnné hlášení (§ 102) povinnost podat plátce při dodání zboží do jiného členského státu nebo poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě (pokud daň přiznává příjemce) identifikovaná osoba při poskytnutí služby s místem plnění v jiném členském státě (pokud daň přiznává příjemce)

10. Správa daně povinnost daň přiznat a zaplatit (§ 108) plátci, osoby identifikované k dani další splatnost daně obecná podle daňového řádu (§ 135 odst. 3) vrácení nadměrného odpočtu (§ 105) do 30 dnů od vyměření

10. Správa daně ručení za nezaplacenou daň (§ 109) příjemci zdanitelných plnění vědomostní test zjevně odchylná úplata od obvyklé ceny převod na účet mimo tuzemsko převod na jiný než zveřejněný účet úplata poskytnuta virtuální měnou nespolehlivý plátce neregistrovaný distributor pohonných hmot zvláštní způsob zajištění daně (§ 109a)

e-mail: bohac@prf.cuni.cz web: www.radimbohac.cz tel.: +420221005530 19. listopadu 2018 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy