Účetní závěrka za rok 2018 vybrané oblasti prosinec 2018

Obsah Různé Zásoby Transfery Fondy Příloha PAP

Připomenutí některých závěrkových činností

Prověření zaúčtování dohadných položek - úhrady od zdravotních pojišťoven, spotřeba energií, pojistné události, transfery,… splnění povinnosti dle § 81 zák. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti > 25 zaměstnanců – povinnost zaměstnávat stanovený podíl osob se zdravotním postižením zaměstnanci → náhradní plnění → odvod do státního rozpočtu zůstatek SÚ 042 – zmařené investice majetek nebude dokončen (rozhodnutí – doporučujeme postupovat analogicky dle bodu 4.3 „Zásad“ – ředitel x RJMK) 549/378 547/042 a zároveň 401/416

a pokud nedochází k zániku 557/3XX (pohl.) a pokud nedochází k zániku 905/999 Pohledávky kontrola evidovaných pohledávek – případné vyřazení (promlčení, upuštění od vymáhání, prominutí…) – viz bod 4.5 „Zásad“ bod 4.5.6 – souhlas RJMK s upuštěním od vymáhání – nepoužije se na zaniklé pohledávky (u promlčení až po uplatnění námitky promlčení dlužníkem u soudu), naopak se doporučuje použít i v případech, kdy nejsou k pohledávkám doklady (neví se, o co jde) podrozvaha – viz ČÚS 706 – zejm. upuštění od vymáhání, náklady na vymáhání přesahují výtěžek pohledávky, promlčení, nedobytné pohl.

Opravné položky k pohledávkám v případě zjednodušeného rozsahu pouze opravné položky dle zvláštních právních předpisů (zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů), dle stanoviska MFČR z roku 2016 je při zjednodušeném rozsahu vedení účetnictví použití „účetních“ opravných položek k pohledávkám vyloučeno.

Kontrola konečného stavu účtů v rozvaze účty s kladným zůstatkem, mínus možný pouze u SÚ 401, 405, 406, 407, 408 a 43X, 49X účty aktivní nebo pasivní dle zůstatku (pouze A nebo P, ne obojí) – SÚ 336, 337, 338, 341, 342, 343 nulový zůstatek – SÚ 111, 131

Zásoby

Zásoby kontrola provedení aktivace zásob vlastní výroby 12X/508 nebo 11X (13X)/507 kontrola provedení aktivace zásob vlastní výroby proúčtování počátečního stavu a skutečného konečného stavu skladu při účtování způsobem B (zpravidla k rozvahovému dni)

Zásoby – časové rozlišení významné nákupy zásob, které jsou standardně účtovány přímo do spotřeby, na konci roku – zvážit převod na sklad zásoby pořízené z transferu či darované zásoby rozlišení výnosů připadajících na nespotřebované zásoby (čerpání do výnosů v dalším období dle spotřeby) Bezúplatně nabyté zásoby (dary) 649/384 (viz MS 7/2016) Zásoby pořízené z transferu 672/384 (viz ČÚS 703 – bod 4.12)

Transfery

Bezúčelový příspěvek stanovován JMK na daný rok → k 31.12. ve výnosech v plné výši (nelze časově rozlišovat na další rok) kontrola, zda odpovídá schválenému závaznému ukazateli a obdrženým peněžním prostředkům 348 i 384 z tohoto příspěvku vyrovnané (0)

Účelové příspěvky podléhají finančnímu vypořádání viz MS 4/2015 (rozdíly dle doby použitelnosti) k 31.12. zaúčtování „vyúčtování“ příspěvků (odsouhlasení čerpaných částek s JMK – zúčtování dohadů a záloh) „vypořádání“ – až v následujícím roce po rozhodnutí ZJMK (vratky nečerpaných prostř.)

Účelové příspěvky - upozornění bod 5.3.2.3 „Zásad“ Pro použití příspěvku je rozhodné datum uskutečnění prací, dodávek a služeb, resp. datum uskutečnění zdanitelného plnění, které musí nastat v roce, na který byl schválen příspěvek z rozpočtu JMK. např. předplacený servis – hradit z vlastních prostředků ustanovení se vztahuje na reprodukci majetku (x předplacené nájemné – musí se časově rozlišit) rozhodující usnesení ZJMK (účel záv. ukazatele)

Prodloužená doba použitelnosti použitelnost ZJMK předem prodloužena do dalších let → v daném roce neprobíhá vypořádání, ale jen informace o čerpání k 31.12. se neúčtuje nic navíc (pouze kontrola, zda bylo vše proúčtováno) investiční příspěvky – v rámci fondu investic provozní příspěvky – poskytnuté prostředky zůstávají v plné výši na zálohách (SÚ 374) a čerpaná část na dohadu (SÚ 388) a ve výnosech (SÚ 672) – zůstatky na SÚ 374 a 388 přechází do dalšího roku až do provedení vypořádání

Doba použitelnosti k 31.12.2018 416/401 investiční příspěvky – čerpání v průběhu roku účtováno prostřednictvím fondu investic ke konci roku se nic dalšího neúčtuje: předpis vratky až po rozhodnutí ZJMK, tzn. v roce 2019 nevyčerpané prostředky pouze v rámci zůstatku fondu investic 401/349 349/241 416/401

Doba použitelnosti k 31.12.2018 - příspěvky na provoz účelově určené 241/374 388/672 348/388 374/348 k 31.12. se v rámci „vyúčtování“ provádí zúčtování dohadů a záloh (SÚ 388 i 348 se vyrovnají – 0) nevyčerpaná část zůstává na zálohách (SÚ 374), odkud bude v roce 2019 případně vrácena 374/241

Transfery z ostatních zdrojů investiční – pokud nebyla akce ukončena a pokračuje do dalších let - k 31.12. zaúčtování dohadu dle čerpání na SÚ 403 (nebo k datu zařazení majetku do užívání) neinvestiční z EU – převod nevyčerpané části na rezervní fond 388/403 pouze nečerpané prostředky k 31.12. příští rok 388/672 672/388 672/414 414/672

Poznámka – odvody inv. zdrojů „odpověď“ MF 5/2017 – účtování odvodu přes náklady - nedoporučujeme (zachování věrného a poctivého obrazu atd.) dodržovat stále stejný postup zaúčtování: ! MD D předpis 401 349 úhrada 241 čerpání FI 416

MF aktuálně funguje pracovní skupina – sjednocení vykazování, pojetí a evidence transferů zpracování přehledů transferů od jednotlivých ministerstev (probíhá postupně) rozpočtové a účetní zachycení od poskytovatele až po konečného příjemce ex ante x ex post, finanční vypořádání ano x ne zveřejnění na webu MF se připravuje

Peněžní fondy

Peněžní fondy FKSP – zaúčtování tvorby za celý rok (prosinec) + kontrola převodů peněžních prostředků v průběhu roku (zákl. příděl, úroky, poplatky) Rezervní fond – rozdělení VH za min. rok Fond odměn – kontrola dodržení limitu na platy, případné zapojení FO na překročení (jinak porušení rozpočtové kázně)

Fond investic tvorba fondu z odpisů odpovídá stavu SÚ 551 sníženému o ČRIT (ČRIT byl zaúčtován všude, kde měl být + kontrola hodnot uvedených v Příloze v částech C.1 a C.2) bylo provedeno čerpání fondu na všechny úhrady investičních faktur ověření krytí fondu investic 403/672

Ověření krytí fondu investic krytí finančními prostředky k 31.12. – každoročně vydáváno MS pokud není ztráta, nemělo by být ani nekrytí nekrytí lze odúčtovat max. do výše zůstatku FI v případě AÚ 241 lze vycházet z jeho zůstatku MS – obecný návod, který je třeba upravovat dle konkrétních podmínek každé PO

Ověření krytí fondu investic I. krokem porovnání finančních prostředků (KFM – účelově vázané a cizí prostředky) se zůstatkem FI II. krokem širší analýza rozvahy výsledkové odúčtování nekryté části FI OK fond je kryt prostředky > FI X X 416/648

Ověření krytí – změny 2018 náklady příštích období (ve výpočtu +) zohlednit jen tu část, u které ještě nedošlo k úhradě a je vedena na účtech závazků „očištění“ závazků o část, která se nevztahuje k aktuálnímu účetnímu období (např. předplatné od XII.2018 do XII.2019) obdoba výnosy příštích období (-) – „očištění“ pohledávek

Ověření krytí – změny 2018 Běžný účet – doplnění doporučených korekcí zohlednit „pohledávky a závazky“ vůči běžnému účtu FKSP a depozitním účtům (např. z titulu převodu bankovních poplatků, úroků, tvorby a čerpání FKSP za prosinec), pokud nejsou zohledněny v rámci pohledávkových a závazkových účtů

Ověření krytí – změny 2018 závazky, které budou hrazeny z fondu investic zejména se týká SÚ 321 a 349 doporučujeme hodnotu závazků (ve výpočtu -) snížit o tyto „investiční“ závazky FI určen k jejich úhradě, tzn. neměly by vstupovat do výpočtu a snižovat disponibilní zdroje pro FI A P 042 1 000 321 241 416 241 – 321 = 0 => nekrytí ve výši 1 000

Fondy obecně tabulky v příloze odpovídají hodnotám v rozvaze a zejména skutečnosti (včetně kategorií tvorby a čerpání)

Příloha

Příloha obecně vyplnění viz MS 3/2016 (zvýšený důraz na části A.3, E.1, E.2) v případě použití SÚ 408 vždy uvádět komentář (E.1) podrozvaha položky s kladným znaménkem (A x P) s výjimkou vyrovnávacího účtu 999 (zůstatek z pohledu DAL – jako pasivní účet) – viz § 48 odst. 4 a 5 vyhlášky č. 410/2009 Sb.

„Nová“ část Přílohy naplnění povinnosti dle zák. č. 25/2017 Sb., o sběru vybraných údajů pro účely monitorování a řízení veř. financí pro PO zřizované ÚSC povinnost předkládat jen „roční údaje o projektech partnerství veřejného a soukromého sektoru“ (poskytnuté garance NE) technicky předávání prostřednictvím Přílohy (není však součástí výkazu dle vyhl. č. 410/2009 Sb.) Aktualizační balíčky XSD schémat č. 38 a 39 – element musí být součástí XML, jinak chyba při zpracování (i když bude pravděpodobně bez náplně) – dodavatel SW !

Pomocný analytický přehled

PAP kontrola případné povinnosti předávat PAP (2 předcházející období A netto přes 100 mil. Kč) zejména realizace větší investiční akce části XIV-XVII (zejm. podrozvaha a vysvětlení významných částek) – viz Metodika tvorby PAP povinnost odsouhlasení pohledávek a závazků s konsolidovanými partnery nad stanovené hladiny významnosti (dle seznamu zveřejněného MFČR) § 22 vyhl. 312/2014 Sb.(konsolidační vyhláška státu) viz metodická pomůcka MFČR

PAP – záporné stavy položek položky dle partnerů vykazované v části X. – KS k 31.12. > 0 kontroly vypnuty pro SÚ 311, 314, 321 a 324 poprvé k 31.12.2018 (rok 2017 zkušebně)

PAP – chyby partnerů uvedení zahraničního IČ vykazování partnera 444 u „nekonsolidovaných“ partnerů (v příloze č. 2a k vyhlášce č. 383/2009 Sb. – PAP – označováni P1X) používat 111 nebo konkrétní IČ 444 pouze u „partnerů pro konsolidaci“ (P2X) uvedení zahraničního IČ použití kódů (např. SK)

Děkuji za pozornost ! Ing. Martin Minář minar.martin@kr-jihomoravsky.cz Tel. 541 65 2242