CONSULT SERVICE, o.z. LEGIONÁRSKA 13, 831 04 B R A T I S L A V A Informácia o projekte „Poskytovanie audítorských služieb a účtovného poradenstva pre MNO“ Tento projekt sa realizuje s podporou ESF v rámci Operačného programu Zamestnanosť a sociálna inklúzia www.esf.gov.sk

1. Stručná analýza súčasného stavu MNO Program seminára 1. Stručná analýza súčasného stavu MNO 2. Aktuálny stav v daňovo-účtovnej oblasti 3. Najčastejšie problémy a návrhy na zlepšenie súčasného stavu MNO 4. Diskusia a pripomienky k vylepšeniu súčasného stavu z pohľadu MNO (účtovníctvo, dane, DPH, audity, fund- raising, informovanosť, zamestnanosť, dobrovoľníctvo)

Stručná analýza súčasného stavu MNO

Základné znaky MNO Globálna neziskovosť Vysoký podiel dobrovoľníctva Apolitickosť Samosprávny charakter Osobitné právne predpisy na každú formu MNO

Úprava neziskového sektoru

Súčasný právny stav MNO Zákonné normy, ktoré upravujú vznik, právne postavenie, hospodárenie, ako aj zánik vybraných najrozšírenejších MNO: Občiansky zákonník – zákon č.40/1964 Zb. § 20f až 20j v znení neskorších predpisov záujmové združenia právnických osôb – na ochranu svojich záujmov alebo dosiahnutia iného účelu - §20f až 20j Občianskeho zákonníka Všeobecné zákony: občianske združenia, spolky, spoločnosti, zväzy, hnutia, kluby – zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov v znení neskorších predpisov nadácie – zákon č. 34/2002 Z.z. o nadáciách v znení neskorších predpisov neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby - zákon č. 213/1997 Z.z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby v znení neskorších predpisov neinvestičné fondy - zákon č. 147/1997 Z.z. o neinvestičných fondoch a doplnení zákona č. 207/1996 Z.z. v znení zákona č. 335/2007 Z.z.

Súčasný právny stav MNO politické strany a politické hnutia – upravené zákon č. 85/2005 Z.z. o politických stranách a politických hnutiach v znení zákon č.445/2008 Z.z. a č.568/2008 Z.z. cirkvi a náboženské spoločnosti – zákon č.308/1991 Zb. o slobode náboženskej viery a postavení cirkví a náboženských spoločností organizácie s medzinárodným prvkom - zákon č. 116/1985 Zb. o podmienkach činnosti organizácií s medzinárodným prvkom v ČSSR v znení zákona č. 157/1989 Zb.

Súčasný hospodársky stav v MNO Ukazovateľ 2010 2014 1. Počet všetkých MNO 39 875 54 940 2. Počet zamestnancov (osôb) 20 398 25 260 3. Počet dobrovoľníkov 269 714 302 020 4. Počet prijímateľov 2% dane 9 585 11 967 5. Suma poukázaných z 2% od FO a PO celkom (tis. €) 44 415 52 205 6. Vytvorené HDP (%) 0,73 0,81

Súčasný stav v MNO Legislatíva – je síce vymedzená, ale stále obmedzujúce v podnikaní a získavaní finančných prostriedkov a nedoriešená likvidácia Riadiace funkcie – vymedzené, ale sa nedodržujú Finančné riadenie – nedostatok ek. vzdelaných pracovníkov pre nízke platové ohodnotenie Administratíva – stále na rovnakej úrovni, neznižuje sa (PU, výkazníctvo v UZ, audity, DPH, poplatky ap.) Granty a dotácie – získavajú predovšetkým väčšie NO, ktoré majú históriu a dostatok odborných pracovníkov, fundraising zaberá veľa času. Zamestnanosť – málo atraktívne pre nízke ohodnotenie. Na 1 NO pripadá cca 0,4 zamestnanca Dobrovoľníctvo – patrí k dobre fungujúcej oblasti v NO (cca 300 tis. V MNO) Služby – sú dostatočne diverzifikované na všetky oblasti Technická vybavenosť – je primerané resp. je možnosť sa dostať k nutnej technike Spolupráca s centrálnymi organizáciami – väčšinou na báze nákupu služieb a dominancia štátu, ktorý poskytuje 2% z dane a granty) Spolupráca s PO a FO – málo motivácie pre podnikateľskú sféru k darcovstvu a spozostvu Medziodborová spolupráca – vplyvom eurofondov rastie Samofinancovanie – nepostupuje vpred, stagnuje.

2. ČASŤ Účtovníctvo MNO

Základné právne normy upravujúce účtovníctvo MNO Zákon č.431/2002 Z.z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/24342/2007-74 ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších predpisov Opatrenie Ministerstva financií SR  č. MF/17616/2013-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek individuálnej účtovnej závierky, termíny a miesto ukladania individuálnej účtovnej závierky a výročnej správy pre účtovné jednotky účtujúce v sústave podvojného účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania v znení neskorších predpisov Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/24975/2010-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v znení neskorších predpisov

Účtovníctvo MNO V zmysle § 1 odst.2 sa MNO považujú za účtovnú jednotku. Paragraf 1 odst.1 písm.a bod1 upravuje rozsah, spôsob a preukázateľnosť vedenia účtovníctva aj pre MNO. Účtovná jednotka účtuje v sústave podvojného účtovníctva alebo v sústave jednoduchého účtovníctva. Účtovná jednotka, ktorá je právnickou osobou, vedie účtovníctvo odo dňa svojho vzniku až do dňa svojho zániku . Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo ako sústavu účtovných záznamov. Účtovným záznamom sa rozumie údaj, ktorý je nositeľom informácie týkajúcej sa predmetu účtovníctva alebo spôsobu jeho vedenia. Každú informáciu týkajúcu sa predmetu účtovníctva alebo spôsobu jeho vedenia je účtovná jednotka povinná zaznamenávať len účtovnými záznamami. Účtovnými záznamami sú najmä účtovné doklady, účtovné zápisy, účtovné knihy, odpisový plán, inventúrne súpisy, účtový rozvrh, účtovná závierka a výročná správa. Jednotlivé účtovné záznamy sa môžu zoskupovať do účtovných záznamov obsahujúcich súhrnnú informáciu.

Účtovníctvo MNO Predmetom účtovníctva je účtovanie účtovných prípadov, ktoré zobrazujú skutočností o: stave a pohybe majetku, stave a pohybe záväzkov, rozdiele majetku a záväzkov, výnosoch, nákladoch, príjmoch, výdavkoch, výsledku hospodárenia účtovnej jednotky Predmetom účtovníctva je aj vykazovanie skutočností o účtovných prípadoch podľa predchádzajúceho odseku v účtovnej závierke, pričom predmetom vykazovania v účtovnej závierke sú aj iné aktíva a iné pasíva. Účtovná závierka je štruktúrovaná prezentácia skutočností, ktoré sú predmetom účtovníctva, poskytovaná osobám, ktoré tieto informácie využívajú (ďalej len „používatelia"). Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku v prípadoch ustanovených zákonom o účtovníctve v štruktúre, ktorá nadväzuje na sústavu účtovníctva používanú v účtovnej jednotke. Účtovná závierka tvorí jeden celok.

Účtovníctvo MNO Účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia (ďalej len „účtovné obdobie"). Ak túto zásadu nemožno dodržať, účtovná jednotka ich zaúčtuje a vykáže v období, keď sa tieto skutočnosti zistili. Náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom. Výdavky a príjmy účtuje účtovná jednotka vždy v tom účtovnom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo inkasu. Účtovným obdobím je kalendárny rok. Účtovným obdobím môže byť aj hospodársky rok. Hospodárskym rokom je obdobie nepretržite po sebe idúcich 12 kalendárnych mesiacov, ktoré nie je zhodné s kalendárnym rokom. K zmene účtovného obdobia môže dôjsť len k prvému dňu kalendárneho mesiaca. Účtovná jednotka môže poveriť vedením svojho účtovníctva aj inú právnickú osobu alebo fyzickú osobu. Poverením podľa predchádzajúceho odseku sa účtovná jednotka nezbavuje zodpovednosti za vedenie účtovníctva, zostavenie a predloženie účtovnej závierky a za preukázateľnosť účtovníctva v rozsahu podľa zákona o účtovníctve.

Jednoduché účtovníctvo Účtovníctvo MNO Jednoduché účtovníctvo Prioritne účtovné jednotky včítane MNO sú povinné účtovať v sústave podvojného účtovníctva. V sústave jednoduchého účtovníctva môžu účtovať nasledujúce MNO, ak nepodnikajú a ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 eur: občianske združenie, ich organizačné zložky, ktoré majú právnu subjektivitu, organizačné zložky Matice slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu, združenia právnických osôb, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, poľovnícke organizácie, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby. V sústave jednoduchého účtovníctva môžu účtovať aj cirkvi a náboženské spoločnosti, ich orgány a cirkevné inštitúcie, ktoré majú právnu subjektivitu ak nepodnikajú.

Účtovníctvo MNO Účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva účtuje v týchto účtovných knihách: v peňažnom denníku, v knihe pohľadávok v knihe záväzkov, v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke, napríklad pomocná kniha o zložkách majetku, o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov. Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva okrem všeobecných náležitostí (ako názov, sídlo, účtovné obdobie a pod.) obsahuje tieto súčasti: výkaz o príjmoch a výdavkoch, výkaz o majetku a záväzkoch.

Účtovníctvo MNO Podvojné účtovníctvo Účtovné jednotky včítane MNO sú povinné účtovať v sústave podvojného účtovníctva. Účtovná jednotka účtujúca v sústave podvojného účtovníctva účtuje v týchto účtovných knihách: v denníku, v ktorom sa účtovné zápisy usporadúvajú chronologicky a ktorým sa preukazuje zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov v účtovnom období, v hlavnej knihe, v ktorej sa účtovné zápisy usporadúvajú z vecného hľadiska systematicky a v ktorej sa preukazuje zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov na účty majetku, záväzkov, rozdielu majetku a záväzkov, nákladov a výnosov v účtovnom období. Hlavná kniha zahŕňa syntetické účty a analytické účty podľa účtového rozvrhu a obsahuje najmä tieto údaje: stavy účtov ku dňu, ku ktorému sa otvára hlavná kniha, súhrnné obraty strany Má dať a strany Dal jednotlivých účtov, minimálne za kalendárny mesiac, zostatky a stavy účtov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Účtovníctvo MNO V hlavnej knihe musia byť zaúčtované všetky účtovné prípady, o ktorých sa účtovalo v denníku. Účtovná jednotka nesmie účtovať na účtoch, ktoré nie sú uvedené v účtovom rozvrhu, ani zriaďovať účty mimo účtovných kníh. Účtovná závierka v sústave podvojného účtovníctva okrem všeobecných náležitostí ( ako názov, sídlo, účtovné obdobie a pod.) obsahuje tieto súčasti: súvahu, výkaz ziskov a strát, poznámky.

Účtovníctvo MNO Prechod medzi účtovnými sústavami Prechod medzi účtovnými sústavami pre MNO upravuje Opatrenie MF SR č. 17 599/2003-92 v znení neskorších zmien. Prechod zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva je povinný, ak účtovná jednotka nespĺňa podmienky ustanovené pre účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva. Prechod zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého účtovníctva, ak účtovná jednotka nespĺňa podmienky ustanovené pre účtovanie v sústave podvojného účtovníctva, nie je povinný. Prechod medzi účtovnými sústavami sa uskutočňuje vždy len k prvému dňu účtovného obdobia nasledujúceho po účtovnom období, v ktorom účtovná jednotka zistila skutočnosti, ktoré sú dôvodom na zmenu účtovnej sústavy. Pred prechodom z jednoduchého účtovníctva na podvojné je potrebné uzavrieť všetky účtovné knihy v jednoduchom účtovníctve a zostaviť Výkaz o majetku a záväzkoch.

Účtovníctvo MNO Podvojné účtovníctvo sa začína otvorením účtovných kníh, tzn. zaúčtovaním začiatočných stavov na súvahové účty podvojnými zápismi cez účet 701 - Začiatočný účet súvahový, pričom údaje sa čerpajú z uzatvorených kníh z jednoduchého účtovníctva. Prevodový mostík pre vybrané druhy majetku a záväzkov vykázané v jednoduchom účtovníctve a ich zobrazenie v počiatočných stavoch podvojného účtovníctva: Jednoduché účtovníctvo Podvojné účtovníctvo DNM a DHM v obstarávacích cenách PS na účtoch skupín 01, 02,03, Oprávky k DNM a DHM PS na účtoch skupín 07, 08, Nezaradený DNM a DHM PS na účtoch skupiny 04 Finančný majetok PS na účtoch skupín 06, 25 Stav zásob, ktoré neboli uhradene PS na účtoch 112, 132 Stav peňažných prostriedkov v pokladni PS na účte 211 Stav cenín PS na účte 213 Stav peňažných prostriedkov na bankových účtoch PS na účte 221 Nevyrovnaný rozdiel na bankových účtoch PS na účte 261 Záväzky, okrem záväzkov z dôvodu prijatia dotácie PS na účtoch triedy 3, alebo skupiny 47 Stav záväzku z prijatej dotácie PS na účte 384 j

Účtovníctvo MNO Jednoduché účtovníctvo Podvojné účtovníctvo Prijaté pôžičky, dotácie, úvery PS na účtoch triedy 2,3 alebo skupín 46, 47 Poskytnuté pôžičky PS na účtoch 066, 067, 355, 378 Záväzky z daní PS na účtoch skupiny 34 Pohľadávky a záväzky z preddavkov DzPPO PS na účte 341 Suma nepoužitého príjmu z podielu dane PS na účte 384 ZC DHM nadobudnutého z dotácie PS na účte 384 Pohľadávky z predaja výrobkov a služieb PS na účte 311 Záväzky z nevyplatených miezd zamestnancov PS na účte 331 Kladný rozdiel v podvojnom účtovníctve medzi súčtom aktív a pasív sa zaúčtuje na počiatočný stav účtu 411 – Základné imanie, alebo na počiatočný stav účtu 412 – Peňažné fondy. Záporný rozdiel v podvojnom účtovníctve medzi súčtom aktív a pasív sa zaúčtuje na počiatočný stav účtu 428 – Nevysporiadaný výsledok hospodárenia minulých rokov.

Audit v MNO Čo je audit Vo všeobecnosti je audit nástroj overenia správnosti a preukazateľnosti finančných informácií účtovnej jednotky. V užšom vymedzení je konkretizovaný predmet auditu - účtovníctvo, účtovná závierka a výročná správa. Hlavným dôvodom je, že účtovníctvo poskytuje informácie o finančnom  hospodárení účtovnej jednotky. Zákon č. 540/2007 Z. z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov určuje audítorovi pri výkone auditu povinnosť overiť, či: informácie uvedené v individuálnej účtovnej závierke alebo konsolidovanej účtovnej závierke poskytujú verný a pravdivý obraz predmetu účtovníctva a finančnej situácie účtovnej jednotky, Individuálna výročná správa je v súlade s individuálnou účtovnou závierkou alebo konsolidovaná výročná správa je v súlade s konsolidovanou účtovnou závierkou. Výsledky auditu sú určené pre vlastníkov (napr. zakladateľov, akcionárov, spoločníkov), investorov, verejnosť, štátne orgány a ďalšie záujmové skupiny, ktorí sú užívateľmi výstupu auditu.

Pôvod a história auditu Audit v MNO Pôvod a história auditu Pôvod slova „audit“ nájdeme v latinskom „audire“, ktoré znamená počúvať. Vychádza z 13. storočia, kedy boli výsledky hospodárenia kontrolujúcim orgánom čítané. Slovo audit bolo spojené taktiež s vyšetrovaním určitých udalostí nie však účtovného, ale súdneho charakteru, keďže audítori boli pôvodne vojenskí sudcovia, členovia vyššieho súdneho dvora. História auditu súvisí s rozvojom účtovníctva. Metódy na evidenciu majetku a ochranu tohto majetku pred ukradnutím prostredníctvom podvodov a omylov využívali spočiatku jednotlivé rody, kupci i obchodníci. Starí Egypťania vyžadovali, aby o daňových príjmoch referovali dvaja nezávislí úradníci. Rimania kontrolovali doložené výdaje so skutočnými príjmami.

Audit v MNO Kolíska auditu Kolískou moderného chápania auditu je Veľká Británia, kde sa po prvý krát objavila jeho legislatívna podoba v roku 1844. Zákon o britských akciových spoločnostiach ešte nehovoril priamo o audítoroch, určoval však, že jeden alebo viac akcionárov preveruje súvahy pripravované riaditeľmi spoločnosti. Akcionári týmto získali právo kontrolovať účtovné knihy spoločností a ich správy a klásť otázky úradníkom, manažmentu a zamestnancom. Súvaha so správou kontrolujúceho akcionára bola zakladaná do Registra akciových spoločností a kópie boli zaslané všetkým akcionárom.   Zákon o spoločnostiach z roku 1855-56 povoľoval výkon auditu aj iným osobám ako akcionárom. Spoločnosť bola povinná poveriť kontrolou externého audítora, ak o to požiadalo petíciou minimálne dvadsať percent akcionárov. Zákonnú povinnosť vyjadriť názor audítora na to, či finančné výkazy podávajú úplný a pravdivý obraz finančnej situácie a výsledkov podnikateľskej činnosti určil až Zákon o spoločnostiach z roku 1947.

Právna úprava profesie audítor v SR Audit v MNO Právna úprava profesie audítor v SR Prvou právnou úpravou týkajúcou sa auditu a audítorov v bývalej ČSFR bola vyhláška FMF č. 63/1989 Zb., o overovateľoch (audítoroch) a ich činnosti, ktorú neskôr nahradil zákon SNR č. 73/1992 Zb. o audítoroch a Slovenskej komore audítorov, v ktorom bola definovaná Komora audítorov Slovenskej republiky ako samosprávna odborná organizácia združujúca audítorov, regulujúca ich činnosť vrátane povoľovania vstupu do profesie a zastupujúca ich záujmy. V súčasnosti platí v Slovenskej republike (od 1.1.2008) zákon č. 540/2007 Z. z. o audítoroch, audite a dohľade nad výkonom auditu a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, ktorý upravuje postavenie a činnosť audítorov, audítorských spoločností, asistentov audítora, podmienky poskytovania audítorských služieb a vznik, postavenie a pôsobnosť Komory audítorov Slovenskej republiky v súlade s právom Európskych spoločenstiev.

Audit MNO Výsledok auditu Výsledkom auditu je audítorom vypracovaná správa audítora. Audit aj v MNO sa vykonáva podľa medzinárodných audítorských štandardov vydaných Medzinárodnou federáciou účtovníkov (IFAC) a s nimi súvisiacich vyhlásení a štandardov vzťahujúcich na výkon auditu a za podmienok ustanovených zákonom o audítoroch. Názor audítora je možné považovať za základný prvok správy, ku ktorému smeruje celá činnosť audítora. Jedná sa o informáciu vyjadrujúcu názor audítora či účtovná závierka poskytuje pravdivý a verný obraz finančnej situácie účtovnej jednotky k 31.12.xxxx a výsledku jej hospodárenia za rok končiaci sa k uvedenému dátumu v súlade so slovenským zákonom o účtovníctve, resp. s medzinárodnými účtovnými štandardmi   Výrok audítora môže mať nasledujúcu formu: výrok bez výhrad výrok s výhradou záporný výrok odmietnutie výroku.

Právna úprava povinnosti auditu účtovných závierok v MNO Audit v MNO Právna úprava povinnosti auditu účtovných závierok v MNO Právna úprava povinnosti auditu v MNO je riešená dvoma spôsobmi: zákonom o účtovníctve v zmysle ktorého majú povinný audit : všetky MNO, ktorých suma ročného podielu prijatej dane je vyššia ako 35 000 € v rokoch, keď boli tieto finančné prostriedky použité (teda môže to byť 1 rok, maximálne 2 roky) 2. hmotno právnymi zákonmi, upravujúcimi existenciu jednotlivých MNO: Nadácie V zmysle § 34 odst.3 zákona o nadáciách ročná účtovná závierka musí byť overená audítorom, ak príjem prostriedkov nadácie z cudzích zdrojov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, presiahne sumu 200 000 eur, pričom príjmom prostriedkov nadácie z cudzích zdrojov sa na tento účel považujú príjmy dosiahnuté z prijatých prostriedkov od fyzických osôb, právnických osôb, príspevky z podielu zaplatenej dane, príjmy z verejných zbierok a dotácie (tým nie je dotknutá povinnosť overenia ročnej účtovnej závierky podľa zákona o účtovníctve)  

Audit v MNO Neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby: V Zmysle § 33 odst.3 zákona o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby ročná účtovná závierka musí byť overená audítorom, ak dotácie zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu štátneho fondu a z rozpočtu obce prekročia v roku, za ktorý je ročná účtovná závierka zostavená, 33 193 eur, všetky príjmy neziskovej organizácie prekročia 165 969 eur. Neinvestičné fondy: V zmysle § 24 odst.2 zákona o neinvestičných fondoch ročná účtovná závierka musí byť overená audítorom, ak úhrn celkových príjmov a výdavkov fondu za kalendárny rok prevýši sumu 165 969 eur. Občianske združenia V zmysle zákona o združovaní občanov v znení neskorších predpisov nemajú povinný audit.

Právna úprava povinnosti vyhotoviť výročnú správu v MNO Audit v MNO Právna úprava povinnosti vyhotoviť výročnú správu v MNO Právna úprava povinnosti vyhotoviť výročnú správu v MNO je riešená taktiež dvoma spôsobmi: zákonom o účtovníctve v zmysle ktorého majú povinnosť : Účtovná jednotka, ktorá musí mať účtovnú závierku overenú audítorom podľa § 19 zákona o účtovníctve (v prípade MNO suma ročného podielu prijatej dane vyššia ako 35 000 €) je povinná vyhotoviť výročnú správu, ktorej súlad s účtovnou závierkou za to isté účtovné obdobie musí byť overený audítorom, s výnimkou v zmysle hmotno právnych predpisov upravujúcich existenciu jednotlivých MNO. 2. hmotno právnymi zákonmi, upravujúcimi existenciu jednotlivých MNO: Nadácie Nadácia uloží výročnú správu do verejnej časti registra účtovných závierok najneskôr do 31. mája. Nadácia je po skončení kalendárneho roka povinná vypracovať výročnú správu (ktorej súčasťou je účtovná závierka overená audítorom, ak má povinnosť auditu) v lehote určenej správnou radou alebo nadačnou listinou najneskôr do 15. mája nasledujúceho kalendárneho roka.  

Audit v MNO Neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby: Nezisková organizácia vypracuje výročnú správu (ktorej súčasťou je aj účtovná závierka overená audítorom, ak má povinnosť auditu) v termíne určenom správnou radou alebo zakladacou listinou po skončení kalendárneho roka, najneskoršie do 30. júna. Nezisková organizácia uloží výročnú správu do verejnej časti registra účtovných závierok do 15. júla. Výročná správa musí byť pre verejnosť prístupná v sídle neziskovej organizácie. Neinvestičné fondy: Fond je povinný vypracovať výročnú správu ( ktorej súčasťou je aj účtovná závierka overená audítorom, ak má povinnosť auditu) za uplynulý kalendárny rok vždy do 31. marca. Fond uloží výročnú správu do verejnej časti registra účtovných závierok najneskôr do 15. apríla. Občianske združenia Pri povinnosti auditu, ktorá mu vyplýva z § 19 zákona o účtovníctve, t.j. pri sume prijatého ročného podielu dane vyššej ako 35 000 € do konca jedného roka od skončenia obdobia, za ktoré bol audit povinný.

Prečo by si mali MNO dať vykonať nepovinný audit Audit MNO Prečo by si mali MNO dať vykonať nepovinný audit Mnoho MNO považuje povinný audit ako nutné zlo prikázané zákonom a nevidia v ňom reálny prínos, ale na základe viacročných skúseností doporučujeme aj nepovinný audit v MNO z dôvodov: Zvýšenie dôveryhodnosti. Zvýšenie konkurencieschopnosti, keď správa audítora s výrokom bez výhrad môže pôsobiť ako konkurenčná výhoda zlepšujúca celkové image MNO. Vylepšenie pozície pre získanie finančných prostriedkov (či už z fondov Európskej únie, dotácií alebo bankových úverov). Zlepšenie vzťahov so súčasnými sponzormi a možnosti oslovenia nových vzhľadom na transparentné hospodárenie a finančné výsledky. Včasné odhalenie účtovných, daňových a iných chýb, ktoré by v budúcnosti mohli mať negatívne dopady na hospodárenie MNO. Konzultačná činnosť, pomocou ktorej audítor navedie auditovaný subjekt správnym smerom. Vyjasnenie a upresnenie účtovných postupov, doporučení v prípade sporných otázok. Prínos pre strategické riadenie z hľadiska zlepšenia a zefektívnenia interných procesov v MNO.

Hlavná činnosť a vedľajšia činnosť, príjmy a výdavky Vlastná činnosť MNO vykonávaná v súvislosti s dosahovaním cieľa a účelu založenia MNO sa člení na: hlavná činnosť, ktorú vykonáva každý subjekt podľa účelu zriadenia, vedľajšia činnosť (podnikateľská), ktorú môžu vykonávať oprávnené osoby na základe živnostenského oprávnenia. Vykonávanie vlastnej činnosti z hľadiska zákona dane z príjmov: hlavná činnosť je predmetom dane z príjmov a je oslobodená od dane z príjmov, ak táto činnosť nie je podnikaním (§13 odst.1 písm.a zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z.z.) s výnimkou príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o daniach z príjmov (úroky, finančné investície a pod.), vlastná činnosť vykonávaná za účelom dosiahnutia zisku, ktorá je podnikaním, je predmetom dane a je zdaňovaná, zisk, ktorý MNO vytvorí buď z hlavnej činnosti, alebo vedľajšej činnosti (po zdanení) ostáva v prospech MNO (nie je a nemôže byť rozdelený v prospech zriaďovateľov) na jej rozvoj, tržby za vlastné výkony sa účtujú v prospech účtu 602 – tržby z predaja služieb v analytickom členení za hlavnú a vedľajšiu činnosť, ostatné výnosy z vlastnej činnosti sa účtujú na účtoch účtovnej skupiny 60 až 65,

Hlavná činnosť a vedľajšia činnosť, príjmy a výdavky Od dane sú oslobodené príjmy: daňovníkov uvedených v § 12 ods. 3 zákona o daniach z príjmov plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou vymedzenou osobitným predpisom okrem príjmov z činností, ktoré sú podnikaním a príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43. Od dane sú oslobodené aj: výnosy z kostolných zbierok, cirkevných úkonov a príspevky plynúce registrovaným cirkvám a náboženským spoločnostiam, členské príspevky podľa stanov, štatútu, zriaďovacích listín alebo zakladateľských listín prijaté záujmovými združeniami právnických osôb, profesijnými komorami, občianskymi združeniami vrátane odborových organizácií, politickými stranami a politickými hnutiami, úhrady za výkon správy bytov vo vlastníctve bytových družstiev spravovaných týmito bytovými družstvami a za výkon správy bytov spoločenstvami vlastníkov bytov, finančné prostriedky plynúce z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv, ktorými je Slovenská republika viazaná,

Hlavná činnosť a vedľajšia činnosť, príjmy a výdavky Predmetom dane v MNO nie je: príjem podľa § 50 (podiel z 2 % prijatej dane), príjem získaný darovaním alebo dedením, podiel na zisku, vyrovnávací podiel, podiel na likvidačnom zostatku, príjem plynúci z dôvodu nadobudnutia nových akcií a ich výmeny (v prípade držby akcií ako finančnej investície)

Hlavná činnosť a vedľajšia činnosť, príjmy a výdavky Zdroje financovania MNO: z vlastnej činnosti: z hlavnej činnosti, z vedľajšej činnosti, z verejných zdrojov: zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu samospráv a vyšších územných celkov, z fondov Európskej únie, zo súkromných zdrojov od fyzických osôb (nepodnikateľov aj podnikateľov), od právnických osôb podnikateľských subjektov, od právnických osôb neziskových organizácií. Finančné prostriedky z verejných zdrojov musia byť účelovo, efektívne a hospodárne využité v zmysle zákona o rozpočtových pravidlách a zákona č.25/2006 Z.z. o verejnom obstarávaní (§ 7 ak verejné zdroje dosiahli 50 % a viac finančného krytia účelu štátnej podpory), musí byť zabezpečený kontrolný systém v MNO podľa zákona o finančnej kontrole.

Hlavná činnosť a vedľajšia činnosť, príjmy a výdavky Výdavky MNO Základné členenie výdavkov MNO: kapitálové výdavky (obstaranie dlhodobého majetku), bežné výdavky zabezpečujúce prevádzku MNO (spotrebované nákupy, služby, osobné náklady, odpisy, ostatné prevádzkové náklady a pod.), pokiaľ MNO podniká, je povinná sledovať bežné výdavky (z pohľadu podvojného účtovníctva náklady) v analytickom členení na hlavnú a vedľajšiu (podnikateľskú) činnosť z dôvodu správneho vyčíslenia základu dane z príjmov, pokiaľ MNO prijala prostriedky z verejných zdrojov, resp. zo súkromných zdrojov na určité projekty, je vhodné sledovať v analytickom členení použitie týchto zdrojov.

Hlavná činnosť a vedľajšia činnosť, príjmy a výdavky Výdaje, ktoré neovplyvňujú základ dane - služby platené z príjmov oslobodených od daní - mzdy platené z príjmov oslobodených od daní - réžia platená z príjmov oslobodených od daní - poskytnuté dary a príspevky iným subjektom - splátka úverov - zásoby- investície - daň z príjmu - DPH - ostané výdaje platené z nezdaňovaných príjmov - pokuty a penále (mimo zmluvných) - výdaje na reprezentáciu - tvorba rezervného fondu- nákup vlastných akcií - príspevky na riešenie krízových situácií

Hlavná činnosť a vedľajšia činnosť, príjmy a výdavky Príjmy, ktoré podliehajú dani – tržby, výnosy príjmy z činností, ktorými neziskové účtovné jednotky dosahujú zisk príjmy, ktorými sa dá zisk dosiahnuť z prenájmu nehnuteľnosti, resp. hnuteľnosti z predaja majetku príjem z reklám - z finančných investícií (pokiaľ nie sú zdanené zrážkovou daňou)

Účtovný prípad MD/D Účtovanie darov Bezodplatný prevod pozemku, 543 / 031 Bezodplatný prevod umeleckých diel a zbierok 543 / 032 Darovaný materiál 543 / 112 Darovanie tovaru 543 / 132 Poskytnutý peňažný dar v hotovosti 543 / 211 Poskytnuté peňažné dary na účet 543 / 221 Faktúra za predmety odovzdané ako dar 543 / 321 Výdaj materiálu určeného na darovanie (účtovanie spôsobom B) 543 / 501 Výdaj tovaru určeného k darovaniu (účtovanie spôsobom B) 543 / 504 Darovanie vlastných služieb 543 / 622 Prijatie daru finančného 221 / 648 Prijatie hmotného daru 132 / 648

Ďalšie často používané účtovné súvzťažnosti Účtovný prípad MD/D Prijaté príspevky 221/661-7 Poskytnuté príspevky 561-7/221 Členské príspevky 315/384 Príspevok z podielu zaplat.dane 221/665 Použitie podielu zaplatenej dane 565/325 Učtovná závierka 702/710

Rekapitulácia súčasných právnych foriem a ekonomických aspektov neziskových organizácií Právna forma Nadácia Neinvestičný fond Registrácia MV SR Okresný úrad Právna úprava 34/2002 Zb. 147/1997 Zb. Založenie NO min. 1 FO resp. PO min.1 FO resp. Účtovníctvo a účtovná závierka Áno Áno Výročná správa (VS), ktorej, súčasťou UZ Áno Áno Zverejnenie výročnej správy Do 31. 5. po skončení účt. Obd. Do 15. 4. po skončení účt. obd. za ktoré bola vyhotovená za ktoré bola vyhotovená vo verejnej časti registra UZ vo verejnej časti registra UZ Štatutárny orgán- riadenie Správca Správca Kontrola Revízor, Dozorná rada ak je majetok nadácie vyšší ako 165 969 €V zmysle štatútu Podnikanie Nie Nie Základný vklad 6 638.-€ Minimálne 66 € Povinný audit UZ pri prijatí 2 % daní a  úhrne celkových príjmov Prijatý podiel dane nad 35 000.-€/r Prijatý podiel dane nad 35 000.-€/r v účt.obd. účt.obd. Platenie DPH Oslobodené od platenia — Termín auditu do 31. 5. nasledujúceho roku, za ktorý do 15. 4. nasledujúceho roku, za ktorý bola UZ zostavená bola UZ zostavená

Rekapitulácia súčasných právnych foriem a ekonomických aspektov neziskových organizácií- pokračovanie Právna forma Nadácia Neinvestičný fond Prechod na PU Musí viesť podvojné účtovníctvo podľa § 9 odst. 1 Zákona o účtovníctve Príjem nad 200 000.-€/r Povinnosť podať daňové priznanie -- -- Registrácia na 2% do 15.12. každoročne u notára do 15.12. každoročne u notára Samostatný účet na 2% ak príjem je nad 33 000.-€/r ak príjem je nad 33 000.-€/r Dohľad MV SR Registrový úrad Zverejnenie UZ v Obchodnom vestníku príjem z 2% je väčšie ako 3 320.-€ do 16 mesiacov Základné poplatky € € Návrh na registráciu 66.- 66.- Zmena štatútu a údajov 16.50 16.50 Vyhotovenie náhr.štatútu 16,50 13.- Vyhotovenie písomn.info z reg. 3. - 3.- Vyhotovenie výpisu z registra 16,50 16,50 Výmaz z registra 33.- 16,50 Súhlas na verejnú zbierku na území SR 16,50 16,50 Súhlas na verejnú zbierku na území OU 3.- 3.-

Rekapitulácia súčasných právnych foriem a ekonomických aspektov neziskových organizácií Právna forma NO pre verejno-prospešné služby Občianske združenie Registrácia Okresný úrad MV SR Právna úprava 213/1997 Z.z. 83/1990 Zb. Založenie NO min. 1 osoba min. 3 osoby Účtovníctvo a účtovná závierka Áno Áno Výročná správa (VS), ktorej, súčasťou Áno Áno je aj  účtovná závierka ( UZ) Zverejnenie výročnej správy do 15. júla po skončení účt.obd. –- Štatutárny orgán- riadenie Riaditeľ podľa stanov Kontrola Dozorná rada Kontrolór resp. čl.zkladňa Podnikanie Áno Áno Majetok tvorí vklady zakladateľov a z činnosti bez obmedzenia Povinný audit UZ pri prijatí 2 % prijatý podiel dane nad 35 000.-€ alebo prijatý podiel dane nad 35 000.-€ a úhrne celkových príjmov príjem dotácií nad 31 193.-€ alebo celkový príjem prevýši 165 959.-€ Audit UZ pri podnikat. aktivitách Nie je povinný Nie je povinný Platenie DPH Tržby z podn. čin. sú nad 49 790.-€ Tržby z podn. čin. sú nad 49 790.-€ Termín auditu do 15. 4. nasled.roku za, ktorý bola UZ –- Prechod na PU príjem nad 200 000.-€ príjem nad 200 000.-€ resp. ak má podn. akt. resp. ak má podn. akt.

Právna forma NO pre verejno-prospešné služby Občianske združenie Rekapitulácia súčasných právnych foriem a ekonomických aspektov neziskových organizácií - pokračovanie Právna forma NO pre verejno-prospešné služby Občianske združenie Povinnosť podať DP pri podn.akt, a príjem 2% nad 35 000.-€ pri podn.akt, a príjem 2% nad 35 000.-€ Registrácia na 2% do 15.12. každoročne u notára do 15.12. každoročne u notára Samostatný účet na 2% ak príjem je nad 33 000.-€ ak príjem je nad 33 000.-€ Dohľad Registrový úrad Žiadny Zverejnenie v Obchodnom vestníku príjem z 2% je väčšie ako 3 320.-€ do 16 mesiacov Základné poplatky € € Návrh na registráciu 66.- 66.- Zmena štatútu a údajov 16,50 16,50 Vyhotovenie náhr.štatútu 16,50 13,- Vyhotovenie písomn.info z reg. 3.- 3.- Vyhotovenie výpisu z registra 16,50 16,50 Výmaz z registra 33.- 16,50 Súhlas na verejnú zbierku na území SR 16,50 16,50 Súhlas na verejnú zbierku na území OU 3.- 3.-

Najčastejšie problémy a návrhy na zlepšenie súčasného stavu MNO

Najčastejšie problémy boli zamerané na nasledovné okruhy otázok: účtovná problematika účtovania príjmov a výdajov daňová problematika zdanenia podnikateľskej činnosti problematika hlavnej činnosti a podnikania MNO problematika limitov v činnosti MNO právne aspekty výhodnosti a fungovania MNO (Konkrétne prípady budú uvedené z vykonaných konzultácií)

Odporúčania na zlepšenie súčasného stavu spracovať a vydať jednotný zákonník pre všetky neziskové organizácie, včítane finančných predpisov umožniť účtovanie v systéme jednoduchého účtovníctva pre všetky neziskové organizácie bez ohľadu na výšku prijatých dotácií a výšky podnikateľského obratu zrušiť papierové podávanie výročnej správy a účtovnej závierky pre registrový orgán a zaviesť elektronické podávanie výročných správ, účtovnej závierky a v prípade potreby automatické zaviesť jednorazovú registráciu do Notárskej komory a zrušiť každoročnú registráciu pre 2% dane z príjmu FO a PO u notárov resp. ju zrušiť, ak by sa zaviedlo možnosť odpisu daru do nákladov zrušiť neinvestičné fondy a umožniť ich prechod na „nadácie“, resp. "neziskové organizácie poskytujúce verejnoprospešné služby„ zaviesť pružné zamestnávanie pracovníkov v neziskovom sektore, nakoľko v mnohých prípadoch je práca sezónna, návalová a nutnosť ich riešiť v reálnom čase (napr. problémy bezdomovcov, prírodné katastrofy, mládežnícke aktivity a problémy a pod.) zrušiť plátcovstvo DPH pre neziskový sektor zaviesť možnosť odpisu daru (finančného i nefinančného) z tržieb (výnosov) pre PO a 1% a pre FO 2%. zaviesť pre všetky právne úkony zo zákona symbolický poplatok 1.- €. uvedené návrhy premietnuť do legislatívnych noriem - zákon o dani z príjmu, zákon o DPH, zákonník práce, zákon o účtovníctve.

Tabuľka rekapitulácie limitov a poplatkov a návrh na ich racionalizáciu a zjednotenie Aktivita Súčasnosť (v €) Návrh Povinný audit pri prijati 2% z dane nad 35 000.- 50 000.- Poviný audit pri prijatí dotácií v NO VPS 31 193 Samostatný účet pri prijatí 2% z dane 33 000.- Povinnosť podať DP pri príjme z 2% z dane Zverejnenie špecifikácie 2% z príjmu dane v Obchodnom vestníku nad 3 320.- 5 000.-

raising, informovanosť, zamestnanosť, dobrovoľníctvo) 4. ČASŤ Diskusia a pripomienky k vylepšeniu súčasného stavu z pohľadu MNO (účtovníctvo, dane, DPH, audity, fund- raising, informovanosť, zamestnanosť, dobrovoľníctvo)

© CONSULT SERVICE, Bratislava, 2015 Ďakujeme za pozornosť! Dovidenia © CONSULT SERVICE, Bratislava, 2015 consultservice@centrum.sk