Přijaté a poskytnuté zálohy

V praxi velmi častý případ, kdy dodavatel požaduje platbu předem/zálohu – tedy před uskutečněním dodávky zboží či poskytnutím služby. Poskytování záloh se liší v závislosti na druhu podnikání a také znalosti zákazníka – např. u školení je 100%tní platba předem většinou pravidlem. Ve stavebnictví pak bývá záloha ve smlouvě o dílo mnohdy životní nutností pro dodavatelskou firmu, aby dokázala překlenout náklady, které jí vzniknou s dílem, které může trvat v řádech měsíců či let. O přijetí či vystavení zálohové faktury neúčtujeme, pouze si ji zaevidujeme do „knihy vydaných zálohových faktur“ či „přijatých zálohových faktur“. Na příslušné účty zálohu zaúčtujeme až po přijetí platby/zálohy nebo poskytnutí/zaplacení zálohy, tedy při pohybu peněz.

Přijatá záloha/zálohový list vystavený Postup přijetí zálohy/vystavení ZF (vystavili jsme ZF - o které neúčtujeme, jak bylo výše uvedeno), účtujeme až pohyb peněz: Přijali jsme platbu za námi vystavenou ZF 40,- Vystavili jsme konečnou fakturu. Celkové plnění uvedeme ve výši 100,- a dále uvedeme, že k platbě je učeno pouze 60,- tj. po odečtení již zaplacené ZF). Snížím pohledávku za odběrateli o zaplacenou zálohu 40,- Odběratele zaplatili KF (ve skutečnosti jen doplatek po odečtení již zaplacené zálohy) 60,- zálohy přijaté - krátkodobé provozní zálohy (účet 324) – pasivní Přijaté zálohy od odběratelů  na budoucí plnění. Mám závazek plnit. poskytnuté zálohy krátkodobé na služby (účet 314) - aktivní Poskytnuté zálohy dodavatelům před splněním smluv z jejich strany – mám u nich teď pohledávku nebo také půjčku

Zaúčtování účetních případů Peníze - Přijaté zálohy (P) + Odběratelé 1) 40 3) 40 1) 40 2) 100 3) 40 4) 60 4) 60 Tržby – výnosy 2) 100 Účtování o zálohách námi zaplacených dodavateli, zaúčtujte: 1. Došla zálohová faktura za služby 100 neúčtujeme 2. Zaplatili jsme ZF 100 MD Poskytnuté (Zaplacené) zálohy/D Peníze 3. Došla konečná faktura 200 MD N Služby/D Dodavatelé a současně ……….a dále účtujeme: 100 MD Dodavatelé/D Zaplacené zálohy 4. Zaplatili jsme KF 100 MD Dodavatelé/D Peníze Přijaté zálohy - krátkodobé provozní zálohy (účet pasivní). Přijaté zálohy od odběratelů  na budoucí plnění. Mám závazek plnit.

Poskytnuté zálohy Zaúčtujte případ kdy MY musíme zaplatit předem zálohu (účet se jmenuje „poskytnuté zálohy“). poskytnuté zálohy krátkodobé na služby - účet aktivní. Poskytnuté zálohy dodavatelům před splněním smluv z jejich strany – mám u nich teď pohledávku („propůjčil jsem jim peníze, dal jim půjčku“)

Časové rozlišení nákladů a výnosů, příjmů a výdajů

Aktivity se vykazuji za účetní období (rok kalendářní nebo hospodářský) Časové rozlišení/accruals napomáhá správně přiřadit náklad/výnos do účetního období tak, aby zisk odpovídal zásadě oddělených účetních období. Problém nastává na přelomu období. Příklad fitnes Milenium – viz cvičení

Časové rozlišení (accruals) Položky v Rozvaze, po kterých správce daně rád „jde“. Příklad z praxe.

Náklady příštích období (pre–paid expenses) - A 13) Předplacený nájem za leden příštího roku 5000 Kč. (Nájemné platí k 20. dni předcházejícího měsíce na měsíc příští, poprvé 20.11. , podruhé 20.12. Výdaj je 2 x 5000, náklad v daném roce 5000: nájemné za prosinec). Druhý nájem se stane nákladem až příští rok – tento rok čeká na aktivním účtě NPO=5000 Je to vlastně poskytnutá záloha bez dokladu (máme pouze nájemní smlouvu). Pohledávka za službou. Peníze jsme již zaplatili, nákladem se teprve stanou

NPO je aktivní účet z rozvahy – (je to pohled NPO je aktivní účet z rozvahy – (je to pohled. za službou v lednu) – zaplatili jsme dopředu - budou z ní náklady BÚ Náklad PO 10000 N – Nájemné 5000 5000 KZ 5000 V příštím roce: N – Nájemné Náklad PO 30.1. 5000 PZ 5000 30.1. 5000

Výnosy příštích období (unearned/nezasloužené revenue) 5) Prodali jsme službu, která bude výnosem až příští rok, zatím tu službu dlužíme – proto je to pasivní účet z Rozvahy – závazek/dluh. (10.12. Prodané v prosinci 50 ks měsíčních permanentek po 900, Výnos = 20dní x (900/30) x 50 ks = 30000, příjem 50 x 900 = 45000; 15000 = VPO Je to vlastně přijatá záloha na kterou nemáme doklad Peníze jsme již přijali, výnosy se teprve stanou

VýnPO je dluh (dlužím službu) – pasivní účet z rozvahy – bude z tohoto Tržba, někdo zaplatil dopředu Pokladna Výnosy PO 45000 V – tržby 15000 30000 KZ 15000 V příštím roce V – tržby Výnosy PO 10.1.15000 10.1. 15000 PZ 15000

Kdy se používají NPO a VPO Podobají se přijatým a poskytnutým zálohám Nemáme však doklady k zaúčtování. K těmto účetním případům vystavím tzv. vnitřní účetní doklady. Smyslem je správně zařadit do účetního období Během roku se tyto účty nepoužívají, pouze na přelomu roku O normálních zálohových platbách se samozřejmě účtuje, abychom věděli, kolik kdo již zaplatil – viz úvod přednášky. Zaplacení vystavené/vydané zálohy odběratelem 54000,- MD 221 (BÚ)/D 324 -Přijaté provozní zálohy (Pasivní) +A/+P (221/324 účet Přijaté zálohy jsou pasivní účet). Zaplacení došlé/přijaté zálohové faktury : 24.00 MD 052 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek (Aktivní) /D 221 - Bankovní účty (Aktivní) Zaplacené (poskytnuté) zálohy jsou jinak: +A/-A  (314 aktivní účet Poskytnué zálohy/221 Peníze daly)

Příjmy příštích období (accrued revenue) 11) Roční smlouva ze dne 1.11.2011 s firmou Triton za prostory pro jejich zaměstnance za 1.200 000 Kč. „Vychytralý“ Triton hradí ve dvou splátkách po 600 000 Kč až po půl roce tj. dne 1.5. a 1.11. následujícího roku na BÚ. Tj. Triton dluží zaplatit celou částku 1.200000. Poskytli jsme službu v tomto roce za 200.000 (výnosy již nastaly), avšak jsme je nevyinkasovali. Nemám doklad – nevystavil jsem fakturu Tržby už nastaly, peníze teprve přijdou

PPO je aktivní účet z rozvahy – pohledávka za penězi, službu jsme již poskytli Příjmy PO V – tržby z nájemného 200000 200000 KZ 200000 Příští rok: BÚ Příjmy PO 1.5. 600000 PZ 200000 1.5. 200000 V – tržby z nájemného 1.5. 400000

Výdaje příštích období (accured expences) 18) Fitnes si koupilo reklamní akci, která bude trvat od 1.12. do konce února příštího roku. Na konci akce zaplatí 150.000 Kč. (Faktura přijde až na konci února.) Náklad letos je 1/3 ze 150.000 Náklad nastal ve výši 50.000 za který jsem ještě nezaplatil Je to závazek zaplatit dodavateli, na který nemám fakturu došlou. Náklady už nastaly, peníze teprve zaplatíme

VýdPO je závazek platit – pasivní účet z rozvahy – bude z toho výdaj, služba nám již byla poskytnuta N – reklama Výdaje PO 50000 50000 KZ 50000 Příští rok: BÚ Výdaje PO 28.2.150000 28.2. 50000 PZ 50000 N – reklama 28.2. 100000

Kdy se použijí Příjmy a Výdaje Příštích období PPO jsou pohledávky za odběrateli VýdPO jsou závazky vůči dodavatelům Používají se v případech, kdy neexistují doklady/faktury – protože se třeba ani nepoužívají. K těmto účetním případům vystavím tzv. vnitřní účetní doklady. Během roku se tyto účty nepoužívají, pouze na přelomu roku Označují se jako přechodné účty aktivní/pasivní.

Dohadné položky: neznáme přesně jejich výši Dohadné položky pasivní – i když doklad ještě nedorazil (např. fa za telefon), je nutné náklady odhadnout (DPP je závazkem). Dohadné položky aktivní – nemáme na konci roku přesnou informaci o tom, jaké výnosy obdržíme – nutné odhadnout (DPA je pohledávkou).

Dohadné položky pasivní Na konci roku N – telefon DPP - Závazky 50 50 KZ 50 Na začátku roku dalšího přijde FA: odhad podhodnocen 1) 5 1) 50 PZ 50 Peníze Dodavatelé 2) 55 2) 55 1) Přišla FA 55

Dohadné položky aktivní Na konci roku: V – pojistné plnění DP aktivní 8 8 KZ 8 Na začátku příštího roku: odhad nadhodnocen (snížím Výn) V – pojistné plnění DP aktivní 1) 0,5 nebo na D zaúčtuji s mínusem PZ 8 1) 8 Peníze Pohl. za poj. 2) 7,5 1)Přišlo vyúčtování7,5 2) Pojišť.zapl. 7,5

Shrnutí A Rozvaha/Balance sheet P Náklady příštích období Výnosy příštích období Příjmy příštích období Výdaje příštích období Dohadné položky aktivní Dohadné položky pasivní

Shrnutí: Letos nastalo Příští rok nastane Náklady PO (A) Výnosy PO (P)   Letos nastalo Příští rok nastane Náklady PO (A) Zaplatil jsem a mám nyní pohledávku za službou Výdaj Náklad Výnosy PO (P) Peníze jsem přijal a mám nyní závazek poskytnou službu Příjem Výnos Toto jsou předfinancované akce Akce nastanou příští rok Příjmy PO (A) Mám pohledávku za penězi Výdaje PO (P) Vyvstal závazek zaplatit Akce nastaly Peníze se budou realizovat až příští rok

Specifická problematika stavebních podniků – nedokončená výroba Přesah dané zakázky/stavby do dvou i více účetních období V ČR neexistuje speciální účetní úprava nedokončené výroby ve stavebnictví V USA tyto úpravy existují/US GAAP a v některých evropských zemích IFRS. Vhodnými metodami jsou A) metoda procenta dokončenosti/procentní metoda B) metoda dokončeného projektu/stavy

A) Metoda procenta dokončenosti 1) Nejprve určíme procento dokončenosti 2) Pak zvolíme přístup k výpočtu výnosů, nákladů a hrubého zisku 2a) Výnosově nákladový přístup 2b) Ziskový přístup

1) procento dokončenosti Př.: Zakázka na vybudování 100 mil silnice   1.rok 2.rok dokončená zakázka Metoda cost-to-cost: vzniklé náklady(materiál, práce a režie) $4 250 000 $5 250 000 $9 500 000 Metoda výkonová: odpracované hodiny $2 500 $5 000 Metoda výstupu: dokončené míle 40 60 100 Z těchto údajů spočteme procento dokončenosti pro jednotlivé roky: 44,75% 55,25% 100% 50,00% 40,00% 60,00%

2) přístup k výpočtu Výnosově nákladový přístup (Revenue-Cost Approach) - měří výnosy z kontraktu a s nimi spojené náklady proporcionálně k procentu dokončení. Ziskový přístup (Gross-Profit Approach) - měří část hrubého zisku, který je uznáván úměrně k procentu dokončení.

Metoda dokončeného projektu: Tato metoda uznává náklady, výnosy a hrubé zisky až po úplném dokončení a převzetí zakázky. Veškeré náklady a postupná fakturace jsou po celou dobu výstavby akumulovány v rozvaze v části účtu nedokončená výroba. Teprve po dokončení zakázky se zisk promítne do Výkazu zisků a ztrát a teprve tehdy může být zdaněn.