Obchodní akademie, Střední odborná škola a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky, Hradec Králové Autor:Ing. Petra Kábrtová Máchová Název materiálu: VY_32_INOVACE_12_DANE_A_FINANCE_04 Transformace hospodářského výsledku na základ daně z příjmů právnických osob Téma sady:Daně a finance Obor, ročník:Ekonomické lyceum, 4. ročník, Obchodní akademie, 4. ročník Datum vytvoření:Září 2013 Anotace:Vymezení základních pojmů, příklady daňově neúčinných nákladů Metodický obsah:Výklad nového učiva, příklady výpočtu

Hospodářský výsledek – opakování pojmu: Hospodářský výsledek: = důležitý ukazatel hospodaření účetní jednotky = rozdíl mezi VÝNOSY (účtová třída 6) a NÁKLADY (účtová třída 5) VÝNOSY minus NÁKLADY > 0 ZISK VÝNOSY minus NÁKLADY < 0 ZTRÁTA

Rozdíl mezi kladným hospodářským výsledkem a základem daně z příjmů: Hospodářský výsledek Rozdíl mezi účetními výnosy a náklady (tzn. 6.. – 5..) Základ daně z příjmů Je upraven Zákonem č. 586/1992 Sb. Definuje zdroj příjmů (§ 22) a výdaje na dosažení zajištění a udržení příjmů (§24, §25)

Schéma transformace hospodářského výsledku na základ daně z příjmů – právnické osoby: ÚČETNICTVÍ: Účetní hospodářský výsledek (6.. – 5..) DAŇOVÉ PŘIZNÁNÍ: + náklady daňově neuznatelné - výnosy nezahrnované do ZD +/- rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy ZÁKLAD DANĚ -Odčitatelné položky (§20 a §34 ZDP) ZD SNÍŽENÝ O ODČITATELNÉ POLOŽKY (zaokrouhlení na dolů) X sazba daně z příjmů PO (r.2013 – 19%) Slevy na dani (§35 ZDP) VÝSLEDNÁ DAŇOVÁ POVINNOST

Příklady daňově neuznatelných nákladů: 1t) výdaje na reprezentaci (513) 1f) penále, úroky z prodlení a pokuty s výjimkou uvedenou v §24 odst. 2 písm. zi) (545) 1zg)účetní odpisy (551) 1n) manka a škody přesahující náhrady s výjimkou uvedenou v §24 (549, 569) Obr.č.1 § 25 ZDP: Za výdaje (náklady) vynaložené dosažení, zajištění a udržení příjmů NELZE UZNAT zejména - příklady:

Výnosy, které již byly zdaněny:  Součástí výnosů účetní jednotky mohou být i podíly na zisku či dividendy (účty 665 a 666), které již byly zdaněny u zdroje, tzn. srážkovou daní ve výši 15%  Při úpravě hospodářského výsledku na základ daně je musíme odečíst Obr.č.2

Odčitatelné položky od základu daně: §34: od základu daně lze odečíst daňovou ztrátu nebo její část, a to nejdéle v 5 následujících obdobích po období, kdy byla vyměřena §20: základ daně snížený dle §34 lze snížit o hodnotu darů, poskytnutou obcím, krajům,………. pokud hodnota daru činí minimálně 2 000,- Kč. V úhrnu lze odečíst nejvýše 10% ze základu daně.

Příklady výpočtu: Dne 1. března 2013 došlo k havárii firemního automobilu, viz. inventární karta. Os. Automobil Škoda Octavia Combi 1,9 TDI Dat. zař. do provozu: Pořizovací cena: ,- Údaje o účetních odpisech: Odpisy měsíční lineární, předpokládaná doba užití 4 roky Údaje o daňových odpisech: OS 2, odpisy zrychlené RokOdpisZCRokOdpisZC , , , , Automobil musel být zcela vyřazen. V listopadu 2013 oznámila pojišťovna výši náhrady z havarijního pojištění ve výši ,-. Zaúčtujte všechny účetní operace v r a posuďte daňovou účinnost nákladů.

Řešení: Vyřazení automobilu: Účetní odpis leden – únor 2013: ,- 551/082 ZC do nákladů: ,- 549/082 Vyřazení v PC: ,- 082/022 Oznámení pojišťovny o výši náhrady: ,- 378/648 Daňová účinnost: 549……pouze do výše náhrad ( ,-) tzn ,- je daňově neúčinných 551…… účetní odpisy ,- (daňový odpis 2 x ,-/5 = ,- → v roce vyřazení můžeme uplatnit pouze ½, tzn ,- → tzn. HV při úpravě na základ daně snížíme o – ,-

Zdroje, autorská práva: Knihy: ŠTOHL, Pavel. Učebnice účetnictví 2.díl. Znojmo: Štohl, vzdělávací středisko Znojmo, 2012, ISBN ŠTOHL, Pavel. Sbírka řešených příkladů z účetnictví. Znojmo: SVŠE Znojmo, 2010, ISBN Obrázky a online zdroje: Obr.č.1: PAULSON, Metthew. [online]. [cit ]. Dostupný na WWW: [online]. [cit ]. Dostupný na WWW: Dílo smí být dále šířeno pod licencí CC BY-SA. Materiály jsou určeny pro bezplatné používání pro potřeby výuky a vzdělávání na všech typech škola školských zařízení. Jakékoliv další využití podléhá autorskému zákonu. Všechna neocitovaná autorská díla jsou dílem autorky. Všechny neocitované grafické objekty jsou součástí MS Office.