Finanční instituce a DPH Vybrané praktické dopady Petr Potomský, Tax Manager 6. května 2009 DAŇOVÉ PORADENSTVÍ

Obsah Popis výchozí situace Uskutečněná plnění Přijatá plnění Možnosti optimalizace Skupinová registrace Cost sharing

Leasingová společnost Popis výchozí situace Finanční skupina HoldingCo Německo Česká republika DPH provozovna 100% Banka 35% 100% 100% Leasingová společnost Investiční fond Pojišťovna

Uskutečněná plnění – obecná klasifikace I Plnění, která jsou předmětem daně (§ 2) Zdanitelná Základní sazba DPH – 19% Snížená sazba DPH – 9% Osvobozená S nárokem na odpočet (např. dodání zboží do EU) Bez nároku na odpočet (např. vedení účtu) Plnění, která nejsou předmětem daně Nejsou předmětem české DPH S nárokem na odpočet (např. poradenské služby) Bez nároku na odpočet (např. finanční služby do EU) Nejsou obecně předmětem DPH (např. přijetí dividendy)

Uskutečněná plnění – obecná klasifikace II Plnění je předmětem daně Plnění není předmětem daně 100% Plnění zdanitelná Plnění osvobozená Místo plnění mimo ČR 19% 9% S nárokem Bez nároku Obecně nepodléhá DPH

Uskutečněná plnění – finanční instituce Plnění je předmětem daně Plnění není předmětem daně 100% Plnění zdanitelná Plnění osvobozená Místo plnění mimo ČR 19% 9% S nárokem Bez nároku Obecně nepodléhá DPH Plnění obvykle poskytovaná bankou

Uskutečněná plnění – osvobozená bez nároku I Osvobozená plnění bez nároku na odpočet Typické pro finanční a pojišťovací instituce Finanční činnosti (§ 54) Vedení účtu Platební styk Pojišťovací činnosti (§ 55) Dodání zboží (§ 62) Praktické dopady Registrace k DPH Není přiznána DPH na výstupu Obecně není nárok na odpočet DPH na vstupu Stanovení základu daně (např. směnárenská činnost, REPO) DPH přiznání a daňové doklady Okamžik uskutečnění plnění

Uskutečněná plnění – osvobozená bez nároku II 0% Klienti Vydávání platebních karet Poskytování půjček Vedení účtu Platební styk Banka 19% 19% 19% IT vybavení, licence Manažerské služby Nájem …..další

Uskutečněná plnění – osvobozená bez nároku III 0% Klienti Vydávání platebních karet Poskytování půjček Vedení účtu Platební styk Banka 19% 19% 19% IT vybavení, licence Manažerské služby Nájem …..další

Uskutečněná plnění – zdanitelná I Zdanitelná plnění - příklady Finanční leasing Poskytování daňových a účetních služeb ve skupině Pronájem pracovní síly Manažerské služby Služby depozitáře Praktické dopady Je přiznána DPH na výstupu Nárok na odpočet DPH na vstupu DPH přiznání a daňové doklady Okamžik uskutečnění plnění Dopady na registraci k DPH

Uskutečněná plnění – zdanitelná II 19% Klienti Společnosti ve skupině Služby depozitáře Manažerské služby Daňové služby Banka 19% 19% 19% IT vybavení, licence Manažerské služby Nájem …..další

Uskutečněná plnění – zdanitelná III 19% Klienti Společnosti ve skupině Vydávání platebních karet Služby depozitáře Manažerské služby Daňové služby Banka 19% 19% 19% IT vybavení, licence Manažerské služby Nájem …..další

Uskutečněná plnění – nejsou předmětem české DPH Pronájem pracovní síly Místo plnění Nárok na odpočet DPH přiznání a daňové doklady Je existence DPH provozovny relevantní? HoldingCo Německo Pracovní síla Česká republika DPH provozovna Fakturace Leasingová společnost

Uskutečněná plnění – nejsou předmětem české DPH Pronájem pracovní síly Místo plnění Nárok na odpočet DPH přiznání a daňové doklady Poskytnutí služby DPH provozovně – změna DPH režimu? Definice DPH provozovny HoldingCo Německo Česká republika Pracovní síla DPH provozovna Fakturace Leasingová společnost

Uskutečněná plnění – nejsou předmětem české DPH Pojištění majetku Místo plnění Nárok na odpočet DPH přiznání a daňové doklady HoldingCo Německo Česká republika Fakturace Pojišťovna

Uskutečněná plnění – nejsou předmětem české DPH Pojištění majetku Místo plnění Příjemce služby – společnost se sídlem mimo EU Nárok na odpočet DPH přiznání a daňové doklady HoldingCo Švýcarsko Česká republika Fakturace Pojišťovna

Uskutečněná plnění – nejsou předmětem DPH Poskytnutí dárků a reklamních předmětu Pořizovací hodnota nepřesahuje CZK 500 Podmínky pro nezdanění Nárok na odpočet Pořizovací hodnota přesahuje CZK 500 Základ daně Příjem z dividend

Přijatá plnění Nákup zboží a služeb od tuzemských dodavatelů Pořízení zboží z jiného členského státu EU Nákup reverse-charge služeb z EU/nonEU Dovoz zboží Základní kategorie přijatých zdanitelných plnění Plný nárok na odpočet na vstupu Krácený nárok na odpočet DPH na vstupu Bez nároku na odpočet DPH na vstupu

Přijatá plnění - krácený nárok I 0% Klienti Společnosti ve skupině Vydávání platebních karet 19% Banka 19% 19% 19% IT vybavení, licence Manažerské služby Nájem …..další

Přijatá plnění - krácený nárok II 0% Klienti Společnosti ve skupině Vydávání platebních karet 19% Banka 19% 19% 19% SW pro platební styk Nájem Účetní SW …..další

Přijatá plnění – nákup služeb Poskytnutí pracovní síly Manažer odpovědný za rozvoj úvěrových produktů Místo plnění Povinnost přiznat DPH Nárok na odpočet DPH přiznání a daňové doklady Leasingová společnost Česká republika Pracovní síla Fakturace Banka

Přijatá plnění – nákup služeb Poskytnutí pracovní síly Manažer odpovědný za rozvoj úvěrových produktů Místo plnění Nárok na odpočet Povinnost přiznat DPH DPH přiznání a daňové doklady Dopady na registraci banky k DPH Vliv existence DPH provozovny? HoldingCo Německo Česká republika Pracovní síla DPH provozovna Fakturace Banka

Přijatá plnění – nákup služeb Poskytnutí zajišťovací služby Místo plnění Povinnost přiznat DPH? DPH přiznání a daňové doklady Zajišťovna Německo Česká republika Fakturace Pojišťovna

Přijatá plnění – nákup služeb Pronájem nemovitosti Osvobozené nebo zdanitelné plnění? Nárok na odpočet u stavební spořitelny DPH přiznání a daňové doklady Možnosti optimalizace? Pronajimatel Stavební spořitelna

Přijatá plnění – koupě nemovitosti Pronájem a následná koupě nemovitosti Povinnost nebo oprávnění ke koupi Pronájem a dodání nemovitosti – osvobozené od DPH? Nárok na odpočet DPH přiznání a daňové doklady Pronajimatel Stavební spořitelna

Přijatá plnění – finanční leasing Leasing dopravních prostředků – osobní automobily Povinnost nebo oprávnění ke koupi Okamžik přiznání daně na výstupu Fakturace vedlejších plnění – např. pojistné Nárok na odpočet Leasingová společnost Stavební spořitelna Leasingová společnost Pojistné Leasingová splátka Stavební spořitelna

Přijatá plnění – operativní leasing Operativní leasing osobních automobilů Není specifická úprava povinnosti nebo práva odkupu Okamžik přiznání daně na výstupu Fakturace vedlejších plnění – např. pojistné Nárok na odpočet Leasingová společnost Stavební spořitelna Leasingová společnost Pojistné Leasingová splátka Stavební spořitelna

Přijatá plnění – investiční fondy Správa investičního fondu Činnosti specifické a podstatné pro fondy kolektivního investování Samostatná skupina služeb posuzovaná jako celek Abbey National (C-169/04) Koordinační výbor MF a KDP Manažerská společnost Investiční fond

Přijatá plnění – zprostředkování Zprostředkování nákupu a.s. nebo s.r.o. Ustanovení § 14 (5) (c) vs. § 54 (1) (a) ZDPH Zprostředkování nákupu a.s. – osvobozeno Zprostředkování nákupu s.r.o. – osvobozeno? Koordinační výbor MF a KDP – možnost volby Nárok na odpočet – zprostředkovatel a investiční společnost Zprostředkovatel Provize Akciová společnost Investiční fond Spol. s r.o.

Popis výchozí situace – možné optimalizace Finanční skupina Možnosti optimalizace? HoldingCo Německo Česká republika Pracovní síla DPH provozovna Banka Daňové a účetní služby Leasing Správa fondu Leasingová společnost Investiční fond Pojišťovna

Leasingová společnost Skupinová registrace Finanční skupina HoldingCo Německo Pracovní síla DPH provozovna Česká republika Banka Daňové a účetní služby Leasing Správa fondu Leasingová společnost Investiční fond Pojišťovna

Skupinová registrace Podmínky vzniku Kapitálově nebo jinak spojené osoby Sídlo či provozovna na území ČR Podání přihlášky Praktické dopady Jeden plátce Plnění v rámci skupiny Přijatá a uskutečněná plnění mimo skupinu Koeficient skupiny Daňové doklady a přiznání Zastupující člen Společná a nerozdílná odpovědnost členů skupiny

Cost-sharing Alternativa skupinové registrace Poskytování služeb nezávislými seskupeními osob svým členům Určitá praktická omezení členové musí uskutečňovat plnění osvobozená od daně nebo dani nepodléhající služby musí být nezbytné k uskutečňování těchto aktivit úhrada za služby odpovídá nákladům na jejich poskytnutí podle podílu členů v seskupení poskytování služeb nesmí narušit hospodářskou soutěž Připravovaný příspěvek na Koordinační výbor

Leasingová společnost Nezávislé seskupení osob Cost sharing Finanční skupina HoldingCo Německo Česká republika DPH provozovna Banka Leasing Leasingová společnost Investiční fond Pojišťovna Správa fondu Pracovní síla Daňové a účetní služby Nezávislé seskupení osob

Petr Potomský KPMG Česká republika +420 541 421 374 ppotomsky@kpmg.cz www.kpmg.cz The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla na základě těchto informací být činěna žádná opatření. © 2009 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in the Czech Republic.