Nejčastější praktické problémy související s plátcovstvím DPH u obcí Ing. Michaela Dostálová Finanční ředitelství v Ústí nad Labem

Zdroje informací Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZDPH) Internet MF ČR – www.mfcr.cz, Internet České daňové správy – www.cds.mfcr.cz Předpisy, tiskopisy, informace k uplatňování DPH

Identifikace uskutečňovaných plnění pro následné rozhodnutí o uplatnění DPH u obcí Nutné jak pro období: Před registrací plátce – pro stanovení obratu Po registraci plátce Pro správné uplatnění DPH na výstupu Pro správné uplatnění nároku na odpočet daně Nelze používat jiná hlediska - např.: Hlavní/vedlejší činnost Zisková/nezisková činnost, atp.

Uskutečňovaná plnění Zdanitelná plnění Osvobozená od daně bez nároku na odpočet Osvobozená od daně s nárokem na odpočet Jiná Výkon veřejné správy Plnění bez úplaty Plnění mimo tuzemsko Atp.

Vymezení - § 13 a násl. ZDPH Uplatnění DPH Zdanitelná plnění Vymezení - § 13 a násl. ZDPH Uplatnění DPH

Vymezení zdanitelných plnění Dodání zboží - § 13 ZDPH Převod práva nakládat se zbožím jako vlastník Zboží – movité věci, elektřina, teplo, chlad, plyn, voda. Definice je uvedena v § 4 odst. 2 ZDPH Poskytnutí služby - § 14 ZDPH Službou je vše co není dodáním zboží Jedná se o plnění uskutečňovaná podle obchodního zákoníku nebo občanského zákoníku

Uplatnění DPH u zdanitelných plnění Nutno dále určit: Místo plnění (§ 7 a násl. ZDPH) Datum uskutečnění plnění (§ 21 a násl. ZDPH) Základ daně (§ 36 a násl. ZDPH) Sazbu daně (§ 47 a násl. ZDPH) Jsou předmětem daně podle § 2 ZDPH (plnění od osoby povinné k dani v rámci ekonomické činnosti, za úplatu, s místem plnění v tuzemsku) Vykazují se v daňovém přiznání ř. 1, 2 Započítávají se do obratu Ve vztahu k těmto plněním je možno uplatnit nárok na odpočet daně (§ 72 odst. 2 ZDPH)

Jiná zdanitelná plnění Pozor ZDPH označuje za zdanitelná plnění ta plnění, která jsou předmětem daně a plátce je uskutečňuje, ale jsou to i některá přijatá plnění Přijetí služby a některá dodání zboží od zahraniční osoby povinné k dani nebo od osoby registrované k dani v jiném členském státě (§ 15) Pořízení zboží z jiného členského státu (§ 16, 17) Pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu (§ 19) Dovoz zboží z třetí země (§ 20) Uplatnění daně – obdobně jako zdanitelná plnění. Nezapočítávají se však do obratu

Plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně Vymezení v § 51 a násl. ZDPH Uplatnění DPH

Vymezení plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně Převod a nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor, nájem dalších zařízení (§ 56). Osvobozen je: Převod staveb, bytů a nebytových prostor po uplynutí tří let od vydání prvního kolaudačního souhlasu nebo od data, kdy bylo započato první užívání stavby Převod pozemků, s výjimkou převodu stavebních pozemků Nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor Pozn.: Osvobození se nevztahuje na krátkodobý nájem stavby bytů a nebytových prostor, nájem prostor a míst k parkování vozidel Plátce se může rozhodnout, že u nájmu pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor jiným plátcům pro účely uskutečňování jejich ekonomických činností se uplatňuje daň Související služby nebo zboží jsou samostatná plnění

Pokračování Ostatní plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně (§ 61) – např.: Plnění úzce související s ochranou a výchovou dětí a mládeže orgány sociálně-právní ochrany dětí a dalšími orgány nebo osobami, které zajišťují výkon sociálně-právní ochrany dětí podle zvláštního právního předpisu Poskytování služeb úzce souvisejících se sportem nebo tělesnou výchovou právnickými osobami, které nebyly založeny nebo zřízeny za účelem podnikání, osobám, které vykonávají sportovní nebo tělovýchovnou činnost Poskytnutí kulturních služeb a dodání zboží s nimi úzce souvisejícího krajem, obcí, právnickou osobou zřízenou zákonem nebo právnickou osobou, která nebyla založena nebo zřízena za účelem podnikání Plnění při příležitostných akcích pořádaných výlučně za účelem získání finančních prostředků k činnostem, pro které jsou tyto osoby založeny nebo zřízeny, pokud toto osvobození od daně nenarušuje hospodářskou soutěž

Pokračování Finanční činnosti (§ 54) - např. úvěry a půjčky Výchova a vzdělávání (§ 57) – např. Výchovná a vzdělávací činnost ve školách a školských zařízeních, které jsou zapsány ve školském rejstříku Výchovné, vzdělávací a volnočasové aktivity poskytované dětem a mládeži příspěvkovými organizacemi a nestátními neziskovými organizacemi dětí a mládeže Zdravotnické služby a zboží (§ 58) Služby zdravotní péče a související služby poskytované oprávněnými subjekty pacientům a osobám, jímž je taková péče určena, vymezené zákonem o veřejném zdravotním pojištění Vymezená dodání zboží Sociální pomoc (§ 59) sociální služby poskytované podle zvláštního právního předpisu Dodání zboží, které bylo použito pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně (§ 62)

Uplatnění DPH u plnění osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně Plnění se nezapočítávají do obratu. Výjimky, které znamenají, že se plnění započítá do obratu platí pro: Finanční činnosti Převod pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor Nájem pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor Toto však neplatí pokud se jedná o: doplňkovou činnost uskutečňovanou příležitostně prodej hmotného majetku a nebo pozemků, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem, o kterých osoba povinná k dani účtuje nebo o kterých vede evidenci Nejsou předmětem daně, vykazují se však v daňovém přiznání – ř. 50 Ve vztahu k těmto plněním není možno uplatnit nárok na odpočet daně podle § 75 odst. 1 ZDPH

Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet Vymezení v § 63 a násl. ZDPH Uplatnění DPH

Vymezení plnění osvobozených od daně s nárokem na odpočet Většinou plnění ve vztahu k jiným členským státům ES nebo třetím zemím Dodání zboží do jiného členského státu (§ 64) Vývoz zboží (§ 66) Mezinárodní přeprava zboží a služby související (§ 69) Mezinárodní přeprava osob (§ 70)

Uplatnění DPH Plnění se započítávají do obratu Nejsou předmětem daně, vykazují se však v daňovém přiznání – ř. 20, 22, 25 Ve vztahu k těmto plněním je možno uplatnit nárok na odpočet daně (§ 72 odst. 2 ZDPH)

Vymezení Uplatnění DPH Výkon veřejné správy Vymezení Uplatnění DPH

Vymezení výkonu veřejné správy Činnost musí být vykonávána v rámci zvláštního právního režimu platného pro veřejnoprávní subjekty, nikoli za stejných právních podmínek, které platí pro soukromé ekonomické subjekty O výkon veřejné správy se jedná pouze v případě, že veřejnoprávní subjekt tuto činnost vykonává na základě zvláštního právního předpisu, aniž by ji stejným způsobem a za stejných podmínek, na základě stejného právního předpisu mohla provádět soukromoprávní osoba Příklady Činnost za správní poplatky Činnost za místní poplatky Nakládání obce s odpady Organizování dopravy Provozování veřejného pohřebiště

Uplatnění DPH u výkonu veřejné správy Není předmětem daně, neboť se nejedná o plnění v rámci ekonomické činnosti Nevykazují se v daňovém přiznání Nepočítá se do obratu Není možno uplatnit nárok na odpočet daně ve vztahu k výkonu veřejné správy Prodej majetku využívaného pro VVS je mimo předměte DPH

Plnění bez úplaty Obecně: Nejsou předmětem daně, nevykazují se v daňovém přiznání Nezapočítávají se do obratu Ve vztahu k těmto plněním není nárok na odpočet daně ZDPH však v některých případech stanoví, že i tato plnění jsou považována za zdanitelná plnění. Např. dodáním zboží je podle § 13 odst. 4 písm. a) ZDPH použití hmotného majetku pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomických činností plátce, pokud byl uplatněn odpočet. Vymezení těchto případů je uvedeno v § 13 odst. 5 ZDPH Podobně pro služby v§ 14 odst. 3 ZDPH Poskytnutí prostoru pro výstavu, přednášku To neplatí v případě, že se jedná o poskytnutí reklamního nebo propagačního předmětu bez úplaty, pokud jeho pořizovací cena bez daně nepřesahuje 500 Kč, nebo poskytnutí obchodních vzorků bez úplaty v rámci ekonomické činnosti (viz § 13 odst. 8 ZDPH) - publikace

Plnění mimo tuzemsko Předmětem DPH v tuzemsku jsou pouze plnění s místem plnění v tuzemsku Místo plnění se pro jednotlivá plnění posuzuje podle § 7 a násl. ZDPH Uplatnění DPH Nejsou předmětem daně Vykazují se v daňovém přiznání – ř. 21, 25 Nezapočítávají se do obratu Nárok na odpočet ve vztahu k těmto plněním je možno uplatnit jen za podmínek uvedených v § 72 odst. 2 ZDPH Např. divadlo na zájezdu v JČS

Jiná plnění Přijaté peníze – dary, penále, příspěvky, dotace, atp. Uplatnění DPH Nejedná se o úplatu za dodané zboží nebo poskytnuté služby Nejsou předmětem daně Nevykazují se v daňovém přiznání Nezapočítávají se do obratu

Jiná plnění „Přeúčtování“ - § 36 odst. 11 ZDPH umožňuje určitá plnění vykázat mimo základ daně. Podmínky: částka, kterou plátce obdržel od jiné osoby na úhradu částky vynaložené jménem a na účet této jiné osoby přijatá částka nepřevýší uhrazené částky za jinou osobu plátce si u plnění uhrazeného za jinou osobu neuplatní nárok na odpočet daně Tato plnění nejsou předmětem daně, nevykazují se v daňovém přiznání, nezapočítávají se do obratu.

Typy plnění - shrnutí PLNĚNÍ DAŇ NÁROK NA ODPOČET neEČ Ne - § 2 Poměr - § 72/5 EČ: uskutečňovaná plnění zdanitelná Ano - § 13,14 Ano - § 72/2 mimo tuzemsko Je možný dle - § 72/2 osv. s NO Ne - § 63 osv. bez NO Ne - § 51 Ne -§ 75/1, Krácený dle § 72/4 koeficientem dle § 76