Daň z příjmů fyzických osob 8. dubna 2019 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy

Osnova Přímé důchodové daně Daň z příjmů fyzických osob Subjekt daně Předmět daně Základ daně Sazba daně Výpočet daně Zdaňovací období Rozpočtové určení daně Správa daně

Přímé důchodové daně 1. Přímé důchodové daně daň z příjmů fyzických osob daň z příjmů právnických osob

2. Daň z příjmů fyzických osob zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů část první část třetí, čtvrtá a pátá základní konstrukční prvky DPFO subjekt předmět základ sazba výpočet období rozpočtové určení správa DPFO

3. Subjekt daně poplatník (§ 2) daňový rezident bydliště obvyklé zdržování se daňový nerezident mezinárodní smlouvy o zamezení dvojího zdanění kolize rezidentství kolize zdanění příjmů (stát domicilu x stát zdroje) metody zamezení dvojího zdanění

4. Předmět daně je předmětem daně není předmětem daně příjmy ze závislé činnosti (§ 6) příjmy ze samostatné činnosti (§ 7) příjmy z kapitálového majetku (§ 8) příjmy z nájmu (§ 9) ostatní příjmy (§ 10) není předmětem daně § 3 odst. 4, § 6 odst. 7 lišit osvobození od daně (další slide)

Osvobození od daně obecné ustanovení pro všechny příjmy rozsáhlý výčet (§ 4 a 4a) příjmy z prodeje nemovitých věcí – časové testy příjmy z prodeje movitých věcí starobní důchody (do limitu) dědictví a odkaz zvláštní ustanovení pro určité příjmy příjmy ze závislé činnosti (§ 6 odst. 9) ostatní příjmy (§ 10 odst. 3) bezúplatné příjmy (příbuzenství nebo limit)

A. Příjmy ze závislé činnosti vymezení (§ 6 odst. 1) včetně funkční požitků (§ 6 odst. 10) zvláštní vymezení příjmů § 6 odst. 3 bezplatné poskytování motorového vozidla zaměstnavatelem (§ 6 odst. 6) dílčí základ daně (§ 6 odst. 13) superhrubá mzda samostatný základ daně (§ 6 odst. 4) dohody o provedení práce - limit 10 000 Kč úhrnné příjmy za měsíc menší než 2 000 Kč neučinění prohlášení

Dílčí základ daně ze závislé činnosti 2007 2008 2009-2019 Hrubý příjem 20.000,- Kč Pojistné sociální zaměstnanec 1.600,- Kč 1.300,- Kč Pojistné zdravotní zaměstnanec 900,- Kč Pojistné sociální zaměstnavatel 5.200,- Kč 5.000,- Kč Pojistné zdravotní zaměstnavatel 1.800,- Kč Dílčí základ daně 17.500,- Kč 27.000,- Kč 26.800,- Kč

Inzerát

B. Příjmy ze samostatné činnosti vymezení (§ 7 odst. 1 a 2) nejde o příjem ze závislé činnosti výčet dílčí základ daně (§ 7 odst. 3) příjmy snížené o výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení paušální uplatňování výdajů (§ 7 odst. 7) limitace daňová ztráta (§ 5 odst. 3) samostatný základ daně (§ 7 odst. 6) příjmy podle § 7 odst. 2 písm. a) limit 10 000 Kč daň stanovená paušální částkou (§ 7a) daňová evidence x vedení účetnictví (další slide)

Daňová evidence x účetnictví § 7b zákon o účetnictví cashový princip akruální princip příjem výnos výdaj náklad

Daňové a nedaňové výdaje obecné vymezení = výdaje na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů (§ 24 odst. 1) další položky = výčet (§ 24 odst. 2) daňové odpisy majetku a zůstatková cena majetku (písm. a) a b)) rezervy a opravné položky (písm. i)) výdaje na pracovní a sociální podmínky, péči o zdraví a zvýšený rozsah doby odpočinku zaměstnanců (písm. j)) paušální výdaj na dopravu silničním motorovým vozidlem (písm. zt)) nedaňové výdaje demonstrativní výčet (§ 25 odst. 1) vyplácené podíly na zisku (písm. e)) výdaje na reprezentaci (písm. t)) výdaje na osobní potřebu poplatníka (písm. u))

C. Příjmy z kapitálového majetku vymezení (§ 8 odst. 1, 2) samostatný základ daně (§ 8 odst. 3) vyjmenované příjmy ze zdrojů v ČR srážková daň dílčí základ daně (§ 8 odst. 4, 5) ostatní příjmy

D. Příjmy z nájmu vymezení (§ 9 odst. 1) § 21c odst. 3 - pacht dílčí základ daně (§ 9 odst. 3) příjmy snížené o výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení daňová ztráta (§ 5 odst. 3) paušální uplatňování výdajů (§ 9 odst. 4) limitace

E. Ostatní příjmy demonstrativní výčet příjmů, co nepatří do jiných kategorií (§ 10 odst. 1) příjmy z příležitostných činností příjmy z úplatného převodu věcí výživné výhry z hazardních her dílčí základ daně (§ 10 odst. 4) příjmy snížený o výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení

5. Základ daně vymezení (§ 5) nezdanitelné části základu daně (§ 15) součet dílčích základů (odst. 2) nezdanitelné části základu daně (§ 15) bezúplatná plnění úroky příspěvek na penzijní připojištění, penzijní pojištění nebo doplňkové penzijní spoření pojistné na soukromé životní pojištění členské příspěvky odborové organizaci úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání položky odčitatelné od základu daně (§ 34) daňová ztráta odpočet na podporu výzkumu a vývoje odpočet na podporu odborného vzdělávání

6. Sazba daně § 16 dnes do 2007 poměrná lineární 15 % poměrná progresivně klouzavá od 12 % do 32 %

7. Výpočet daně Postup výpočtu Solidární zvýšení daně Slevy na dani Daňové zvýhodnění

A. Postup výpočtu Odečtu slevy na dani a daňové zvýhodnění Vypočtenou daň případně zvýším o solidární zvýšení daně Na zaokrouhlený základ použiji sazbu 15 % Snížený základ zaokrouhlím na celá sta Kč dolů Základ daně snížím o nezdanitelné části základu daně a položky odčitatelné od základu daně

B. Solidární zvýšení daně pouze příjmy ze závislé a samostatné činnosti 7 % z částky nad limit limit pro 2019 1. 569.552 Kč

C. Slevy na dani slevy na dani pro poplatníky DPFO (§ 35ba) základní sleva sleva na manžela registrovaný partner (§ 21e odst. 3) základní sleva na invaliditu rozšířená sleva na invaliditu sleva na držitele průkazu ZTP/P sleva na studenta sleva za umístění dítěte (§ 35bb) sleva na evidenci tržeb (§ 35bc) obecné slevy zaměstnávání zdravotně postižených (§ 35) investiční pobídky (§ 35a a 35b)

C. Slevy na dani Sleva na dani 2007 2008 2009 a 2010 2011 2012 a 2013 2014 2015 2016 2017 2018-2019 základní 7.200 Kč 24.840 Kč 23.640 Kč manžel 4.200 Kč základní invalidita 1.500 Kč 2.520 Kč rozšířená invalidita 3.000 Kč 5.040 Kč průkaz ZTP/P 9.600 Kč 16.140 Kč student 2.400 Kč 4.020 Kč umístění dítěte - až 8.500 Kč až 9.200 Kč až 9.900 Kč až 11.000 Kč až 12.200 Kč / 13 350 Kč evidence tržeb 5.000 Kč

Maximální výše daňového bonusu D. Daňové zvýhodnění § 35c forma sleva na dani nebo daňového bonusu 2007 2008 a 2009 2010 a 2011 2012 až 2014 2015 2016 2017 2018 1. dítě 6.000 Kč 10.680 Kč 11.604 Kč 13.404 Kč 15.204 Kč 2. dítě 15.804 Kč 17.004 Kč 19.404 Kč 3. a další dítě 20.604 Kč 24.204 Kč Maximální výše daňového bonusu 30.000 Kč 52.200 Kč 60.300 Kč

8. Zdaňovací období kalendářní rok (§ 16b) žádné výjimky

9. Rozpočtové určení daně sdílená daň členění výnosu pro účely rozpočtového určení veřejné rozpočty státní rozpočet (cca 66 %) rozpočty obcí (cca 25 %) rozpočty krajů (cca 9 %)

10. Správa daně správce daně (§ 10 odst. 1 písm. a) ZFS) orgány Finanční správy České republiky plátci daně (§ 38c) plátci příjmů ze závislé činnosti (§ 38h a násl.) plátci příjmů zdaněných srážkovou daní (§ 38d) plátci příjmů, ze kterých se sráží úhrada na zajištění daně (§ 38e)

10. Správce daně daňové přiznání (§ 136 DŘ) splatnost daně do 3 měsíců po skončení zdaňovacího období do 6 měsíců po skončení zdaňovacího období splatnost daně ve lhůtě pro podání daňového přiznání (§ 135 odst. 3 DŘ) zálohově obecně (§ 38a) příjmy ze závislé činnosti (§ 38h)

e-mail: bohac@prf.cuni.cz web: www.radimbohac.cz tel.: +420221005530 8. dubna 2019 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy