Zákon o daních z příjmů (č. 586/1992 Sb.) Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů právnických osob Společná ustanovení.

Prezentace na téma: "Zákon o daních z příjmů (č. 586/1992 Sb.) Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů právnických osob Společná ustanovení."— Transkript prezentace:

1 Zákon o daních z příjmů (č. 586/1992 Sb.) Daň z příjmů fyzických osob Daň z příjmů právnických osob Společná ustanovení

2 Daň z příjmů fyzických osob Příjmy = peněžní i nepeněžní; Zdaňovací období = kalendářní rok; Poplatník = fyzická osoba: a) Daňový rezident = má v ČR bydliště, obvykle se zde zdržuje (alespoň 183 dní); = > neomezená daňová povinnost = zdaňuje celosvětové příjmy ; b) Daňový nerezident = daňová povinnost - pouze příjmy z území ČR.

3 Zdanitelné příjmy Příjmy Nejsou předmětem daně Jsou předmětem daně Jsou osvobozené Nejsou osvobozené ZDANITELNÉ PŘÍJMY

4 Příjmy, které nejsou předmětem daně (§3) přijaté úvěry a zápůjčky; příjmy z rozšíření rozsahu nebo vypořádání společného jmění manželů; příjmy au pair.

5 Příjmy, které jsou od daně osvobozené (§4) sociální příjmy (transfery); náhrady škod, pojistná plnění; některé příjmy z prodeje věcí (pokud nejsou či 5 let před prodejem byly vyřazeny z obchodního majetku): - auta, letadla, lodě – 1 rok - nemovité věci 2, resp. 5 let - cenné papíry – 3 roky (příjem do 100 000,- Kč osvobozeno).

6 Příjmy, které jsou od daně osvobozené (§4a) Bezúplatné příjmy (dědictví x dary v §10); Majetkový prospěch vydlužitele při bezúročné zápůjčce; vypůjčitele při výpůjčce; výprosníka při výprose. Podmínkou je, že tyto příjmy: a) nevyplývají ze závislé činnosti; b) jsou od „příbuzných“; c) od ostatních osob osvobozeno do 100 000 Kč. OD ROKU 2015 FO - osvobozený příjem > 5 mil => OZNÁMENÍ SPRÁVCI DANĚ (x pokuta viz §38v +w).

7 Výpočet daňové povinnosti Základ daně (souhrn dílčích základů §6 - §10) -Nezdanitelné části ZD -Položky odčitatelné od základu daně = Upravený základ daně (zaokrouhleno na 100 dolů) * Sazba daně (§ 16) = Daň -Slevy na dani = Daňová povinnost -Zálohy na daň => + Daňový nedoplatek - Daňový přeplatek

8 Základ daně DÍLČÍ DAŇOVÉ ZÁKLADY: Příjmy ze závislé činnosti (§6) Příjmy ze samostatné činnosti (§7) Příjmy z kapitálového majetku (§8) Příjmy z nájmu (§9) Ostatní příjmy (§10) SAMOSTATNÉ ZÁKLADY DANĚ- 15% Příjmy od dalšího zaměstnavatele dle DPP do 10 000,- Kč za měsíc (§ 6) Příjmy autorů do 10 000,- Kč za měsíc u jednoho plátce (§7) Většina příjmů z kapitálového majetku (§8) Ceny z veřejných a sportovních soutěží (§10)

9 Tvorba základu daně Příjmy ze závislé činnosti X 1,34 Dílčí daňový základ příjmů ze záv. čin. Příjmy ze samostatné činnosti - Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů + Dílčí daňový základ příjmů ze samostatné činnosti Příjmy z kapitálového majetku + Dílčí daňový základ příjmů z kap. maj. Příjmy z nájmu -Výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů + Dílčí daňový základ příjmů z nájmu Ostatní příjmy -Výdaje na dosažení příjmu (podle druhu) + Dílčí daňový základ ostatní příjmy = ZÁKLAD DANĚ (pozor na ztrátu!)

10 Úprava základu daně Nezdanitelné části základu daně (§15): Dary na veřejně prospěšné účely (min.1000 Kč či 2%ZD – max.15%ZD). Úroky z úvěru na bytové potřeby (max. 300 000,- Kč). Příspěvek na penzijní připojištění (- 12 000Kč – v případě státního příspěvku); dohromady lze uplatnit max. 12 000 Kč. -Životní pojištění (max. 12 000,- Kč). -Zaplacené členské příspěvky odborové organizaci (max. 3000,- Kč). Položky odčitatelné od základu daně (§34) -Daňová ztráta (max. 5 zdaňov. období) -100% výdajů při realizaci projektů výzkumu a vývoje

11 Slevy na dani za zdaňovací období Pro FO – poplatníka (§35ba + §35c) -24 840,- základní sleva na poplatníka; -24 840,- sleva na manžela(ku), nemá-li vlastní příjem vyšší než 68 000,- Kč; - 2 520,- základní sleva na invaliditu; - 5 040,- rozšířená sleva na invaliditu; -16 140,- sleva na držitel průkazu ZTP/P; - 4 020,- sleva na studenta; -13 404,- (17 004,- Kč resp. 20 604,- Kč) daňové zvýhodnění na vyživované dítě - případně daňový bonus; -od 2015 sleva na umístění dítěte (max. min. mzda). Pro FO podnikatele (§35) -18 000,- Kč / zaměstnance se zdravotním postižením -60 000,- Kč/ zaměstnance s těžším zdravotním postižením -Příslib investiční pobídky

12 Omezení slev Sleva na manželku + dítě – nelze u paušálních výdajů pokud ZD § 7či § 9 > 50% celkového ZD); Nelze u nerezidentů mimo EU, Norska a Islandu (kromě základní slevy). Solidární zvýšení daně od 2013: ZD (§6 + §7) > 48x průměrná mzda (cca 1, 2 mil.) => + 7% daň z rozdílu.

13 § 6 – zdanění příjmů ze závislé činnosti 1.Příjem ze závislé činnosti (peněžní i nepeněžní!). 2.Závislá činnost (viz dále). 3.Příjmy které nejsou předmětem daně (viz dále). 4. Příjmy osvobozené ( viz dále). 5. Samostatný základ daně. 6. Záloha na daň. 7. Zdanění měsíční mzdy u dalšího zaměstnavatele. 8. Roční vyrovnání daňové povinnosti.

14 Příjmy ze závislé činnosti Příjem za pracovněprávní vztah (zaměstnanecký). Příjmy za práci: člena družstva; společníka s.r.o; komanditisty. Odměny: člena orgánu právnické osoby; likvidátora. Funkční požitky a odměny za výkon funkce.

15 Příjmy, které nejsou předmětem daně (kromě příjmů uvedených v § 3) Náhrady cestovních výdajů do výše stanovené ZP. Hodnota osobních ochranných pracovních prostředků, pracovních oděvů a obuvi. Částky přijaté zaměstnancem zálohově od zaměstnavatele, aby je jeho jménem vydal. Náhrady za opotřebení vlastního nářadí, zařízení.

16 Příjmy osvobozené od daně (kromě příjmů uvedených v § 4) Nepeněžní plnění vynaložená zaměstnavatelem na odborný rozvoj zaměstnanců. Hodnota stravování. Hodnota nealkoholických nápojů. Nepeněžní plnění z FKSP (používání rekreačního, vzdělávacího, sportovního zařízení,příspěvek na kulturní pořady a příspěvek na rekreaci do 20 000,- Kč za kalendářní rok. Příjmy do výše 500 000,- : překlenutí tíživé životní situace zaměstnance (z FKSP). Bezúročná zápůjčka< 300 000,- Příspěvek zaměstnavatele na penzijní připojištění a životní pojištění do výše 30 000,- ročně od téhož zaměstnavatele.

17 §7 – Příjmy ze samostatné činnosti příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství; příjmy ze živnostenského podnikání; příjmy z jiného podnikání (s podnikatelským oprávněním - např. lékaři, advokáti, auditoři, daňoví poradci atd.); příjmy společníků veřejných obchodních společností, příjmy komplementářů komanditních společností.

18 Příjmy ze samostatné činnosti příjmy autorů z “duševního vlastnictví“ (autorské honoráře, za umělecká a literární díla, softwarové produkty, příjmy plynoucí z licencí a patentů..), příjmy z výkonu nezávislého povolání (profesionální sportovci, architekti), příjmy z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku.

19 §7 – Základ daně = PŘÍJMY - VÝDAJE. Výdaje lze uplatnit ve: a)Skutečné výši (vede účetnictví či daňovou evidenci). b)Paušální výdaje - % k příjmům: 80 % - příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, příjmy z řemeslných živností (max. výdaje do 1 600 tis.Kč); 60 % - příjmy z ostatních živností(max. výdaje do 1 200 tis.Kč); 40 % - příjmy z jiného podnikání, většina příjmů z jiné samostatně výdělečné činnosti (max. výdaje do 800 tis.Kč); 30% - příjmy z pronájmu obchodního majetku (max. 600 tis. Kč).

20 Samostatný základ daně v § 7 Příjmy autora za příspěvek do novin, časopisu, rozhlasu nebo televize: sazba srážkové daně 15%; =>pokud úhrn příjmů vyplácených jedním subjektem (plátcem) za kalendářní měsíc nepřesáhne 10 000,- Kč; nelze započíst na celkovou daňovou povinnost.

21 § 8 – příjmy z kapitálového majetku 1.Příjmy, které tvoří samostatný základ daně – zdaněny srážkou úroky z vkladů na „nepodnikatelských“ účtech; úroky ze směnek, vkladních knížek; úroky z držby cenných papírů; podíly na zisku akciové společnosti, s.r.o, komanditní spol. a družstva; podíly na zisku tichého společníka. 2. Příjmy, které se zahrnují do dílčího ZD úroky z vkladů na účtech určených k podnikání dle podmínek banky; úroky z poskytnutých úvěrů a půjček.

22 § 9 - Příjmy z nájmu Příjmy z nájmu nemovitých věcí nebo bytů a z nájmu movitých věcí (ne příležitostně) – nezahrnutých do obchodního majetku. Lze uplatnit výdaje skutečné či paušálem – 30% (max. 600 000,- Kč výdaj).

23 §10 – Ostatní příjmy Příležitostné příjmy: -z nájmu movitých věcí, -z nahodilých činností, -ze zemědělské činnosti (není podnikání- výdaje lze uplatnit paušálem); do 30 000 Kč za rok celkem = osvobození). Příjmy z prodeje majetku (nesplněn časový test §4 ZDP). Dary – osvobozeny zcela (příbuzní + osoby žijící > 1 rok ve společně hospodařící domácnosti, - ostatní do 15 000,- Kč. Samostatný základ daně -15% srážková daň v případě: -výhry v loteriích a sazkách (není-li osvobozeno zcela); -ceny ze sportovních a veřejných soutěží (nejde o podnikání).

24 Placení daně Záloha na daň z příjmů (§38a) Poslední známá daňová povinnost - ta výše daně, která byla naposledy pravomocně vyměřena (poplatník vypočetl v DP) Nezahrnuje se §10. Zálohové období Interval mezi dnem následujícím po posledním dni lhůty pro podání daňového přiznání a posledním dnem lhůty pro podání DP za následující zdaňovací období. Zálohy 0 – 30 000,- záloha 0 30 001–150 000,- záloha 40% D, pololetně 150 001,- - záloha 1/4daně, čtvrtletně