Účtovníctvo

Úvod: Najväčší prínos účtovníctva pre podnikanie spočíva v informačnej hodnote. Účtovníctvo však slúži aj na vyčíslenie základu dane. Na Slovensku je možné viesť účtovníctvo v sústave jednoduchého alebo podvojného účtovníctva, ktoré sa odlišujú najmä v informačnej hodnote a v spôsobe výpočtu základu dane.

Definícia: Účtovníctvo je uzatvorená, vnútorne usporiadaná sústava informácií, pomocou ktorej sa podnikateľská činnosť zisťuje, meria a hodnotí.

Poskytuje informácie v peňažnom vyjadrení o stave majetku, vlastného imania, záväzkoch, výnosoch, nákladoch, príjmoch, výdavkoch a výsledku hospodárenia.

Iná definícia: Je najucelenejším ekonomickým informačným systémom, ktorý presne a spoľahlivo podáva ekonomické informácie a prehľad o stave a pohybe majetku a záväzkov, o rozdiele majetku a záväzkov, o nákladoch a výnosoch alebo výdavkoch a príjmoch a o výsledku hospodárenia.

Právna úprava účtovníctva Zákon 431/2002 Z. z. (www.zbierka.sk)

Základné pojmy účtovníctva: Účtovníctvo – je ekonomickým informačným systémom

Predmetom účtovníctva je: 1,účtovanie účtovných prípadov o stave a pohybe majetku, záväzkov, výnosoch, nákladoch, príjmoch a výdavkoch. 2,vykazovanie skutočností o účtovných prípadoch v účtovnej závierke.

Účtovnou jednotkou sú: A – právnické osoby zo sídlom na území SR B – zahraničné právnické a fyzické osoby podnikajúce na území SR alebo vykonávajúce inú činnosť C – fyzické osoby – podnikatelia alebo samostatné zárobkovo činné osoby - SZČO (lekári, samostatne hospodáriaci roľník SHR).

Účtovné obdobie: Môže byť: A – kalendárny rok (1.1. – 31.12.) je časový interval sledovania skutočností: Môže byť: A – kalendárny rok (1.1. – 31.12.) B – hospodársky rok (12 po sebe idúcich mesiacov) – len pre právnické osoby, ktoré nie sú viazané na štátny rozpočet.

Sústavy účtovníctva sú 2 základné sústavy: – podvojné účtovníctvo – jednoduché účtovníctvo

Účtovné doklady sú napríklad blok z registračnej pokladne, faktúra, výpis z bankového účtu, príjmové pokladničné doklady, výdavkové pokladničné doklady...

Účtovné zápisy sa vedú v slovenskom jazyku, v eurách, prípadne v cudzej mene.

Účtovné knihy denník, hlavná kniha pomocné knihy

Bežné účtovníctvo počas účtovného obdobia

Účtovná závierka – sú účtovné výkazy na konci účtovného obdobia .

Účtovná závierka Súvaha výkaz ziskov a strát poznámky V jednoduchom účtovníctve: V podvojnom účtovníctve výkaz o majetku a záväzkoch výkaz o príjmoch a výdavkoch Súvaha výkaz ziskov a strát poznámky

SÚVAHA - je prehľadné usporiadanie aktív a pasív v peňažnom vyjadrení k určitému dátumu. Súvahový deň je deň , ku ktorému sa zostavuje súvaha. Súvahová položka je slovné označenie a peňažné vyjadrenie majetku alebo zdrojov krytia. Súvahový stav je peňažné vyjadrenie majetku alebo zdrojov krytia.

Súvaha: Súvahový deň A Súvaha k 31.12.2012 P Pokladnica2 000,- Základné imanie 5 000,- Bankové účty 3 000,-   Súvahová položka súvahový stav

Účet a jeho podstata MD Názov účtu D Má dať Dal Dĺžnická veriteľská Debetná kreditná Na ťarchu (vrub) v prospech

Pravidlá účtovania na súvahových účtoch: Aktíva Pasíva Začiatočný stav je na strane MD, prírastky sa účtujú na strane MD, úbytky na strane D Začiatočný stav je na strane D, prírastky sa účtujú na strane D, úbytky na strane MD

Pravidlá účtovania na výsledkových účtoch Náklady Výnosy Nemajú začiatočný stav Vždy sa účtujú na strane MD Nemajú začiatočný stav Vždy sa účtujú na strane D

Význam účtovníctva pre podnikateľa: Účtovníctvo je zdrojom informácií (o finančnej a majetkovej situácii) pre podnikateľa a zároveň slúži na zistenie základu dane z príjmov a jej vyčíslenie.

Na Slovensku sa používajú dva sústavy účtovníctva: jednoduché účtovníctvo podvojné účtovníctvo.

Hlavný rozdiel týchto dvoch systémoch spočíva v: • spôsobe výpočtu základu dane (a následne vyčíslení dane) • a v informačnej hodnote.

Základ dane Pre pochopenie rozdielu vo výpočte základu dane z príjmov je potrebné poznať rozdiel medzi výnosmi a príjmami, medzi nákladmi a výdavkami.

Základný rozdiel vo výpočte základu dane v podvojnom účtovníctve v jednoduchom účtovníctve rozdiel zdaniteľných príjmov a daňovo uznateľných výdavkov rozdiel výnosov a nákladov

Jednoduché účtovníctvo: Príjem je prírastok peňažných prostriedkov (v pokladnici alebo na bankovom účte). Výdavok je úbytok peňažných prostriedkov (z pokladnice alebo bankového účtu).

Podvojné účtovníctvo: Výnos vzniká v podnikaní v momente predaja (zjednodušene možno povedať pri vystavení faktúry), bez ohľadu na to, kedy bude zaplatená a či vôbec bude zaplatená. Náklad vzniká v podnikaní pri nákupe tovaru alebo služby (zjednodušene možno povedať fakturáciou od dodávateľa) bez ohľadu na to, kedy bude zaplatená a či bude zaplatená.

Informačná hodnota Ďalší významný rozdiel spočíva v poskytovaní informácií. V podvojnom účtovníctve je podnikateľský subjekt povinný viesť oveľa podrobnejšiu evidenciu než v prípade jednoduchého účtovníctva.

Kto používa jednoduché a kto podvojné účtovníctvo? Podnikateľské subjekty účtujú v sústave podvojného účtovníctva. Zákon o účtovníctve však vymedzuje prípady, v ktorých je možné účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva. Ide napríklad o: • fyzické osoby (živnostník), • občianske združenia, • cirkev.

Právne predpisy JÚ Novela Opatrenia MF SR, ktorým sa ustanovujú podrobnosti  o postupoch účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva, zjednodušene Postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva, ktorá je platná od 1.1.2013, upravila vymedzenie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.

členenie peňažného denníka od 1.1.2013 Novela Postupov účtovania ponechala delenie zdaniteľných príjmov príjmov, ktoré podľa osobitného predpisu neovplyvňujú základ dane z príjmov, výdavkov, ktoré podľa osobitného predpisu neovplyvňujú základ dane z príjmov.

členenie výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov: zásoby, služby, mzdy, poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa  a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov, tvorbu sociálneho fondu, ostatné výdavky

Zásoby nakupovaný materiál sa bude vykazovať spolu s nakupovaným tovarom vrátane výdavkov súvisiacich s ich obstaraním v stĺpci peňažného denníka „zásoby“.

Služby: ako služby sa účtujú výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napríklad spotreba energií, telefónne služby, poštové služby, vedenie účtovníctva, bankové činnosti, právne služby, nájomné, výdavky na cestovné.

Mzdy čisté mzdy vyplatené zamestnancom vrátane vyplateného daňového bonusu, a to aj z prostriedkov zamestnávateľa, poistné a príspevky na zdravotné poistenie a sociálne poistenie, ktoré je povinný platiť zamestnanec, daň z príjmu zo závislej činnosti a preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti, daňový bonus vrátený správcom dane,  účtovaný ako storno.

Platby do fondov poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov

tvorba sociálneho fondu Z hrubých miezd 0,6 % - 1 %.

ostatné výdavky účtujú kurzové rozdiely, odpisy dlhodobého majetku a tvorba rezerv (napr. na nevyčerpané dovolenky), ako aj ďalšie výdavky, ktoré sa neuvedú do prehľadu v inej časti. Ako ostatný výdavok sa účtuje aj dlhodobý nehmotný majetok, ktorého ocenenie nie je vyššie ako 2400 €, ak doba použiteľnosti tohto majetku je dlhšia ako jeden rok a ak tento majetok nebol zaradený do dlhodobého majetku.

Účtovné knihy v jednoduchom účtovníctve: Povinné knihy: peňažný denník kniha pohľadávok kniha záväzkov

Pomocné knihy: kniha dlhodobého majetku kniha finančného majetku kniha zvierat základného stáda kniha zásob

Pomocné knihy: pokladničná kniha kniha účet v banke kniha cenín

Pomocné knihy: kniha rezerv mzdové listy kniha sociálneho fondu

Peňažný denník je účtovná kniha, v ktorej sa účtujú: príjmy a výdavky v hotovosti príjmy a výdavky na účtoch v bankách priebežné položky – pohyb peňazí medzi pokladnicou a bankovým účtom uzávierkové operácie – nefinančné operácie na konci účtovného obdobia účtovné prípady sa účtujú v časovom poradí (podľa dátumu)

Všeobecná časť peňažného denníka PEŇAŽNÝ DENNÍK Účtovná jednotka: ............................................................................ Sídlo:   Dátum Text P. č. Deň Mesiac Číslo dokladu dokladu 1 2 3 4 prevod

Finančná časť PD – peňažné prostriedky Priebežné položky Hotovosť Bankové účty Príjem Výdavok   Zostatok 5 6 7 8 9 10 11 12

Príjmy v PD Príjmy zahrňované do základu dane Príjmy neovplyvňujúce základ dane SPOLU Predaj tovaru Predaj Ostatné príjmy výrobkov a služieb   13 14 15 16 17

Výdavky „daňové“   Výdavky na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov P. SPOLU Zásoby Služby Mzdy Platby do fondov Tvorba soc. fondu Iné č. Čistá mzda Daň z príjmov Platby do fondov za zamestnaca Ostatné výdavky 1 18 19 20 21a 21b 21c 22 23 24 25

Výdavky neovplyvňujúce základ dane Výdavky „nedaňové“ Výdavky neovplyvňujúce základ dane SPOLU DHM, DNM Daň z príjmov DPH Iné 26 27 28 29 30  

Kniha pohľadávok musí obsahovať názov účtovnej jednotky, IČO, DIČ, IČ DPH (len ak je platiteľom ak DPH ). V tejto knihe sa evidujú pohľadávky voči odberateľom, preddavky vyplatené dodávateľom, iným účtovným jednotkám poskytnuté pôžičky, preddavky vyplatené zamestnancom, pohľadávky z mánk a škôd, daňové pohľadávky a pohľadávky voči sociálnej poisťovni a zdravotným poisťovniam.

Kniha záväzkov Slúži na evidenciu záväzkov voči dodávateľom, zamestnancom, poisťovniam, daňovým úradom, bankám. Zaznamenávame sem aj materiál prevzatý od odberateľov alebo zákazníkov na spracovanie alebo opravu, prípadne prijaté preddavky.

Kniha dlhodobého majetku Slúži na evidenciu dlhodobého majetku nehmotného a hmotného. Kniha zvierat – slúži na evidenciu zvierat základného stáda (chovné a ťažné zvieratá.) Kniha dlhodobého finančného majetku – slúži na evidenciu cenných papierov.

Kniha zásob súbor skladových kariet, ktoré obsahujú: názov a opis zásob začlenenie zásob ocenenie stav a pohyb zásob (prírastky a úbytky)

Kniha cenín Slúži na účtovanie poštových známok, kolkov, stravných lístkov, telefónnych a iných kariet. Oceňujú sa vždy menovitou hodnotou.

Kniha rezerv Účtuje sa tvorba, čerpanie a zrušenie rezerv. V peňažnom denníku sa účtuje len v rámci uzávierkových operácií (nefinančné operácie).

Mzdová evidencia Vykonáva sa na mzdových listoch podľa jednotlivých zamestnancov. Obsahuje aj výplatné listiny vrátane ich rekapitulácie.

Kniha sociálneho fondu Tvorba a čerpanie SF sa účtuje ako prírastok a úbytok v knihe sociálneho fondu. Peňažné prostriedky sú uložené na osobitnom účte, každý pohyb sa zaznamenáva aj v peňažnom denníku.

Účtovná uzávierka a závierka Uzávierka – činnosť na konci účtovného obdobia Závierka – 2 výkazy vyhotovené na konci účtovného obdobia

Pred uzávierkou sa vykonávajú nasledovné činnosti: kontrola a odsúhlasenie zostatkov peňažných prostriedkov v hotovosti a na bankovom účte. Ako posledná finančná operácia sa zaúčtujú ziskové alebo stratové kurzové rozdiely valutovej pokladnice a devízového účtu.

Kontrola správnosti a úplnosti finančných operácií (kolacionovanie, kontrolné súčty) inventarizácia

Uzávierkové operácie príjmov zahrňovaných do základu dane (zaúčtujú sa do stĺpca ostatné príjmy dlhodobý majetok vytvorený vlastnou činnosťou, ocenený vlastnými nákladmi alebo reprodukčnou obstarávacou cenou. (Postavená budova, vyrobený stroj, odchované zvieratá základného stáda)

odpis pasívnej opravnej položky (predajná cena bola nižšia, ako vyvolávacia cena na dražbe) podiel príjmov zo združenia iné príjmy a storno príjmov

Uzávierkové operácie výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov sa zaúčtujú do stĺpca ostatné výdavky

odpisy dlhodobého majetku zostatková cena predaného dlhodobého majetku (maximálne do výšky predajnej ceny) odpis aktívnej opravnej položky ostatné výdavky a storno výdavkov

Závierka 2 výkazy: Výkaz o príjmoch a výdavkoch (VoPaV) – dáva prehľad len o príjmoch a výdavkoch ovplyvňujúcich základ dane. Ich rozdiel je výsledok hospodárenia pred zdanením.

Závierka: Výkaz o majetku a záväzkoch (VoMaZ) – súhrnné údaje z peňažného denníka, knihy dlhodobého majetku, knihy zásob, knihy pohľadávok a záväzkov, knihy rezerv a knihy sociálneho fondu. Okrem údajov bežného obdobia sa vykazujú aj údaje predchádzajúceho účtovného obdobia.

Dôležité! Tieto výkazy sa odovzdávajú na daňovom úrade ako prílohy daňového priznania. Účtovnú závierku firmy treba archivovať 10 rokov.

Užitočné webové stránky: www.drsr.sk www.socpoist.sk www.vszp.sk www.dovera.sk www.uctovnickyweb.sk www.orsr.sk www.or.sk

Užitočné webové stránky: www.podnikam.sk www.podnikajte.sk www.szco.sk www.szcoportal.sk

Príklad: Podnikateľ: Andrej Struhár, Medová ul. 3, 936 01 Šahy Predmet podnikania: výroba drevených hračiek, opravy drevených hračiek, predaj hračiek vlastnej výroby, predaj hračiek z nákupu (predaj tovaru) IČO: 71070575 DIČ: 1020710705 Nie je platiteľom DPH

Zaúčtujme do peňažného denníka: Dátum Doklad Text € 1 1.12. PPD/1 Vklad podnikateľa v hotovosti 5000 2 VBÚ/1 Vklad podnikateľa na bežný účet 3000 3 VPD/1 Výdavky spojené so začatím podnikanie, zaplatené v hotovosti 220 4 2.12. VBÚ/2 Úhrada nájomného MsÚ za december z  bankového účtu 200

5 2.12. VPD/2 Úhrada dane z motorových vozidiel a poštovného v hotovosti 60 6 VPD/3 Nákup pomocného materiálu priamo do spotreby v hotovosti 295,60 7 3.12. PPD/2 Prijaté tržby v hotovosti – predaj výrobkov 15 ks koníkov x 20 € 8 PPD/3 Prijaté tržby v hotovosti – predaj tovaru 40 ks bábik x 7 € 9 6.12. VBÚ/3 Úhrada poistného do zdravotnej poisťovne za podnikateľa 55,02

10 7.12. VPD/4 Odvod hotovosti na bežný účet 4000 11 VBÚ/4 Úhrada PFA 72 za materiál z bežného účtu 2665,50 12 8.12. VBÚ/5 Príjem dlhodobého úveru na bankový účet 11662 13 9.12. VBÚ/6 Úhrada PFA 421 za frézu z bankového účtu 14 Príjem hotovosti na bežný účet

15 9.12. VBÚ/6 Úhrada PFA 12 za tovar z bežného účtu 1200 16 PPD/4 Tržba v hotovosti za služby 1500 17 VPD/5 Osobná spotreba podnikateľa 1000 18 10.12. VBÚ/7 Inkaso od OD Budúcnosť- za tovar 3000, za výrobky 560 3560 19 17.12. PPD/5 Tržba z predaja výrobkov 2350 20 18.12. PPD/6 Tržba z predaja tovaru 50 ks bábik po 7 € 350 21 VPD/6 Odvod hotovosti na bankový účet 3000 22 19.12. VPD/7 Nákup reklamných predmetov obchodným partnerom 4 ks po 9,65 € 38,60

23 20.12 VBÚ A, vklad hotovosti B, splátka dlhodobého úveru C, inkaso do OD Tesco E, úhrada akontácie pri leasingu úžitkového auta 3000 5000 6900 9178,80 24 27.12 Výplata miezd zamestnancom 2x 350 € Úhrada poistného SP a ZP (35,2%) Tvorba sociálneho fondu 0,6 % Nákup stravných lístkov 21 dní x 2 zamestnanci x 3 € - 55% 45% 700 246,38 4,20 25 31.12 Bankové poplatky Úroky z krátkodobého bankového úveru Prijaté úroky z bežného účtu Zrážková daň z úrokov 19 % 15,60 178 7,30 1,39 26 ID Daňové odpisy dlhodobého majetku (fréza a úžitkové MV)

Účtovnícke programy: www.kros.sk Alfaplus – demoverzia zadarmo www.mrp.sk Jednoduché účtovníctvo

Ďakujem za pozornosť!