Spotřební a energetické daně 28. listopadu 2016 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy

Osnova Nepřímé daně Spotřební daně Energetické daně

selektivní (spotřební, akcízy) 1. Nepřímé daně Nepřímé daně všeobecné daň z přidané hodnoty selektivní (spotřební, akcízy) spotřební daně energetické daně

2. Spotřební daně zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů směrnice Evropské unie zejména směrnice Rady 2008/118/ES o obecné úpravě spotřebních daní a o zrušení směrnice 92/12/EHS

2. Spotřební daně daň z minerálních olejů daň ze surového tabáku daň z lihu daň z piva daň z vína a meziproduktů daň z tabákových výrobků daň ze surového tabáku

2. Spotřební daně základní konstrukční prvky spotřebních daní subjekt předmět základ sazba výpočet období rozpočtové určení správa spotřebních daní

I. Subjekt vybrané výrobky surový tabák plátce obecné ustanovení pro vybrané výrobky (§ 4) ten, kdo uvádí vybrané výrobky do volného oběhu výrobce provozovatel daňového skladu oprávněný příjemce dovozce porušitel režimu podmíněného osvobození od daně zvláštní ustanovení (§ 44, § 66, § 80, § 92 a § 100c) malý nezávislý pivovar (§ 82) surový tabák osoba, která použila surový tabák pro jiný účel než pro výrobu tabákových výrobků (§ 131a)

II. Předmět vybrané výrobky (§ 7) A. Minerální oleje B. Líh C. Pivo D. Víno a meziprodukty E. Tabákové výrobky vybrané výrobky (§ 7) vyrobené či dovezené na daňové území Evropské unie vznik daňové povinnosti výrobou či dovozem (§ 8) surový tabák (§ 131b) vznik daňové povinnosti použitím pro jiný účel než výrobu (§ 131c) F. Surový tabák

A. Minerální oleje § 45 podle kombinované nomenklatury předmětem čisté minerální oleje (odst. 1) směsi minerálních olejů (odst. 2) další minerální oleje (odst. 3) minerální oleje pro pohon motorů (odst. 5) minerální oleje určené k použití, nabízené k prodeji nebo používané pro výrobu tepla (odst. 6)

B. Líh § 67 líh (etanol) ve výrobcích denaturace lihu zákon o lihu (č. 61/1997 Sb.) denaturace lihu povinné značení lihu zákon o povinném značení lihu (č. 307/2013 Sb.) povinné značení lihu ve spotřebitelském balení pro účely správy spotřební daně z lihu

C. Pivo § 81 0,5 % objemových alkoholu koncentrace piva velký Ballingův vzorec vyhláška č. 468/2003 Sb.

D. Víno a meziprodukty § 93 podle kódů kombinované nomenklatury více než 1,2 % a méně než 22 % členění šumivé víno tiché víno meziprodukty

E. Tabákové výrobky § 101 členění cigarety doutníky cigarillos tabák ke kouření

F. Surový tabák vymezení v § 131b odst. 2 listy rostliny rodu tabák zbytky z listů nebo jiných částí rostliny rodu tabák rekonstituovaný tabák

Osvobození osvobození od jednotlivých spotřebních daní podmíněné osvobození od daně (§ 19) umístění do daňového skladu doprava za podmínek stanovených pro dopravu a vývoz

pevná část – množství v ks III. Základ množství v 1000 l při 15 °C množství v tunách množství v hl při 20 °C množství v hl procentní část – cena pevná část – množství v ks množství v ks nebo kg množství v kg

částka v Kč za kus a 27 % (minimální sazba) IV. Sazba částka v Kč za 1000 l či tunu 28 500 Kč / hl 14 300 Kč/ hl 32 Kč / hl 16-28,80 Kč / hl 2340 Kč / hl 0 Kč / hl částka v Kč za kus a 27 % (minimální sazba) částka v Kč za kus či kg jako tabák ke kouření

V. Výpočet vybrané výrobky surový tabák součin základu daně a sazby daně (§ 10) surový tabák součin základu daně a sazby daně (§ 131e odst. 2)

VI. Období obecně speciální úprava kalendářní měsíc (§ 17 a § 131f) dovoz vybraných výrobků

VII. Rozpočtové určení upravuje zákon č. 243/2000 Sb. daň z minerálních olejů – sdílená Státní fond dopravní infrastruktury (9,1 %) státní rozpočet (90,9 %) ostatní spotřební daně – výlučné státní rozpočet

VIII. Správa spotřebních daní správce daně orgány Celní správy České republiky daňové přiznání do 25. dne po skončení zdaňovacího období u dovozu – celní prohlášení speciálně – daň z tabákových výrobků splatnost daně do 40. dne po skončení zdaňovacího období při dovozu – jako clo speciálně – daň z lihu a daň z tabákových výrobků vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit okamžikem uvedení vybraných výrobků do volného oběhu vznikem celního dluhu

Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů 3. Energetické daně části 45. - 47. zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů transpozice směrnice Evropské unie Energetické daně Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů Daň z pevných paliv Daň z elektřiny

3. Energetické daně základní konstrukční prvky spotřebních daní subjekt předmět základ sazba výpočet období rozpočtové určení správa spotřebních daní

I. Subjekt plátce daň ze zemního plynu a některých dalších plynů dodavatel provozovatel další daň z pevných paliv daň z elektřiny

II. Předmět daň ze zemního plynu a některých dalších plynů pro pohon motorů nebo pro jiné účely pro výrobu tepla ostatní daň z pevných paliv černé a hnědé uhlí koks další daň z elektřiny elektřina

III. Základ množství pevných paliv vyjádřené v GJ spalného tepla Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů množství plynu v MWh spalného tepla Daň z pevných paliv množství pevných paliv vyjádřené v GJ spalného tepla Daň z elektřiny množství elektřiny v MWh

Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů IV. Sazba Daň ze zemního plynu a některých dalších plynů 0 – 264,80 Kč / MWh Daň z pevných paliv 8,50 Kč/GJ Daň z elektřiny 28,30 Kč/MWh

V. Další konstrukční prvky výpočet součin základu daně a sazby daně období kalendářní měsíc rozpočtové určení státní rozpočet

VI. Správa energetických daní správce daně orgány Celní správy České republiky daňové přiznání 25. dnů splatnost daně vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit

e-mail: bohac@prf.cuni.cz web: www.radimbohac.cz tel.: +420221005530 28. listopadu 2016 doc. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. katedra finančního práva a finanční vědy