Da ň ová teorie a politika

1.Fiskální, rozpočtová a daňová politika a její nástroje. 2.Vývoj daňové teorie a geneze daní. 3.Daňové ukazatele uplatňované při mezinárodních komparacích. 4.Efektivnost ve zdanění. 5.Daňové stimuly a makroekonomické důsledky zdanění. 6.Teorie daňové incidence. 7.Teorie daňové spravedlnosti. 8.Teorie důchodových daní. 9.Teorie majetkových daní. 10.Teorie spotřebních a ekologických daní. 11.Daňová konkurence a harmonizace v Evropské unii. 12.Daňové instrumenty uplatňované v EU a v dalších zemích

Daně majetkové 1. Úvod 2. Historie a vývoj majetkových daní na území dnešní České republiky 3. Teorie majetkových daní 4. Daně z čistého bohatství 5. Daně z nemovitostí 6. Daně z kapitálových transferů

 Předmět MD – stavová veličina – majetek – v movité či nemovité podobě  Doplňkový zdroj veřejných rozpočtů  Daň z nemovitostí příjmem rozpočtu obcí  Majetkové daně v současných daňových systémech – podmínka spravedlivého zdanění podle principu platební schopnosti  Zdanění majetku doplňuje zdanění důchodů a spotřeby  Nemovitý majetek stěží uniká zdanění – zmírnění nespravedlnosti mezi poplatníky

Druhy majetkových daní a) Placené pravidelně  Daně z čistého bohatství  Daně z nemovitostí b) Placené nepravidelně  Daně dědické (daň z kapitálových transferů)  Daně darovací (daň z kapitálových transferů)  Daně z převodu nemovitostí

 Základ daně se vypočítává u všech MD ze stavu majetku  Daně z kapitálových výnosů KV = cena pořízení kapitálu - cena prodeje kapitálu Předmětem daně je přírůstek kapitálu, tj. toková veličina. V některých zemích, i v ČR, jsou zahrnuty v důchod. daních

První zmínka o majetkových daních pochází již z 12. století, kdy existovaly tzv. daně z obdělávaných pozemků a městských domů. Šlechta a církev daně neplatila. V roce 1517 vznikl Berní předpis, který stanovil všeobecnou daň z majetku a výnosů kapitálu a je považován za první ucelený náznak české daňové soustavy (ŠIROKÝ, 2008, s. 34). V roce 1522 již existovaly tři přímé daně a mezi nimi i majetková daň. Rozšířil se i okruh poplatníků. Předmět daně majetkové se lišil u vrchnosti a poddaných. U vrchnosti se zdaňoval jen vybraný majetek, kdežto u poddaných byl zdaněn veškerý majetek. V roce 1531 byla ustanovena „berně konvenční“ a majetková daň („šacuňk“), do které nebyl pojat majetek poddaných (ŠIROKÝ, 2008, s. 35)

Teprve za vlády Marie Terezie a Josefa II. došlo k postupnému odstranění těchto nerovností. V roce 1748 vznikl tzv. Revisitační katastr, který popisoval veškerou poddanskou půdu. V následujících desetiletích k žádné významné reformě nedošlo. Od počátku první republiky se začalo usilovat o sjednocení daňového systému celé země. To se povedlo až roce 1927, kdy proběhla dlouze připravovaná daňová reforma. Dávka z majetku a přírůstku na majetku byla v roce 1919 jednorázovou dávkou a sloužila k zachycení válečného - nově vzniklého bohatství. Majetkové daně existovaly jako pozemková a domovní daň

K další zásadní reformě došlo až po únoru 1948, ale její provedení nastalo až k V tomto období se vyskytují první předchůdci tzv. daní z kapitálových transferů. Vybírány byly prostřednictvím tzv. notářských poplatků, které hradili občané a organizace za určité úkony nebo služby provedené orgány státního aparátu a obecních úřadů (ŠIROKÝ, 2008, s. 44). Po listopadu 1989 bylo rozhodnuto nereformovat stávající daňovou soustavu, ale vytvořit zcela novou. To se povedlo až v roce 1993 a reforma se týkala všech stávajících daní a představovala rozsáhlý zásah do ekonomiky (ŠIROKÝ, 2008, s. 46)

Výhody MD: 1. MD zohledňují dodatečnou daňovou kapacitu  Přispívají k vertikální a horizontální spravedlnosti  Tendence MD k progresivitě a tím k doplnění redistribučního účinku daňové soustavy  MD platí nepodnikatelské i podnikatelské subjekty  Podnikatelské subjekty mohou část daně přesunout so spotřeby prostřednictvím cen a toto daňové břemeno dopadá regresivně

Výhody MD:  MD jsou pouhou duplicitou k důchodové dani, jejich vztah lze odvodit tak, že pro každou sazbu DD existuje při dané úrokové míře ekvivalentní sazba pro MD Příklad: Úroková míra je 10 %, poplatník má zdanitelný majetek v ceně 100 jednotek (obligace), odpovídá 2% MD 20%DD.  MD se používají proto, že ne všechny důchody podléhají DD

Výhody MD: 2. Uplatnění principu prospěchu  zejména u daní z nemovitostí placených do místních rozpočtů je argumentem pro spravedlivé zdanění  Vlastníci nemovitostí platí prostřednictvím těchto daní za služby veřejné infrastruktury v místě, kde je nemovitost umístěna  Veřejné služby hodnotu nemovitostí zvyšují

Nevýhody MD: Příspěvek ke spravedlivému zdanění nelze přeceňovat  Nerovnost ve zdanění movitého a nemovitého majetku  Dvojí zdanění stejného objektu (zdanění důchodů, z něhož se pořizuje majetek – kritika se týká DDa a Ddě) Zastánci dvojího zdanění argumentují, že majetek byl nabyt nespravedlivě a požadují jeho redukci prostřednictvím daně. Odpůrci argumentují tím, že není spravedlivé postihovat ty, kteří spořili, což se projevilo i u dětí

MD – rozlišuje daně  osobní (vztahují se na celou čistou hodnotu majetku poplatníka nebo na dary a dědictví obdržené jedním poplatníkem)  daně in rem (zdanění jednotlivých předmětů bez ohledu na majetkové poměry poplatníka) – převažují (př. DNem)

MD hodnoceny z pohledu sociální spravedlnosti a z ekonomického hlediska:  MD nemají distorzní účinky na práci MD mohou negativně ovlivňovat úspory, neboť zdaňují jejich akumulovaný výsledek:  MD mohou nabádat vlastníky k racionálnějšímu a efektivnějšímu nakládání s majetkem

 Jsou ukládány na stav majetkových aktiv hmotných a nehmotných, snížených o závazky vztahující se k těmto aktivům  Subjekt daně – FO (MD) a PO (v rámci DD)  Objekt daně – stav majetku – problém, z jakého příjmu se daň zaplatí  Daně placeny na úkor běžného příjmu poplatníka – z majetku nepřinášejícího příjem (př. umělecká díla)  Některé druhy majetku tvoří příjem (př. CP), zdaněny DD, ta je placena z příjmu

 V daňové soustavě ČR tato daň neexistuje  Používá např. Francie, Švýcarsko, Lucembursko Z historie  Stará daň  Jednoduchá administrativa  Podporuje daň z příjmů a doplňuje její výnos – max. 1 % HDP  Výnos daně zpravidla příjmem centrálního rozpočtu

Základ daně  hmotný a nehmotný majetek, který bude zdanění podléhat (přinášející i nepřinášející příjem)  Sčítá se bohatství v rámci jedné rodiny, tj. manželů a nezávislých dětí  Hodnotové vyjádření majetku (ocenit)– daň ad valorem

Sazby daně, úlevy a placení  Nízké sazby  Proporcionální či progresívní  Strop pro kombinované zdanění daní důchodovou a daní z čistého bohatství = pojistka proti nadměrnému zdanění  Úlevy – na rodinný stav  DAP – ročně vč. úhrady daně

 Předmět daně – pozemky a stavby  Zdanění majetku – výnosné a spravedlivé, nízká možnost DÚ, nemovitost je nemobilní  Dnes – většinou příjem místních rozpočtů – ve vazbě na princip prospěchu – náhrada za místní služby – velmi rozdílný podíl příjmů MR (např. v USA 75 % podíl)  Výjimky – příjem vyšších rozpočtů – Belgie, Irsko, Švédsko  Daň je neoblíbená, není z ní zvláštní zdroj příjmů  DAP podávají všichni vlastníci  Dnem – ukládány jako jednotkové (ZD rozloha pozemků, velikost zastavěné plochy) nebo jako ad valorem (cena pozemků a staveb – vyšší výnos daně)

 Incidence DNem plyne z neelastické nabídky – množství půdy neměnné (elasticita nabídky nulová)  Množství majetku koreluje s důchody – progresivní daně  Cenová elasticita budov a staveb nízká – daň dopadá na vlastníky krátkodobě, v delším období dopadá na nájemce (regresivní dopad)  Úlevy a osvobození pro důchodce, rodiny s dětmi

Základna a sazby  Předmět daně – půda (zemědělská a ostatní) a budovy (komerční i nekomerční)  Výjimky – státní majetek, půda zastavěná dálnicemi aj., zem. Půda, lesy aj.  Základ daně – cena nemovitého majetku, v ČR cena pouze zem. půdy, hosp. lesů a rybníků s chovem ryb, ostatní – m2)  Roční rentní hodnota (vyplývá ze skutečné či odhadnuté běžné roční renty nemovitosti  Kapitálová hodnota (tržní cena nebo její odhad)

 Nemají časově pravidelný charakter  Bezúplatné převody movitého a nemovitého majetku – za života (DDa) nebo po úmrtí (DDě nebo pozůstalostní, tj. odkázaný)  Úplatné převody nemovitého majetku  Příjem ústředního rozpočtu s výjimkami (Švýcarsko)  Některé země zrušily – Slovensko 2004, Austrálie, Kanada  Uplatňují se nezdanitelná minima  Daňové úlevy – osvobození  Sazby – zpravidla progresivní, rozlišení příbuzných a nepříbuzných osob