Systém zdaňování korporací jako determinanta daňového ráje Doc. JUDr. Ing. Igor Kotlán, Ph.D. et Ph.D. Daňové soustavy vybraných zemí EU a USA Katedra.

Prezentace na téma: "Systém zdaňování korporací jako determinanta daňového ráje Doc. JUDr. Ing. Igor Kotlán, Ph.D. et Ph.D. Daňové soustavy vybraných zemí EU a USA Katedra."— Transkript prezentace:

1 Systém zdaňování korporací jako determinanta daňového ráje Doc. JUDr. Ing. Igor Kotlán, Ph.D. et Ph.D. Daňové soustavy vybraných zemí EU a USA Katedra Finančního práva a finanční vědy

2

3 Daňové systémy korporátní daně a dvojí zdanění Problematika dvojího zdanění – právní x ekonomické Právní (1 předmět + 1 subjekt) = zejména otázka mezinárodního práva Ekonomické (1 předmět + 2 subjekty)=nerozdělený x rozdělený zisk – zejména otázka vnitrostátního práva

4 Smlouvy ČR o zamezení mezinárodnímu dvojímu zdanění nejvýznamnější z pohledu vzájemného zahraničního obchodu a investic - s Německem [1], USA [2], Japonskem [3], Ruskem [4] nebo Slovenskem[ 5].[1][2] [3][4][ 5] prvními byly dohody s Nizozemím (1974), Francií (1975) či Německem (1983). tento proces pak pokračuje až do současnosti, např. dohodou s Jordánskem (2006) či Gruzií (2006), Barbados (2011) apod. [1][1] Vyhláška č. 18/1984 Sb., o Smlouvě mezi Československou socialistickou republikou a Spolkovou republikou Německa o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu a z majetku. [2][2] Sdělení č. 32/1994 Sb., o smlouvě mezi Českou republikou a Spojenými státy americkými o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmů a majetku. [3][3] Vyhláška č. 46/1979 Sb., o Smlouvě mezi Československou socialistickou republikou a Japonskem o zamezení dvojího zdanění v oboru daní z příjmu. [4][4] Sdělení č. 278/1997 Sb., o smlouvě o zamezení dvojího zdanění s Ruskem. [5][5] Sdělení č. 100/2003 Sb., o smlouvě mezi Českou republikou a Slovenskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a z majetku.

5 Mezinárodní dvojí zdanění V současnosti jsou základem pro mezinárodní vyjednávání dvě vzorové smlouvy: OECD [1] (OECD Model Tax Convention on Income and Capital)[1] OSN [2] (United Nations Model Double Taxation Convention between Developing Countries).[2] [1][1] Upravuje vztahy mezi vyspělými zeměmi. [2][2] Upravuje vztahy mezi rozvojovými zeměmi.

6 Pojetí korporátní daně Integralistické pojetí - je postaveno na kritice ekonomického dvojího zdanění, kdy je ve skutečnosti nejprve zdaněn příjem (zisk) na úrovni firmy, a poté ještě rozdělený zisk na úrovni poplatníka fyzické osoby, a to buď jako daň z dividendy (rozděleného zisku) nebo ve formě daně z příjmu fyzických osob. Absolutistické pojetí - dvojí zdanění podporuje, vychází z premisy, že firmy jsou samostatnou právní jednotkou s vlastními rozhodovacími procesy, jež využívají veřejné služby a za zmíněné platí daně.

7 Ekonomické dvojí zdanění u korporací zejm. otázka daň z příjmu právnických osob x srážková daň z rozděleného zisku, 3 možnosti: (1) v plné výši, (2) částečné, (3) nulové,  rozdílné systémy zdaňování korporací.

8 nulová integrace částečná integrace plná integrace zápočet na úrovni firmy zápočet na úrovni osoby odpočet dividend dělená sazba imputační systém rozvrhový systém Systémy zdanění korporací 1) NULOVÁ INTEGRACE: Klasický a modifikovaný klasický systém, 2) ČÁSTEČNÁ INTEGRACE: na úrovni firmy a osoby, 3) PLNÁ INTEGRACE: Eliminace zdanění rozděleného zisku (dividend…).

9 Rozdíly v jednotlivých systémech Klasický systém - plné ekonomické dvojí zdanění, malé ekonomiky: Rakousko, Belgie, Nizozemí, ČR, modifikace: Dánsko, Portugalsko, Polsko, Japonsko či USA, Odpočet dividend – není obvyklý, nevyužívá se v OECD, Dělená sazba – diferencované zdanění rozděleného a nerozděleného zisku, není obvyklý, nevyužívá se v OECD (naposledy 2002 Polsko), Imputační systém – na úrovni osoby je započtena daň ze zisku firmy, plná (Austrálie, Zéland, Mexiko), částečná (Kanada, Korea, Británie), Rozvrhový systém – zdanění části dividend, Německo, Francie, Finsko Plná integrace – Slovensko, Lotyšsko.

10 Vývoj zdanění korporací v novém tisíciletí: klasický systém

11 Vývoj zdanění korporací v novém tisíciletí: další systémy

12 Systémy zdanění korporací v EU

13 Problematika daňových rájů Řešíme otázku podnikatelských subjektů (korporací). Řešíme otázku daně z příjmu, tzn. z nerozděleného a rozděleného zisku. Analyzujeme vývoj systémů zdanění korporací v OECD. Hledáme limitně výhodné podnikatelské prostředí v Evropě = daňové ráje. Hledáme doporučení de lege ferenda pro ČR a hodnotíme reformu veřejných financí.

14 Daňový ráj můžeme definovat jako zemi limitně výhodnou pro podnikání z daňového hlediska; exante přístupem a expost přístupem. Exante přístup= zejména daňová sazba daně z příjmu PO a dividend; další kritéria. Expost přístup=počet offshore společností v zemi. Důvody boje proti daňovým rájům: omezení využívání daňových rájů organizovaným zločinem, zajištění vyšších daňových výnosů ve vyspělých zemích, zajištění vyšší kontroly nad mezinárodním pohybem kapitálu.

15 Kritéria výhodnosti daňového prostředí u PO (daňového ráje) Nominální daňová sazba u nerozděleného zisku Nominální daňová sazba u rozděleného zisku Daňově uznatelné náklady, zejm. odpisy Ostatní daně (DPH, odvody) Ostatní faktory (utajení informací, způsob založení…) Rozdílné postavení rezidentů a nerezidentů

16 Daňové ráje v Evropě Počet offshore společností, resp. daň sazba (Andorra, Monaco, Lichtenštejnsko, San Marino, Kypr, Irsko) Daňové ráje v EU: Kypr Irsko Slovensko?

17 Nominální sazby korporátní daně ve vybraných zemích EU zeměSystémCITPITCIT+PIT Kyprmodifikovaný klasický 10%/25%15%/25%23,5% Irskoklasický12,5%/ 20/25% 20%/41%30% Slovenskoplná integrace19%0%19% Česká republikaklasický19%15%31,1%

18 Závěry a shrnutí Noví členové EU snižují výrazně korporátní daně – následují původní členové = daňová konkurence vede k daňové harmonizaci… Současné návrhy legislativních změn – eliminace zdanění dividend, poslanec Doktor – nereálné? Snižování nominální sazby DPPO – realita, možnost pokračování?? Modifikovaný resp. imputační nebo rozvrhový systém?? Irsko a Kypr – jedna z možných cest pro ČR?? Slovensko – další z možných cest pro ČR??

19 Děkuji za pozornost

20