Management firmy 02 část Účetnictví

Prezentace na téma: "Management firmy 02 část Účetnictví"— Transkript prezentace:

1 Management firmy 02 část Účetnictví
Jana Frková B426 Cvičení vede Vladimíra Nováková B430 Management firmy 02 část Investice Kde se nevede účetnictví, tam se krade! Zita Prostějovská B423

2 Přednáškové okruhy Účetnictví
Předmět, význam, funkce účetnictví Historie účetnictví Rozvaha a účtování Výsledovka Časové rozlišení: Náklady a výnosy x příjmy a výdaje Marže podniku Dlouhodobá hmotná a nehmotná aktiva Investice, Úroky Mzdy DPH Pohledávky Rezervy Vlastní kapitál a nakládání se ziskem Cash flow Enron Corporation byla americká energetická společnost se sídlem v městě Houston, Texas, USA. Před vyhlášením bankrotu v lednu 2002 zaměstnávala přes 22 tisíc zaměstnanců a byla jedna z vedoucích světových společností podnikajících v oblasti dodávek elektřiny, zemního plynu a komunikací. Od 90. let její akcie zaznamenávaly stabilní, neustálý růst a Enron byl vzorem moderní silné společnosti. Z původních cca 10 mld dolarů aktiv dosáhla v roce 2000 hodnotu 111 miliard dolarů. Časopis Fortune ji šestkrát za sebou jmenoval „nejinovativnější společností Ameriky“. Ke konci roku 2001 se ale v účetnictví společnosti našly zásadní pochybení. 25. ledna 2002 společnost oznámila bankrot, zaměstnanci byli propuštěni. Hodnota akcií společnosti, do kterých investovaly tisíce lidí, spadla z 90 dolarů na 50 centů. Enron se stal symbolem podvodného podnikání a předmětem soudních žalob ze strany desítek třetích stran. V následném vyšetřování skandálu se navíc proti některým energetikům Enronu objevily důkazy o jejich účasti na prohlubování tzv. kalifornské energetické krize. Od roku 2007 se společnost jmenuje Enron Creditors Recovery Corporation (obdoba společnosti v likvidaci, snažící se o uspokojení věřitelů, o což se v současnosti stará cca 40 lidí). Hlavní představitelé společnosti byli v soudních procesech, které po jejím bankrotu následovaly, vesměs pravomocně odsouzeni a většina z nich dnes vykonává trest odnětí svobody. Jeden z účetních, Cliff Baxter, spáchal sebevraždu. Velká část dokumentace případu, která byla toho času v newyorské pobočce IRS, v budově č. 7 Světového obchodního centra, byla zničena. Od roku 1987 v Enronu začal pracovat Jeffrey Skilling, jako konzultant v oblasti trhu se zemním plynem. Jeho postoje a vize ohledně toho, jak by měl Enron transformovat svůj způsob obchodu s energiemi a ostatními komoditami, na Kennetha Laye dělal dojem, takže v hierarchii společnosti povyšoval až se v únoru 2001 stal výkonným ředitelem (Lay si zachoval status vlastníka společnosti). Skilling záhy v Enronu zavedl několik podstatných změn. Například, upřednostňoval tzv. forward market („dopředný obchod“), počítající s budoucími dodávkami energie a služeb, které měl Enron teprve v budoucnu dodat; a typ účetnictví, zvané mark-to-market, které umožňovalo zaznamenávat předpokládaný budoucí zisk z podepsaných smluv a uskutečněných podniků v okamžiku podepsání smlouvy. Tyto poskytly určitou zástěrku za skutečným obchodním počínáním společnosti podle objektivnějších ukazatelů jako výdaje a výnosy. To však začalo vykazovat spíše neúspěchy (např. Dabholská elektrárna, na které se v Indii Enron podílel, znamenala na konci ztrátu asi miliardy dolarů). Ve výrazný neúspěch se proměnily zejména některé nápady samotného Skillinga, např. obchodování s šířkou pásma (bandwidth business) a trh s počasím (weather market).[1] V pozdějších fázích, kdy byl Enron 30 miliard dolarů v dluhu, se do skandálu zapojily finanční machinace a podvody finančního šéfa společnosti Andrewa Fastowa, který si založil fiktivní společnosti (Jedi, Chewco Raptors, LJM), mezi kterými převáděl větší množství stávajících aktiv Enronu a vytvářel neuskutečněné částky na straně výnosů a výdajů. Spirála obchodních neúspěchů a stále zoufalejší snahou z nich vybřednout se nedala udržet. 14. srpna 2001 Skilling náhle rezignoval na post výkonného ředitele Enronu (kde ho nahradil Ken Lay). O den později jedna z účetních našla závažné neshody mezi tím, co společnost vykazovala za finanční výsledky a skutečným stavem.

3 Literatura J. Pelák: Účetnictví v příkladech – repetitorium k základům účetnictví, VŠE – skripta v některých pasážích zastarala, aktualizaci je nezbytné doplnit studiem přednášek J. Roubíčková: Finanční účetnictví I – sbírka řešených úloh, VŠE Přednášky najdete na Na tento předmět naváže předmět Management firmy 03 přímo a mnoho dalších předmětů z něj vychází

4 Pod pojmem „účtování si může každý představit něco jiného

5 I z „účetní“ legislativy zmizel pojem podnik
Od r došlo ke změně některých pojmů reagujících na terminologii ostatních právních norem (Zákon o korporacích“). Mění se např. pojem „podnik“ na „obchodní závod“. Účetnictví používá pojem „účetní jednotka“.

6 Účetnictví – zákl.charakteristika
Účetnictví se zabývá sledováním majetku/aktiv účetní jednotky/ OBCHODNÍHO ZÁVODU (dříve podniku), zdrojů/pasiv/kapitálu financování (odkud jsme na to vzali peníze), nákladů, výnosů a rozdílu mezi nimi = výsledku hospodaření v peněžních jednotkách za určité období. Účetnictví zachycuje stav a pohyb výše jmenovaného.

7 Požadavky na účetnictví, povinnosti účetní jednotky
Účetní jednotky musí své povinnosti dodržovat tak, aby byla splněna hlavní účetní zásada – věrné a poctivé zobrazení předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky (fair and true view). Všechny skutečnosti, které jsou předmětem účetnictví musí být zachyceny účetními doklady. Účetní jednotky jsou povinny zaznamenávat účetní případy v účetních knihách (obrazně řečeno) a inventarizovat majetek a závazky. Účetní jednotky jsou dále povinny sestavovat účetní závěrku. Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví správné, úplné, průkazné, srozumitelné, přehledné a způsobem zaručujícím trvalost účetních záznamů (§ 8 zákona o účetnictví).

8 Akruální účetnictví Zachycuje primárně provedené aktivity podniku, tok peněz je druhotný (podniku vydělávají aktivity a ne samotné peníze). Princip, podle nějž jsou aktivity/transakce uznány v době, kdy nastaly (a nikoli v okamžiku, kdy jsou za ně přijaty či vydány peníze). Od této chvíle budeme rozlišovat: Příjmy x Výnosy Výdaje x Náklady Evidence příjmů a výdajů pro podnikatele FO je na rozdíl od akruálního principu o toku peněz.

9 Davidův majetek je 120 Kč. Koupil 3 sady DVD (3 x 40 Kč) s úmyslem prodat v nouzi kamarádům a tak vydělat. Zatím prodal 1 sadu za 150 Kč. A. Jak je teď na tom „s penězi“? B. O kolik zbohatnul? = Jaký vykázal zisk? C. Jaký je teď jeho majetek? (na kolik zbohatnul?) 1. aktivita Davida: „nákup“, místo peněz má 3 sady. 2. aktivita: Ze zásob „vyskladnil“ 1 sadu. 3. aktivita Davida: „prodej“, za 1 sadu získal 150 Kč. A. Peněz má 150 Kč B. Zbohatnul o 110 Kč = zisk (150 – 40). C. Má v majetku ještě 2 sady (80 Kč). Po 3 aktivitách navýšil majetek na 230 Kč ( ) a současně navýšil zdroje: = 230 (zdroje)

10 Pohled na jednotlivé aktivity, zakresleme do Rozvahy a Výsledovky
Zásoba na regále 120 Poté vyskladnil jednu: 120 -40 Na regále zůstalo 80 Kapsa Kapsa 150 1. aktivita 3. aktivita 2. aktivita Zisk = 150 – 40 Fyzický majetek = 230 (150 peníze + 80 zásoby) tzv. AKTIVA Původní zdroj + zbohatnutí = 230 ( ) tzv. PASIVA tj. informace o tom, odkud majetek pochází: vlastní zdroj byl 120 a zbohatnul o zisk 110 (virtuální pohled) – nakresleme vstupní Rozvahu a rozvahu po těchto aktivitách. AKTIVA = PASIVA

11 Pro nás klíčové accounting
Bookkeeping je o tom, že se zaúčtovávají doklady (vzniklé z akcí) do systému. Accounting je o porozumění principu bookkeeping, ale hlavně umět z něj čerpat informace a interpretovat je. Nakonec z nich vyvodit závěry.

12 K čemu účetnictví slouží
I když jste schopni podnikatelé a rozumíte svému oboru, to nestačí – musíte mít pořádek ve financích. Je to jediný a spolehlivý zdroj informací o ekonomické zdatnosti podniku, o: - celkové finanční situaci (jaký má majetek/jak je bohatý), - stabilitě (jak je zadlužený), - výnosnosti vložených prostředků (jak bohatne), - solventnosti (jak platí závazky).

13 Poskytuje informace (1):
Vlastníkům firmy - akcionáři/společníci (rentabilita vložených prostředků) Věřitelům (likvidita, dlouhodobá prosperita) Managementu firmy (informace pro řízení podniku) Odběratelům firmy (splatnost pohledávek) Orgány státní správy (daně, odvody, dotace, statistické ukazatele) Zveřejnění účetní závěrky Účetní jednotky zapsané do obchodního rejstříku jsou povinny zveřejnit účetní závěrku i výroční zprávu a to v rozsahu v jakém jimi byla sestavena. Účetní jednotky provedou zveřejnění po ověření auditorem a po schválení příslušným orgánem jejich uložením do sbírky listin obchodního rejstříku. Účetní jednotky, které mají povinnost předat výroční zprávu Komisi pro cenné papíry, předávají účetní závěrku a výroční zprávu do sbírky listin obchodního rejstříku prostřednictvím Komise pro cenné papíry. Povinnost zveřejnění uvedených účetních záznamů je splněna okamžikem předání rejstříkovému soudu, případně předáním Komisi pro cenné papíry. Účetní závěrku a výroční zprávu jsou účetní jednotky povinny uschovávat ve firmě po dobu 10 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají.

14 Poskytuje informace (2):
Potenciálním investorům (míra výnosnosti, riziko investování) Burza cenných papírů (obchodování s cennými papíry) Konkurenční podniky (srovnávací analýzy) Veřejnost a místní samosprávy/obce (možné dary, zaměstnanost, ŽP)

15 Základní pojmy Účetnictví je nástroj pro sledování a zobrazení stavů majetku, toků financí a výsledků podnikatelské činnosti v peněžních jednotkách. Je uspořádaným systémem evidence s určitými, vesměs obecně platnými normami a definovanými pravidly. Auditor (fyzická nebo právnická osoba) – ověřuje sestavení účetní závěrky a zda účetnictví bylo vedeno úplně, průkazným způsobem a správně.

16 Druhy účetnictví

17 Finanční účetnictví Zaobírá se transakcemi mezi účetní jednotkou a jejím okolím. Jedná se tedy o zachycení vazeb s odběrateli, dodavateli, zaměstnanci, bankou a jinými věřiteli, dále vztahy ke státnímu rozpočtu, institucím sociálního zabezpečení, zdravotním pojišťovnám a k dalším subjektům. Finanční účetnictví je orientované na externí uživatele, proto vyžaduje standardizaci účetních výkazů a centrální usměrňování metodiky finančního účetnictví. Požadavky na účetnictví jsou předem vymezeny, jsou závazné a obecně jsou i stabilní (Zákon o účetnictví, vyhláška č. 250/2015 Sb.; České účetní standardy).

18 Manažerské účetnictví
Není regulováno státem. O jeho struktuře a využití rozhoduje podnikový management sám ve vlastní pravomoci. Okruh manažerského účetnictví je relativně samostatný a klade důraz na poskytování informací pro potřeby řízení a rozhodování. Jde o to poskytnout informace o nákladech a výnosech vnitropodnikových útvarů (středisek) Poskytnout informace o výši nákladů na jednotlivé vnitropodnikové výkony (výrobky) Zahrnuje kalkulace, rozpočetnictví, statistiku, rozborové metody, vnitropodnikové účetnictví…

19 Základní rozdíly v účetnictvích

20 Tento kurs je zaměřen na logiku finančního účetnictví
Průběžně budete upozorňováni na propojení pro daňové účely a pro manažerské účely. Nebudeme se učit detailně účtovat, ale porozumět principu té které hospodářské operace a jejího dopadu do majetku firmy a na tvorbu zisku.

21 Legislativa upravující finanční účetnictví (1)
Zákon o účetnictví, vyhláška č. 250/2015 Sb., české účetní standardy Zákon o dani z příjmu, zákon o DPH Občanský zákoník Zákon o korporacích Legislativa a české standardy neodpovídají mezinárodním standardům V Evropě platí IFRS (International Financial Reporting Standards) – Mezinárodní standardy účetního výkaznictví. Naše legislativa stanovuje použití IFRS pouze velkým firmám, jejichž akcie jsou obchodovány na burzách. IFRS jsou vytvářeny nezávislou mezinárodní nadací, která je financována velkými soukromými investory, kteří mají zájem na jednotném výkaznictví (kvůli transparentnosti výsledků firem na burze).

22 Legislativa upravující finanční účetnictví (2)
V anglosaských zemích platí národní americké předpisy finančního účetnictví pouze, pokud chcete obchodovat na NY burze. Důvěryhodná burza vyžaduje důvěryhodné informace pro investory na burze. GAAP: Generally Accepted Accounting Principles. Předpisy nestanovuje stát, ale nezávislá společnost FASB (Financial Accounting Standard Board) Předmetem finančního účetnictví je věrné a poctivé zobrazení majetku a závazků, nákladů a výnosů a výsledku hospodaření podniku.

23 Účetnictví kontroluje finanční úřad a auditor
Stát kontroluje tzv. daňové účetnictví (postup stanovení daňového základu). Auditor kontroluje, zda ve finančním účetnictví nejsou nepovolené úpravy či zkreslení. K výroční zprávě připojuje výrok auditora, tj. zpráva o kontrole. Důležité pro vlastníky firmy. Po ověření účetní závěrky auditorem a po jejím schválení valnou hromadou, má ještě majitel povinnost ověřené údaje zveřejnit společně s výroční zprávou. Kdy mají obchodní společnosti povinnost auditu? To definuje zákon o účetnictví. V případě akciové společnosti musí být v ověřovaném nebo bezprostředně předcházejícím období splněno alespoň jedno ze tří následujících kritérií: 1. Celková hodnota aktiv přesahuje 40 milionů korun. 2. Čistý roční obrat je vyšší než 80 milionů korun. 3. Průměrný přepočtený stav zaměstnanců v průběhu účetního období je více než 50. U ostatních obchodních společností a družstev musejí platit alespoň dvě z výše uvedených kritérií a to nejen v období, za které se účetní závěrka ověřuje, ale i období bezprostředně předcházející. Některé společnosti mají audit povinný bez jakýchkoliv dalších podmínek. Jedná se zejména o emitenty cenných papírů, společnosti podléhající bankovnímu dohledu (banky, pojišťovny, obchodníci s cennými papíry, subjekty kolektivního investování či družstevní záložny a podobně).

24 Kategorie účetních jednotek
(1) Mikro je ta, která nepřekračuje alespoň 2 z hraničních hodnot: a) aktiva celkem Kč, b) roční úhrn čistého obratu Kč, c) průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období do 10. (2) Malá je ta, která není mikro a nepřekračuje alespoň 2 z hodnot: a) aktiva celkem Kč, b) roční úhrn čistého obratu Kč, c) průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období do 50. (3) Střední je ta, která není mikro ani malou a nepřekračuje alespoň 2 z hodnot a) aktiva celkem Kč, b) roční úhrn čistého obratu Kč, c) průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 250. (4) Velká je ta, která překračuje alespoň 2 hraniční hodnoty uvedené v odstavci 3.

25 Účetní výkazy (rozvaha a výkaz zisku a ztráty) v návaznosti na velikost účetní jednotky:
Velké a stření: sestavují rozvahu a výsledovku (buď v druhovém nebo účelovém členění) v plném rozsahu Malé a mikro: sestavují rozvahu a výsledovku (buď v druhovém nebo účelovém členění) ve zkráceném rozsahu

26 Účetnictví - formy Jednoduché účetnictví
účetnictví ve zjednodušeném rozsahu (vedou mikro a malé účetní jednotky) účetnictví v plném rozsahu (vedou střední a velké účetní jednotky)

27 Jednoduché účetnictví vedou fyzické osoby podnikatelé
Jednoduché účetnictví vedou fyzické osoby podnikatelé. Dále ho mohou vést právnické osoby, jestliže: nejsou plátci DPH, jejich celkové příjmy za poslední uzavřené účetní období nepřesáhnou 3 000 000 Kč, hodnota jejich majetku nepřesáhne 1 500 000 Kč, a jsou to: spolky, odborové organizace Církevní a náboženské společnosti honební společenství. Vyhláška č. 325/2015 Sb.Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které vedou jednoduché účetnictví

28 Jednoduché účetnictví
Jednoduché účetnictví označované také jako Daňová evidence – jedná se o prostou evidenci příjmů a výdajů podnikatelů. Účetní jednotky v jednoduchém účetnictví vedou účetní knihy, kterými jsou a) peněžní deník, b) kniha pohledávek a kniha závazků, c) pomocné knihy o ostatních složkách majetku. Peněžní deník obsahuje alespoň informace o a) peněžních prostředcích v hotovosti a peněžních prostředcích na účtech b) příjmech a výdajích skutečně přijatých či zaplacených v účetním období. Vyhláška č. 325/2015 Sb.Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které vedou jednoduché účetnictví