Účtování obchodních společností - zvláštní účetní případy

Prezentace na téma: "Účtování obchodních společností - zvláštní účetní případy"— Transkript prezentace:

1 Účtování obchodních společností - zvláštní účetní případy

2 1) Leasing 2) Kursové rozdíly 3) Podrozvahové účty

3 LEASING - finanční - operativní
Rozdíl: rozsah přenosu vlastnických práv a uživatelských rizik

4 Finanční leasing - Doba leasingu se blíží době odpisu
- Na nájemce je přenesena odpovědnost za předmět leasingu - Doba leasingu se blíží době odpisu - Existuje kupní opce na najatý předmět

5 Operativní leasing - Uzavírá se na kratší časové úseky (většinou)
- Na nájemce není přenesena odpovědnost za předmět leasingu - Uzavírá se na kratší časové úseky (většinou) - Předmět je po ukončení leasingu vrácen pronajímateli

6 Modifikované formy leasingu
1) Modifikovaný finanční leasing 2) Zpětný leasing 3) Konsorciální leasing 4) Subleasing 5) Přeshraniční leasing

7 Modifikovaný finanční leasing
Jde o podstatu finančního leasingu s určitými úpravami Např. rizika nenese pouze nájemce, ale dělí se mezi nájemce a pronajímatele, Nebo leasing bez kupní opce na konci leasingového vztahu atd….

8 Zpětný leasing LS si od klienta koupí předmět a následně ho původnímu majiteli poskytuje do finančního nájmu Smysl: Obstarání si peněžních prostředků Optimalizace kapitálové struktury Daňový motiv – při dosažení ztráty nelze odpisovat Tento leasing může být finanční i operativní

9 Konsorciální leasing Zapojeno více investorů a LS se na pořízení podílí pouze z části. Jedná se o složitý vztah (audity, dokumentace), Je používán při financování nákladných majetkových složek

10 Subleasing Tzv. leasingový podnájem
Nájemce předmětu leasingu přenáší prospěch z užívání předmětu na 3. osobu a zaručuje jí nerušenou držbu Původní vztah zůstává nezměněn Při dočasné nevyužitelnosti předmětu

11 Zahraniční leasing LS a nájemce mají sídlo na území různých států
Leasing s vyššími riziky (několikeré jištění) Je využíváno při poskytování exportních podpor..

12 Právní předpisy a leasing
- leasing není řešen samostatným právním předpisem, ustanovení jsou upravena: v NOZ v par Nájem v ZDP par. 21d Obecná společná ustanovení o finančním leasingu vyhláška č.500 pro podnikatele, ČÚS

13 Leasing a DPH - u operativního leasingu = 21 % = základem je celá částka nájemného = lze uplatnit nárok na odpočet OL je vnímán jako převod a využití práv.

14 - u finančního leasingu
= základem je PC + marže = 21% = nárok na odpočet s výjimkami (nájem pozemků, staveb, bytů..)

15 Odpisování při leasingu
- odpisují vlastníci či osoby s právem hospodaření - výjimečné případy: a) pronájem podniku b) technické zhodnocení

16 Odepisuje leasingová společnost Na základě přínosů z majetku
Operativní leasing obdoba odpisování majetku k podnikání Finanční leasing Odepisuje leasingová společnost Na základě přínosů z majetku Dle odpisového plánu Mimořádné odpisy

17 Minimální doba leasingu od 1.4.2009 §24 odst. 4
Movitý majetek 1 = 36 m Movitý majetek 2 = 54 m Movitý majetek 3 = 114 m Movitý majetek 4 = 240 m Nemovitý majetek 4,5,6 = 30 let Počátek odpisování = předání k užívání

18 nájemného do daň. základu nájemce
Podmínky pro zahrnutí nájemného do daň. základu nájemce a) Minimální doba leasingu Převod vlastnicích práv po ukončení doby nájmu mezi vlastníkem a nájemcem Kupní cena < ZC vypočtená ze vstupní ceny při použití rovnoměrného odpisování

19 Zvláštnosti účtování leasingu
- dle faktur či splátkového kalendáře (s náležitostmi daňového dokladu) Zvláštnosti účtování leasingu 1) první mimořádná – navýšená splátka 2) záloha

20 První mimořádná – navýšená splátka
- stanovena jako % leasingové ceny - odvíjí se od bonity klienta - podléhá dani z přidané hodnoty - vždy musí být časově rozlišena u pronajímatele : 384 Výnosy př. období u nájemce : Náklady př. období

21 Záloha - požaduje výrobce prostřednictvím pronajímatele
- před nebyla zdaňována DPH, v současnosti podléhá DPH - není časově rozlišena

22 Pravidelné leasingové splátky
Mohou být: - měsíční - čtvrtletní - pololetní, roční Účtování řádných splátek ve stejné výši: - u nájemce /321(379), 343/321(379) - u pronajímatele 311(378)/602, 311(378)/343

23 Splátky v nerovnoměrné výši
- musí být časově rozlišeny - u nájemce: leasingová cena: /379 nerovnoměrná splátka: 518/381 379/221 - u pronajímatele: leasingová cena : /384 nerovnoměrná splátka: 384/602 221/378

24 Řádné ukončení leasingu
a) předmět je zcela odepsán: - pronajímatel vyřadí majetek z účetnictví ve výši pořizovací ceny, - nájemce zahrne majetek do svého účetnictví v reprodukční pořizovací ceně.

25 b) předmět není zcela odepsán
- u pronajímatele: obvyklý způsob jako při vyřazení majetku ZC:541/08x,PC:08x/02x,Pr.C:378,311/641 - u nájemce: účtování jako při pořízení Pr.C:042/321 (379), 343/321, 551(08x)

26 Leasing dle IAS 17 předmět je evidován v rozvaze nájemce
nájemce má v aktivech majetek, v pasivech závazek vůči pronajímateli nájemce předmět leasingu odepisuje pronajímatel má v rozvaze pouze pohledávku vůči nájemci a závazek vůči dodavateli (výrobci předmětu)

27 Kursové rozdíly Účtují se na vrub finančních nákladů či ve prospěch finančních výnosů (563,663) Výjimku tvoří cenné papíry a podíly - přeceňované na reálnou hodnotu - oceňované ekvivalencí a další výjimky

28 Kursové rozdíly u CP a podílů
a) CP k obchodování – majetkové zvýšení 251/ snížení 564/251 b) CP k obchodování – dluhové zvýšení 253/ snížení 566/253 c) Ostatní CP (realizovatelné) zvýšení 257,063/414 snížení 414/257,063 d) CP oceněné ekvivalencí zvýšení 061,062/414 snížení 414/061,062

29 Kursové rozdíly se zjišťují k okamžiku:
a) uskutečnění účetního případu b) ke konci rozvahového dne

30 K okamžiku uskutečnění účetního případu účetní jednotka přepočte aktiva a závazky na českou měnu:
a) devizovým kursem ČNB pro daný den, b) pevným kursem – dle směrnice, jde o kurs k 1. dni zvoleného intervalu Ke konci rozvahového dne je třeba přepočítat všechen majetek a závazky v cizích měnách podle platného kursu ČNB.

31 Podrozvahové účty Slouží k evidenci majetku bez vlastnického práva či práva hospodaření Slouží k evidenci práv, o kterých se neúčtuje, nebo specifického materiálu (materiál civilní obrany) Podrozvahové účty nejsou směrnou účtovou osnovou předepsány

32 Na podrozvahových účtech se sledují:
Přijaté hypotéky, Najatý majetek, Majetek přijatý do úschovy, Materiál ve skladech civilní obrany, Odepsané pohledávky, Poskytnutá zástavní práva a věcná břemena, Pohledávky či závazky z leasingu, …….