Daňové vztahy k zahraničí

Dvojí zdanění rezident – zdanění podléhají jeho celosvětové příjmy nerezident – zdaňuje pouze příjmy plynoucí ze zdroje na území státu problematika dvojího zdanění

Dvojí zdanění k zamezení dvojího zdanění se uzavírají mezinárodní smlouvy většinou jednostranné vycházejí ze dvou vzorů: vzorová smlouva OECD vzorová smlouva OSN

Mezinárodní smlouva většinou smlouvy o zamezení dvojímu zdanění v oboru daní z příjmů a daní z majetku omezeně i smlouvy o zamezení dvojímu zdanění u daní dědických a darovacích (např. s Rakouskem) v současné době ČR asi 70 smluv v oblasti daní z příjmů a majetku smlouva má přednost před zákonem

Domicil smlouva se vztahuje na rezidenty smluvních států rezidentem je osoba, která podléhá zdanění ve smluvním státě zejména z důvodu bydliště, trvalého pobytu, sídla, místa vedení může vést k rezidentství v obou smluvních státech

Domicil místo bydliště či trvalého pobytu apod. místo, kde má osoba stálý byt místo střediska životních zájmů místo, kde se obvykle zdržuje stát občanství dohoda smluvních států

Domicil u právnických osob je rozhodující sídlo nebo místo vedení je-li rezidentem obou států, přihlíží se k místu skutečného (hlavního) vedení jinak následuje dohoda smluvních států

Stálá provozovna příjmy na území jiného členského státu mohou být dosahovány prostřednictvím stálé provozovny v některých smlouvách se vyskytuje termín stálá základna – v podstatě se jedná o stálou provozovnu při výkonu nezávislého povolání

Stálá provozovna trvalé místo nebo zařízení k výkonu činnosti, jehož prostřednictvím podnik vykonává zčásti nebo zcela svou činnost zejména: místo vedení pobočka kancelář továrna dílna apod. je jí i příjem společníka v.o.s. a komplementáře k.s.

Stálá provozovna v některých případech záleží vznik stále provozovny na splnění časového testu, zpravidla se jedná o: staveniště, stavební, montážní či instalační projekt poskytování služeb, včetně poradenských nebo manažerských služeb obvykle časový test šest nebo dvanáct měsíců

Stálá provozovna stálou provozovnou zpravidla není: zařízení ke skladování, vystavení nebo dodání zboží zásoba zboží podniku určená ke zpracování, vystavení, skladování zařízení určené k nákupu zboží nebo shromažďování informací zařízení nebo činnosti mající pomocný charakter

Stálá provozovna stálou provozovnu může založit i soustavná činnost osoby, která je oprávněna jménem podniku uzavírat smlouvy stálou provozovnu ale nezakládá činnost nezávislého zástupce v rámci jeho řádné činnosti (komisionáři, obchodní zástupci, makléři apod.)

Stálá provozovna zisky dosažené stálou provozovnou mohou být zdaňovány i ve státě, kde je stálá provozovna umístěna u stálé provozovny jsou pak uplatňovány i související náklady, které se ke stálé provozovně vztahují, i když byly vynaloženy v jiném státě zisky se stálé provozovně přisuzují, jako by byla samostatným podnikem některé druhy příjmů se však posuzují samostatně (dividendy, úroky, licence)

Příjmy podniků zahrnuje podniky fyzických i právnických osob příjmy podniků se zdaňují ve státě rezidence vlastníka podniku výjimkou jsou příjmy dosahované stálou provozovnou zvláštní ustanovení pro sdružené podniky

Dividendy mohou být zdaňovány v obou smluvních státech, tedy ve státě zdroje i ve státě rezidence je stanovena horní mez, kterou nesmí překročit sazba použitá ve státě zdroje, zpravidla se jedná o 5 % pokud je příjemcem společnost, která se podílí 10 a více procenty na kapitálu vyplácející společnosti 15 % pro ostatní osoby (jak FO, tak PO)

Úroky je-li skutečným vlastníkem rezident druhého smluvního státu, zdaňují se zpravidla úroky pouze ve státě rezidence – platí především pro smlouvy typu OECD u smluv typu OSN jsou zpravidla úroky zdaňovány s limitovanou sazbou i ve státě zdroje (s výjimkou úroků z vládních úvěrů) úroky v rozsahu nad obvyklou výši jsou zpravidla považovány za distribuci zisku a vztahuje se na ně ustanovení o dividendách

Licenční poplatky zpravidla se rozlišují licenční poplatky průmyslové – z patentů, obchodních známek, modelů, plánů apod. autorské – z děl literárních, uměleckých, vědeckých, kinematografických apod. některé smlouvy umožňují zdanění i ve státě zdroje pouze v případě průmyslových licencí některé smlouvy nevylučují dvojí zdanění, pokud skutečný vlastník není rezidentem smluvních států

Závislá činnost příjmy ze zaměstnání se zdaňují ve státě rezidence ve státě zdroje se zdaňují příjmy ze zaměstnání vykonávaného v tomto státě ve státě rezidence se zdaňují dosažené příjmy, pokud pobyt ve státě zdroje nepřekročí 183 dnů zaměstnavatel není rezidentem státu zdroje příjem nejde k tíži stále provozovny ve státě zdroje

Metody zamezení dvojímu zdanění zápočet úplný prostý vynětí úplné s výhradou progrese daňový náklad

Metody zamezení dvojímu zdanění zápočet úplný – od tuzemské daňové povinnosti se v plném rozsahu odečte zahraniční daňová povinnost zápočet prostý – od tuzemské daňové povinnosti se odečte zahraniční daňová povinnost max. do výše poměrné části tuzemské daňové povinnosti připadající na příjmy ze zahraničí

Metody zamezení dvojímu zdanění vynětí úplné – příjmy ze zahraničí se neberou v úvahu, nezdaňují se, ani neovlivní výši tuzemské daně vynětí s výhradou progrese – příjmy ze zahraničí se sice nezdaňují, ale výše sazby se stanoví s ohledem na tyto příjmy (zvyšuje se progrese)

Zdanění nerezidentů rezident FO bydliště na území ČR nebo se zde obvykle zdržují obvykle se zdržuje ten, kdo zde pobývá alespoň 183 dnů v kalendářním roce bydlištěm se rozumí stálý byt, vyplývá-li z okolností, že se zde chce trvale zdržovat

Zdanění nerezidentů rezident PO nerezidenti sídlo nebo místo vedení na území ČR místem vedení je adresa, ze které je poplatník řízen nerezidenti ostatní subjekty

Zdanění nerezidentů nerezidenti zdaňují v České republice pouze příjmy pocházející ze zdrojů na území České republiky přitom se zohlední především mezinárodní smlouva, je-li uzavřena a vztahuje-li se na příslušného poplatníka jinak stanoví příjmy ze zdroje na území ČR zákon (§ 22)

Zdanění nerezidentů příjmy ze zdrojů na území ČR zejména: příjmy ze stálé provozovny ze zaměstnání na území ČR příjmy ze služeb, obchodního, technického nebo jiného poradenství příjmy z prodeje a užívání nemovitostí v ČR licenční, úrokové a dividendové příjmy od rezidentů výhry z loterií a sázek

Zdanění nerezidentů příjmy zdaňované standardně daňovým přiznáním příjmy stálé provozovny příjmy z prodeje nebo užívání nemovitostí příjmy ze závislé činnosti ostatní se zdaňují srážkou u zdroje (z hrubého příjmu!) 25 % u příjmů z poskytování služeb, licencí a pronájmů (s výjimkou leasingu) 15 % v ostatních případech

Zdanění nerezidentů u zdanění nerezidentů se využívá zajištění daně plátce příjmu musí v případech, kdy není prováděna srážka podle zvláštní sazby, provést zajištění daně – vztahuje se i na stálou provozovnu zajištění daně se provádí zpravidla ve výši 10 % u podílů společníka v.o.s. a komplementáře k.s. ve výši odpovídající progresivní sazbě

Zdanění nerezidentů zajištění se neprovádí v případě úhrad za zboží a služby prováděné v maloobchodě úhrad nájemného placeného fyzickými osobami za bytové prostory užívané k bydlení neprovedení zajištění znamená nesplnění daňové povinnosti plátce příjmu pokud nerezident nepodá daňové přiznání je zajištění považováno za daňovou povinnost