Seminář Účetní a daňové chyby u poskytovatelů sociálních služeb Lektor : Ing. Jiří Lorenc

Základem je účetnictví

Hlavní mylné názory Účetnictví se týká pouze pracovníků účtáren Účetnictví není zajímavé pro další osoby (vyjma účetních pracovníků) Účetnictví = správná volba účetních souvztažností (MD, Dal) Ve vztahu k účetnictví jsou dostatečné naše stávající nástroje a přístupy

Reforma – vývoj účetnictví Soubor aktivit Organizačních Legislativních Metodických Cílem kvalitní a efektivní informace - jejich Zachycení Zobrazení Prezentace o hospodářské situaci ÚJ

Uživatelé účetní informace Účetní jednotka Vedení Ekonomičtí pracovníci (rozpočet, majetková evidence, interní audit…) Další neúčetní pracovníci Mimo účetní jednotku Zřizovatel, zakladatel Státní správa – daně, CSUIS,…. Zajištění finančních prostředků (transfery, dary,…) Obchodní partneři Občan

Požadavky na informace Správné a spolehlivé Úplné a včasné Průkazné a dostupné Srozumitelné, přehledné Trvanlivé (zaznamenány způsobem zaručujícím trvanlivost)

Personální zajištění Rozdělení pravomocí a kompetencí Zajištění odpovědnosti Kontrolní mechanismy Zabezpečení profesní úrovně

Některé základní principy a zásady účetnictví Akruální princip (nezávislost účetních období) Dohadné položky Časové rozlišení Zásada opatrnosti Odepisování majetku Opravné položky Rezervy Zásada úplnosti Uskutečnění účetního případu Účtování o dalších skutečnostech Zásada oceňování

Úkol účetních výkazů Rozvaha Výkaz zisků a ztrát Příloha Informace o finanční struktuře „stavový“ výkaz Výkaz zisků a ztrát Informace o výkonnosti ÚJ „změnový“ výkaz – vysvětlení změn za účetní období Příloha Vysvětlení, komentář k výkazům Srozumitelnost

Schvalování účetní závěrky PO Význam pro ÚJ, zřizovatele Smysl procesu schvalování Povinnosti příspěvkové organizace Zřizovatel CSÚIS Schvalovací orgán – stanovení Postupu schvalování Rozsahu a formy podkladů potřebných pro schvalování Termínu předání podkladů Další podílení ÚJ na přípravě podkladů a předávání informací Význam přílohy pro pochopení účetní závěrky Soulad s rozpočtovými pravidly Informaci o (ne) schválení předává do CSÚIS účetní jednotka

Účetnictví jako základ pro správné vykázání daní - nejčastější chyby v účetnictví

Dlouhodobý majetek Správné vymezení nákladů na pořízení dlouhodobého majetku Otázka zmařených investic Rozlišení oprav a údržby od technického zhodnocení -------------------------------------------------------------- V kontextu s dotační politikou státu, zřizovatelů Ve vztahu k logice „vyrovnaného“ hospodaření většiny ÚJ

Likvidace majetku v důsledku nové výstavby Vyvolané investice Náklady vynaložené účetní jednotkou jsou v nákladech na pořízení DM Předání bezúplatné x úplatné Vykázání převzatého majetku od jiné VÚJ zásah na mém majetku jako součást akce jiné VÚJ – převezmu úpravu z právního pohledu (náklad v ocenění díla jiné VÚJ) Převzetí nového majetku od jiné VÚJ Likvidace majetku v důsledku nové výstavby kdy je součást ocenění nově budovaného DM Aktivace DM – vlastní činnost (mzdy, materiál,…) Nejpozději k 31.12.

Zásoby Co všechno vykazuji jako zásobu Materiál, zboží, vlastní výrobky… Významnost (účetní směrnice) Ovlivnění výsledku hospodaření – časové rozlišení nákladů a výnosů Metody vedení zásob Postup při použití metody „B“ zúčtování stavu podle skladové evidence k 31.12. fyzická inventura zachycení případných inventarizačních rozdílů

Pohledávky, dluhy Inventarizace Mám vykázáno vše? Nastavený postup včetně prověření „kvality“ pohledávek Srozumitelné vyjádření (musí být srozumitelné pro inventurní komisi) Otázka inventury nulových účtů – případně prověření, zda zde je 0 vykázána správně Mám vykázáno vše? Zajistit zachycení všech případů – význam účtů 388, 389 Nelze aplikovat … nevykazuji, stejně mi nezaplatí…!!! Účtuji až o příjmu…. Je vykázáno na správných účtech Vykázání přeplatků, významnost Mám rozlišené podle dlouhodobosti?

Kvalita pohledávky - prověření Opravné položky Vyřazení pohledávky!!! – konflikt s VH = 0 Podrozvaha – vyřazené pohledávky Zálohy poskytnuté Účtuji o všech případech záloh a závdavků? Kontrola vykázané výše Průběžné odsouhlasení – minimálně k okamžiku vyúčtování Dokladová inventura – identifikace platby zálohy, která nebyla dosud v plné výši vyúčtovaná Otázka analytické evidence – analytické členění účetní věty, pomocná evidence Dlouhodobý majetek

Dohadný účet pasivní - rozdělení Dohadné účty - význam Dohadný účet pasivní - rozdělení K dlouhodobému majetku Provozní – energie x ostatní K transferům Organizační zajištění procesu Máme stanovený mechanismus, kdy zajistíme podklady pro jejich zúčtování (zásada úplnosti) písemná stanoviska osob odpovědných za plnění (objednávky, dodání materiálu, služeb,… poskytnutá plnění, transfery) Vliv na VH (manipulace s VH) – dopady účetní x daňové

Rezervy Rezerva = pravděpodobný závazek Není důvod pro jejich tvorbu? Jak zjišťujeme – kdo má znalosti o skutečnostech podstatných pro tvorbu rezerv?

Peněžní fondy PO – investiční fond Peněžní fondy – očekáváme, že jsou kryty peněžními prostředky Účetní interpretace O účetních skutečnostech účtujeme průběžně bez vazby na peněžní prostředky Dle § 66 odst. 8 k 31.12.přehodnotíme, zda je investiční fond krytý pokud není – „zajistíme“ krytí Zajištění krytí FO, RF = tyto fondy mají přednost před IF Účetnictví řeší nekrytý IF, nezná obrácený postup Nutno zohlednit při definici výpočtu

Výpočet krytí IF Nezahrnujeme Účty 0XX, 40x Rozhodnout jak interpretovat 1xx Stabilní, dlouhodobá potřeba zásob (potraviny,…) – vylučujeme Mimořádné – předpokládáme prodej – může být krytí IF Pohledávky, dluhy související s dlouhodobým majetkem (321, 389, 388, 34x, 374,…) Okruh FKSP – nutno zohlednit vazbu k ZBÚ (zahrnutí rozdílu nebo celého okruhu FKSP)

?1xx 32x 250 000 31x 325 000 33x 800 000 377 6 000 34x 60 000 26x 32 000 378 20 000 24x 1 000 000 411, 413-4 100 000 FKSP 12 000 1 375 000 1 230 000 416 500 000 Nekrytí IF -355 000 416 MD / 401 Dal rozp. 403 150 000 416 MD / 64x Dal zbývá 205 000

Dopady do VH, finanční situace ÚJ Vykazovat SU 416 plně krytou peněžními prostředky a pohledávkami? Co v případě, když nekrytí znamená kladný VH Neomezit krytí do výše VH = 0 Nekrytí + kladný VH – nerozdělení VH do peněžních fondů (převést na SU 432)?

Transfery přijaté Průtokový transfer Definice (pro potřeby účetnictví) peněžní prostředky Nezáleží na formě (přednost obsahu před formou) – dotace, granty, příspěvky, subvence, dávky, nenávratné finanční výpomoci, podpory, dary + negativní vymezení (co není…) Nezáleží na subjektu poskytující transfer Není investiční příspěvek zřizovatele PO Průtokový transfer O jeho výši rozhoduje ÚJ v rámci výkonu státní správy Poskytovatel určil příjemce a výši transferu (umí na SU 572 vyčlenit) – ÚJ je povinna jej poskytnout příjemci (nerozhoduje o jeho přidělení)

Vykázání v účetní závěrce Průtokový transfer Podrozvaha Záloha Dohad Vyúčtovaný transfer pohledávka Dluh Přednost ČÚS 704 – fondy Pokud upraveno v ČÚS 704 platí postup zde uvedený

Vztah transferů k výsledku hospodaření Akruální princip – náklady financované z transferu a výnos z transferu musí být účtován do stejného účetního období K nákladům vykázaným v účetním období přiřadíme příslušnou výši výnosů Přiřazujeme ten transfer, vůči kterému budou náklady vyúčtovány - sloužil (bude sloužit) k financování nákladů

Zásady správného vykázání výsledku hospodaření ve vztahu k transferům Přihlédnutí k zásadě významnosti Pokud provedeno vyúčtování a spolehlivě známe výši nároku z transferu účtujeme o pohledávce vyúčtováním x akceptací Pokud nelze vyúčtovat - očekávaná výše transferu účtovaná prostřednictvím účtu 388. Výpočet = náklady projektu krácené podílem spolufinancování. Transfer použitý na pořízení zásob – výnos účtujeme v návaznosti na spotřebu zásob prostřednictvím účtu 384. Analogie v obdobných případech. Transfery na pořízení dlouhodobého majetku – SU 403 - časové rozlišení ve vazbě na náklad realizovaný v souvislosti s daným majetkem.

Transfery přijaté Bez vyúčtování Průtokové S vyúčtováním do konce účetního období v následujícím účetním období po ukončení (ex post) poskytnuté zálohy vyúčtování záloh po ukončení vyúčtování záloh průběžné

Zálohy na transfery – krátkodobost, dlouhodobost Doba mezi zálohou (inkasem na účet) a předpokládaným vyúčtováním = předpoklad v okamžiku inkasa zálohy následně neupravujeme - podklad pro rozhodnutí: Smlouva nebo rozhodnutí Pravidla dotačního titulu Zvyklosti apod. Několik návazných záloh projektu Postupné vyúčtovávání dotace Vyúčtování dotace po ukončení

Okamžiku vyúčtování transferu Právní rámec (účinnost - smlouva, rozhodnutí) Existence časového rámce poskytnutí transferu Známe výši transferu (vysoký předpoklad přesné výše) Vypracování vyúčtování (známé, předvídatelné transfery) Akceptace vyúčtování – mimořádné tituly, složitost pravidel,… Úkon vůči poskytovateli transferu Splnění požadavků transferu – doložení výsledků projektu, doložení účetních dokladů,… Okamžik účtování Povinnost vyúčtovat bez prodlení – zjednodušení, srozumitelnost účetní informace Inventarizace Rozsah položek v rozvaze Srozumitelnost, snazší interpretace Odlišit režim následné kontroly – výsledek PRK (SU 542)

Prověření postupú účtování Průkazný a úplný tok informací do účtárny Činnosti k 31.12. Prověření postupú účtování Průkazný a úplný tok informací do účtárny Které všechny transfery jsou k 31.12. dohodnuty, podepsány? Jsou investiční x neinvestiční? Je vůči nim realizovaný uznatelný náklad? V jaké výši !!!přehodnocení od počátku projektu (zpřesnění dohadů minulých období) Je transfer vyúčtován (vyúčtovaný transfer je v ÚZ srozumitelnější než pokud vykazujeme dohad, případně s poskytnutou zálohou)

je využitelná pro potřeby účetnictví Je v ÚJ evidence transferů (úplnost, aktuálnost, potřební informace, kontrola) je využitelná pro potřeby účetnictví Kdo ji vede, kdo kontroluje – potřeba odsouhlasení účetních podkladů (pojmy v dotačním titulu nemusejí odpovídat terminologii účetní) Vyjádření osob odpovědných za transfery k účetní charakteristice transferů Realizovaná náklady (ne výdaje) pro potřeby zachycení dohadu

1 2 3 Číslo Projekt Období realizace Limit plnění Stav projektu k 31.12.2013 Odsouhlasil poznámka záloha Uznatelné náklady vyúčtováno 1 2 3

Novelizace ČÚS 708 pro rok 2014 ČÚS 708 – Odpisování Terminologické zpřesnění Vymezení zbytkové hodnoty Zdůvodnitelná kladná odhadovaná částka, kterou by ÚJ mohla získat v okamžiku předpokládaného vyřazení – prodej, využitelná hodnota při vyřazení (právo stavby),… Odpis od 1. dne následujícího měsíce – nový majetek, technické zhodnocení Odpis majetku (včetně TZ) v měsíci vyřazení

Zrušení „plošné“ zbytkové hodnoty (bod 4.11) – nahrazeno: Zbytková hodnota je řešena individuálně, na ekonomickém základě, v průběhu užívání se přehodnocuje (významnost) Důraz na aktualizaci odpisových plánů – stanovení významnosti (např. k SU 021 + významné položky na SU 022 – eliminace pracnosti) Možnost plně odepsat (hledisko významnosti dle předcházejícího bodu)

Otázka zbytkové hodnoty vykázané k 31.12.2013 Zbytková hodnota Vykázaná k 31.12.2013 Od roku 2014 Zachováme ZH Nutno dodržet logiku Zůstatková Cena = Zbytková Hodnota + Odepsatelná Část Po dobu předpokládaného užívání rozpouštíme OČ OČ = plánované odpisy po dobu předpokládaného užívání Přehodnocení ZH Zrušit plošně ZH, zachovat ji v případech, kdy je ekonomicky zdůvodnitelná Nutno dodržet logiku Zůstatková Cena = Zbytková Hodnota + Odepsatelná Část Ekonomická podstata ZH Možné (ne povinné) stanovit – nutno individuálně zdůvodnit Nutno dodržet logiku Zůstatková Cena = Zbytková Hodnota + Odepsatelná Část Individuální přehodnocení ZH – vždy (dopad na odpisové plány)

Daň z příjmu

Vymezení neziskových poplatníků § 17a „Veřejně prospěšným poplatníkem je poplatník, který v souladu se svým zakladatelským právním jednáním, statutem, stanovami, zákonem nebo rozhodnutím orgánu veřejné moci jako svou hlavní činnost vykonává činnost, která není podnikáním.“

Sociální služby x termín „poskytovatel zdravotních služeb“ – zák. č Sociální služby x termín „poskytovatel zdravotních služeb“ – zák. č. 586/1992 Sb. § 18a odst. 5 písm. c) otázka tzv. „širokého základu daně“ výhoda v případě max. souladu účetních a daňových předpisů příspěvkové organizace – odpisy ze svěřeného majetku!!! § 20 odst. 7 Možnost snížení základu daně 300 tis., 30%, max. do 1 mil. Kč

Ochota k legislativní úpravě ze strany MF Závěr Poskytovaní služeb podle zák. č. 108/2006 Sb. i vůči zdravotním pojišťovnám není poskytováním zdravotních služeb podle zákona o dani z příjmu Pokud však poskytujeme tyto služby na základě zákona 372/2011 Sb., o zdravotních službách (máme oprávnění poskytovat služby podle zákona o zdravotních službách) – platí pro nás široký základ daně a nemožnost snížení základu daně Ochota k legislativní úpravě ze strany MF

„úzký základ daně“ Nejsou předmětem daně Příjmy hlavního poslání (nepodnikatelská činnost) pokud výdaje vynaložené podle tohoto zákona v souvislosti s prováděním dané činnosti jsou vyšší Za celé zdaňovací období Podle jednotlivých druhů činností V návaznosti na různé ceny vůči odběratelům ??? Co rozumíme termínem „… podle tohoto zákona…“ – opatrnost – výdaje jsou v obecném principu daňově uznatelné (rozpor – uznatelnost vyhodnotím až podle ziskovosti nepodnikatelské činnosti) Dotace, příspěvky a obdobná podpora z veřejných rozpočtů

Výnosové úroky (§ 18a odst. 2 písm. c)) Úroky z účtů srážková daň (§ 36 odst. 9) 19% Vyloučení ze základu daně (§ 23 odst. 4 písm. a)) Nevylučujeme náklady (§25 odst.1 písm. i)) Ostatní úroky jsou vždy předmětem daně Půjčky, cenné papíry….

Bezúplatné příjmy Osvobození u veřejně prospěšného poplatníka (§ 19b odst. 2 písm. b)) § 15 odst. 1 § 20 odst. 8 …bezúplatného plnění poskytnutého obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území České republiky, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek podle zvláštního zákona,14e) a to na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, … § 20 odst. 8

Osvobození znamená neuplatnění nákladů (§ 25 odst. 1 písm. i)) Nenaplnění účelu dodanění (§ 23 odst. 3 písm. a) bod 3) Pro dodanění není stanovena lhůta problém - dlouhodobý majetek Neuplatnění osvobození (§19b odst. 3) – výjimečná situace Dobrovolné, nelze zpětně měnit Většinou z důvodu uplatnění daňově uznatelných nákladů

Děkuji za pozornost. Ing. Jiří Lorenc info@mlordy.cz www.mlordy.cz